李新力

（山東壽光巨能金玉米開發(fā)有限公司，山東 壽光 262700）

稅收籌劃指的是企業(yè)全面分析當前的稅收政策之后，基于現(xiàn)行法律制度，由此組織實施的投資、運營等活動的行為。高效合理的稅收管理工作能夠對企業(yè)稅負壓力的緩解帶來一定的幫助。現(xiàn)階段各大企業(yè)在稅收領域中，所擁有的政策環(huán)境都較好，尤其是制造行業(yè)。為了鼓勵制造企業(yè)快速、有序、穩(wěn)定運營，政府頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策。如國家稅務總局公告2022年第3號：關于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策，國家稅務總局公告2022年第10號：國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策等。這些政策的實行，顯著減輕了企業(yè)的稅收壓力。處于稅收新政策頒布執(zhí)行的背景下，企業(yè)需對相關稅收政策加以熟悉，并與自身業(yè)務運行現(xiàn)狀相結合，對稅收籌劃相關工作進行合理設計。

一、稅收籌劃政策依據(jù)與示例解讀

2021年以來，國家財政、稅務總局等相關部門陸續(xù)出臺組合式稅收新政策，進一步支持企業(yè)經營發(fā)展，部分重要政策如下。

（一）財政部 稅務總局公告2022年第15號

小規(guī)模納稅人從2022年的4月1日起到同年12月31日止，其間的銷售收入增稅率一直沿用3%稅率。針對這類納稅群體，免收增值稅稅費，同時預交增值稅將暫停使用。

舉例：某個制造業(yè)企業(yè)的納稅人屬于小規(guī)模納稅人，其將生產的貨物進行銷售后，全部計入銷售額范疇，在銷售收入增值稅上沿用的稅率標準為3%。依照財務數(shù)據(jù)公布顯示，2022年4月份預計產生的銷售額總量將為80萬人民幣，其中按下游企業(yè)提出的要求，開票總額為30萬人民幣，而未提要求的開票總額為50萬人民幣，按照現(xiàn)行稅務標準，已開票的30萬發(fā)票按照3%稅率計算，所需繳納的稅費總額為0.9萬人民幣，剩余50萬則能計入免征稅范疇，可以開具的發(fā)票為免稅發(fā)票。

（二）財政部 稅務總局公告2022年第14號

將增值稅期末留抵退稅政策深入落實到從事制造業(yè)行業(yè)的企業(yè)中，譬如，電力行業(yè)或者是生態(tài)保護行業(yè)；再如，交通行業(yè)或者是倉儲行業(yè)等等。同時，轉變原有為先進制造業(yè)企業(yè)制定的按月全額退還標準進行擴寬，讓更多滿足稅收政策和制度的相關制造企業(yè)享受到增量留抵稅額政策帶來的優(yōu)惠，與此同時，將企業(yè)存量留抵稅額進行全額退還。

（三）財政部 稅務總局公告2022年第12號

中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除；最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

例：今年2月買的固定資產600萬，折舊10年，2022年一次性稅前扣除了300萬；剩下是300萬是從2023年1月開始按9年計提折舊，還是從2023年3月開始按9年計提折舊在稅前扣除呢？

2022年2月購入后在當年11月前投入使用可扣除金額：300（600*50%）；2023年1月起，折舊金額：（600-300）/9。

二、稅收籌劃的原則

（一）稅收籌劃要確保合理化、合法化的原則

嚴格遵循國家頒布的制度與規(guī)定，這是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎，其主要目的在于要求企業(yè)依法進行合理節(jié)稅，防止企業(yè)出現(xiàn)漏稅等不良行為。稅收籌劃相關人員需詳細了解、深入分析新的稅收政策與制度，防止和稅收不符的現(xiàn)象出現(xiàn)，不能有偷稅等問題存在。企業(yè)進行稅收籌劃，旨在在法律的框架下進行合理節(jié)稅，最大限度發(fā)揮自身優(yōu)勢，創(chuàng)造可觀的、豐厚的利益。所以，企業(yè)在經營和成長的同時，需將預算與稅收空間留出來，從而確保稅收籌劃更加科學與合理。

（二）稅收籌劃要堅持可行性的原則

在開展稅收籌劃工作中，企業(yè)也需要支出一定的經濟成本，例如，部分企業(yè)在對稅收工作進行管理的時候，會設立相應的稅收籌劃部門。這樣一來企業(yè)就要招聘具有高素質的企業(yè)稅收管理人員，確保其能夠對稅收工作做到高質量的管理。該部門的成立，勢必會增加其在人力資源成本方面的投入。因此，從企業(yè)的角度來看，在進行稅收籌劃時，不僅要分析稅收籌劃的具體成效，計算其成本支出，并且要在為企業(yè)節(jié)約成本開支的同時，兼顧籌劃工作，以形成制度化常態(tài)化的成本管理現(xiàn)狀。同時，需要嚴格遵循籌劃的適用性、可操作性等原則，促使兩者之間能夠達到合理且平衡的狀態(tài)，以此提升稅收籌劃的效果。

三、新稅收政策環(huán)境下稅務籌劃的風險

在新政策實施的背景形勢下，企業(yè)要從客觀的角度看待稅收籌劃中存在的風險問題，并通過及時識別風險，合理管理風險的方式，預防和規(guī)避可能出現(xiàn)的風險。但是，這種方式無法將其所存在的風險完全從中消除。借助新政策環(huán)境的波動來看，當前在稅務籌劃方面所存在的風險，大致有如下數(shù)個方面。

（一）政策風險

因新政策中存在大量變動的因素，所以與之前的政策相比，新稅收政策中所擁有的創(chuàng)新之處較多。但是從企業(yè)的角度來看，他們并未全面、充分地了解該項政策。所以在熟悉政策的過程中，不同的企業(yè)會因思想方面的誤差，而對其產生誤解，進而引起企業(yè)的政策風險。處于新政策實施的背景下，相關法規(guī)為企業(yè)帶來了引導和清晰的方向，但是企業(yè)在了解法規(guī)時有相應的誤解，還有一部分企業(yè)會借助法規(guī)的變動等展開一系列不合理的行為，在此狀況下，既會導致稅務籌劃風險加劇，還使企業(yè)運營面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)與壓力[4]。

譬如，山東稅務稽查部門利用大數(shù)據(jù)技術對相關線索進行分析后，為棗莊市水稅務局開展查處工作給出了指導意見，即面對山東興運能源公司出現(xiàn)違反增值稅留抵退稅政策，采取違法的方式騙取退稅額的行為進行嚴厲查處，并將騙取的98.64萬人民幣稅費追還，同時，根據(jù)現(xiàn)行的《中華人民共和國行政處罰法》等文件制定的要求，處1倍罰款。

（二）操作風險

未全面、充分使用稅收優(yōu)惠政策，使稅務籌劃不合規(guī)、不合理而導致操作風險出現(xiàn)。在新政策實施的形勢下，國家為了助力企業(yè)健康、有序運營，頒布了許多稅收扶持政策。企業(yè)在展開稅收籌劃工作時，需考慮自身的實情，與稅收優(yōu)化政策有機融合，合理實施稅收籌劃，以期實現(xiàn)節(jié)稅、減少成本的目的。然而，現(xiàn)階段，大部分企業(yè)在稅收籌劃方面，沒有充分了解稅收優(yōu)惠政策，也沒有大局的概念，還會在巨大利益的驅使下使用虛假方式，讓外界誤以為企業(yè)沒有獲利，以此非法獲得政策的紅利。此時，既會讓稅收籌劃風險不斷加劇，還會面臨被處罰的境地。

（三）經營風險

稅務籌劃缺乏合理性，方法不合理，也會導致運營風險問題出現(xiàn)?；谛抡叩亩悇栈I劃方式，都需要在政策的波動下進行及時改進。然而，大部分企業(yè)在籌劃時，一直使用以往的方式，既無法有效地改進稅務籌劃模式，而且使用不合理的籌劃方式，還會導致企業(yè)面臨稅務等風險危機。還有部分企業(yè)為了節(jié)省成本，做出目光短淺的行為，這也會導致稅務風險危機不斷惡化[5]。

四、新稅收政策下企業(yè)稅收籌劃相關措施

（一）加深稅收籌劃理解，完善管理體系

第一，對于企業(yè)不了解稅收籌劃，使籌劃工作得不到良好效果這一問題，企業(yè)相關領導應全面展現(xiàn)引導的作用，對稅收管理體系進行逐步優(yōu)化，充分落實稅收籌劃理念推廣決策。特別是應進一步強化引導稅務籌劃機構與財務部門，全方位挖掘這些部門的價值與作用，加深對稅收籌劃的認識，合理預防新政策下的財務風險問題，增強籌劃工作的成效。比如對于增值稅留抵退稅新政策實施過程中應注意以下幾點：一是增值稅應稅收入是否申報正確；二是審閱各增值稅申報表與利潤表、企業(yè)所得稅申報收入是否存在差異，查明原因；三是嚴格審核2019年4月1日至退稅日期進項稅額質量；四是正確計算進項稅結構；五是測試和比較即征即退與留抵退稅差異；六是充分評估退稅后涉稅風險及影響。

第二，不斷提升籌劃人員的管理力度，對專業(yè)籌劃人才的引進途徑進行開發(fā)與延伸，強化培養(yǎng)企業(yè)內部人才，保證其可以在稅收籌劃工作中大展身手，并增強籌劃的指向性，為企業(yè)籌劃效益的優(yōu)化奠定基礎。

第三，應不斷增強各個部門之間的合作。處于新政策實施的背景下，企業(yè)展開稅收籌劃工作的重要基礎就是各部門要進行互動合作，因此，要求企業(yè)增強宣傳稅收籌劃的力度，讓各個部門密切關注籌劃工作，為財務部門工作的開展做好鋪墊[6]。同時，各個部門還應意識到參與稅收籌劃的關鍵作用，需積極配合財務部門，嚴格遵守相關規(guī)則與章程，強化各個部門之間的協(xié)作，從而為稅收籌劃質量的提升做足準備。

（二）加強籌資決策稅收籌劃

因經營與發(fā)展的要求，企業(yè)通常要在技術研發(fā)和設備采購等領域耗費巨資，但企業(yè)資金比較有限，一般會通過融資或者貸款等方式，對資金進行籌措。因此，企業(yè)在籌集資金前，需制定合理的籌資方案，與資金來源實際狀況有機融合，深入探究企業(yè)籌資對稅收的具體影響，以期確立有效、科學的投資策略。

通常情況下，企業(yè)主要使用的籌資模式就是債務籌資與權益籌資。其中，使用前者形成的利息可借助稅前抵扣的方式進行處理，可以壓縮企業(yè)的資金成本，但會導致企業(yè)面臨嚴峻的償付壓力。例如，應用貸款的方式，不同的還本付息形式，最后產生的稅負也不同。如果在籌集資金上應用債券這一模式，那么，在明確其攤銷模式上，需與發(fā)行相融合來展開。如折價發(fā)行，可利用實際利率法來攤銷，溢價發(fā)行的攤銷方式適宜使用直線法。如增值稅留抵退稅新政策對庫存積壓型企業(yè)、厚積薄發(fā)型企業(yè)、入不敷出型企業(yè)、新興扶持型企業(yè)、經營虧損型企業(yè)、資金鏈斷裂型企業(yè)這六類現(xiàn)金流困境的企業(yè)籌資籌劃空間較大。由此可見，企業(yè)籌集資金前，需與籌資的形式有機融合，對籌資稅收籌劃進行科學設置，減少企業(yè)的成本，盡可能規(guī)避其籌資風險，讓籌資稅收籌劃獲得良好成效。

（三）加強投資決策稅收籌劃

將資金投入到相應項目中，可提升剩余資金的利用率，確定創(chuàng)造效益的合理方式，這是將企業(yè)運營提升至新臺階的關鍵手段。企業(yè)具有多種投資方式，投資方式不同，企業(yè)的納稅狀況也有一定差別。所以，強化投資策略稅收籌劃，對企業(yè)具有十分深遠的影響。在投資稅收籌劃的過程中，應以總體利益為立足點，保證籌劃成本低于預期收益，這樣的籌劃也是比較合理的投資規(guī)劃。在展開籌劃工作時，應當考慮投資模式和方向。其中，投資方向主要有行業(yè)領域、投資地點等，地區(qū)不同，其稅收政策也有顯著的差異。企業(yè)在投資時，可將資金投向那些政策優(yōu)惠幅度比較大的區(qū)域，也可以投資政策大力支持的項目。也可以把分公司所得稅提交到總部，一起繳稅，可以幫助虧損的分公司有效抵扣相應稅款。所以，企業(yè)應從大局出發(fā)，對自身的投資稅收籌劃進行明確，以期為企業(yè)創(chuàng)造更多利益。

（四）加強企業(yè)經營稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃和產品生產、原材料采購以及營銷等具有十分密切的關系。材料供應商的身份不同，其出具的發(fā)票和稅率等也存在一定差別。所以，企業(yè)在稅收籌劃方面，可選取有利于企業(yè)增加收益的供應商。通常會選取那些抵扣稅率高、能夠開專用發(fā)票的原材料供應商，抑或是根據(jù)平衡供應報價和純收益，對利益點為正的供應商進行抉擇，從而對采購稅收籌劃進行改進[7]。且生產和人工具有十分密切的關系，可以應用勞務派遣這一模式，讓勞務公司分攤相應的稅收。在銷售環(huán)節(jié)，最大限度確保收款與出具發(fā)票同時展開，防止收取資金和納稅分離導致稅收成本增加。所以，在運營時企業(yè)應在各個層面與流程滲透稅收籌劃理念，對管理風險與運營風險進行全面防范，從而增加自身的經濟效益。比如對于集團企業(yè)，在應納稅所得額符合條件的情況下，可優(yōu)化人員及資產配置，使得滿足小微企業(yè)條件；在人員和資產符合條件的情況下，可通過轉移定價方式使得應納稅所得額在300萬元內，但需注意關聯(lián)方定價的合理性。

五、結束語

根據(jù)上文的分析發(fā)現(xiàn)，處于新稅收政策背景下，企業(yè)需積極學習研究稅收新政策，改進稅收籌劃思想，在投資和運營管理與融資等層面滲透稅收籌劃理念，進一步深化了解稅收籌劃，對稅收管理體系進行逐步改進與優(yōu)化。同時，強化培養(yǎng)專業(yè)稅收籌劃人才，以期增強稅收籌劃的有效性與科學性，為企業(yè)綜合效益的增加夯筑基石。