吳金龍

全面貫徹內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善，已經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)日常經(jīng)營管理戰(zhàn)略發(fā)展中的重要一環(huán)，而以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)控體系理應(yīng)受到廣大企業(yè)管理層的廣泛關(guān)注與重視。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，導(dǎo)致現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)市場中的同類企業(yè)飽和度過高，這不僅加劇了企業(yè)之間的競爭，同時(shí)也為企業(yè)帶來了諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)效益以及持續(xù)性的發(fā)展都造成了較大影響。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，并基于此制定科學(xué)合理的內(nèi)控體系，在有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，助力企業(yè)核心競爭力的進(jìn)步。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)內(nèi)控體系的聯(lián)系

良好的內(nèi)部控制是企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)，同樣也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的保障。落實(shí)科學(xué)、高效的內(nèi)部控制體系能夠全面約束、監(jiān)督與糾正、管理企業(yè)各項(xiàng)決策及日常事務(wù)。還可以在一定程度上強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御機(jī)制、升華企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?、為企業(yè)爭取到更大的發(fā)展空間。內(nèi)控體系可以幫助企業(yè)在現(xiàn)階段獲得更為可觀的經(jīng)濟(jì)利益，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有十分顯著的促進(jìn)作用?；诖?，能夠明確內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展之間屬于相輔相成的關(guān)系，企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量是內(nèi)部控制工作的開展基礎(chǔ)，同時(shí)內(nèi)部控制工作的效率與質(zhì)量也會直接影響到企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。立足于可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)必須加大其自身的內(nèi)部管控力度，構(gòu)建符合其自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)性地優(yōu)化各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)章制度，進(jìn)而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的既定目標(biāo)。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度下實(shí)施內(nèi)部控制決策，從宏觀角度出發(fā)，能夠利用良好的內(nèi)部控制舉措精準(zhǔn)預(yù)測、判斷、避免企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并及時(shí)采取應(yīng)對處理，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度。由此可知，內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著相互影響、相互關(guān)聯(lián)、相得益彰的關(guān)系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與規(guī)避是企業(yè)落實(shí)內(nèi)部控制體制的最高目標(biāo)，而優(yōu)化內(nèi)部控制體系的運(yùn)行效率則屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的最佳成果。由此可判定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系之間同樣具備相互發(fā)展、共同進(jìn)步、相互銜接、相互牽制的關(guān)系。只有井然有序地開展各項(xiàng)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部控制體系以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的協(xié)同效應(yīng)，才能夠幫助企業(yè)有效地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)成本支出，創(chuàng)造最為可觀的經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益。

當(dāng)前財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理下的企業(yè)內(nèi)控體系問題分析

一、對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識不足

受到市場經(jīng)濟(jì)格局變化的影響，當(dāng)代企業(yè)在經(jīng)營與生產(chǎn)中所需面臨的競爭壓力越來越大，而其所應(yīng)對的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)也日新月異。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施已經(jīng)無法滿足當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展需求，甚至部分管理?xiàng)l例中較為落后的思想與方法還會阻礙企業(yè)的發(fā)展。與此同時(shí)，在現(xiàn)階段仍有相當(dāng)一部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與財(cái)務(wù)管理人員未能意識到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，這說明我國部分企業(yè)財(cái)務(wù)方面的規(guī)劃與認(rèn)知仍舊存在缺陷。在市場經(jīng)濟(jì)全球化的宏觀大環(huán)境下，部分企業(yè)的確能夠通過借鑒歐美先進(jìn)國家中企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，助力其自身管理水平的進(jìn)步。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

在可持續(xù)與現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)的推動下，我國已有大部分企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，同時(shí)也有部分企業(yè)逐漸萌生了構(gòu)建內(nèi)部控制體系的意識。但在此過程之中，出現(xiàn)了照搬其他類型企業(yè)內(nèi)部控制體系的情況，導(dǎo)致其企業(yè)內(nèi)部的控制體系脫離了企業(yè)的發(fā)展需求。不同企業(yè)之間的內(nèi)控需求并不完全一致，一味地復(fù)制其他企業(yè)的先進(jìn)案例，忽略了企業(yè)實(shí)際發(fā)展中存在的問題，非但無法有效解決企業(yè)既有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有可能滋生新型財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營與生產(chǎn)工作。對于日常的部門運(yùn)轉(zhuǎn)而言，不完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容體制也會導(dǎo)致部門開展工作中缺乏對項(xiàng)目資金的規(guī)劃與掌控，使得各部門的資金申報(bào)預(yù)算、使用以及結(jié)余等工作質(zhì)量始終不盡如人意，進(jìn)而加劇各部門資金使用能力低、成本預(yù)算效果差的問題，甚至有可能使企業(yè)陷入無法依法、按需進(jìn)行成本管理的窘境。因此，企業(yè)需要基于自身發(fā)展的切實(shí)需求以及基礎(chǔ)的經(jīng)營與生產(chǎn)需要，依托財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，創(chuàng)建最適合自身的內(nèi)部控制體系，并在發(fā)展過程中不斷優(yōu)化、改良內(nèi)部控制體系細(xì)節(jié)，為各部門工作的開展以及重點(diǎn)項(xiàng)目的落地提供合理的依據(jù)與借鑒。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理監(jiān)督不到位

針對企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)中應(yīng)規(guī)避的各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不應(yīng)該僅僅依靠財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，而是要將良好的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督意識以及管控決策滲透至企業(yè)所有部門與生產(chǎn)線路之中。相應(yīng)地，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理的過程中，除要建立最基本的內(nèi)控制度以及管理?xiàng)l例，還需要成立專門的財(cái)務(wù)管理監(jiān)督小組以及相應(yīng)的審計(jì)部門來輔助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對所有部門的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識或內(nèi)部控制執(zhí)行效果進(jìn)行統(tǒng)一的監(jiān)督與管理，結(jié)合實(shí)際情況對企業(yè)運(yùn)營與生產(chǎn)過程中存在的不合理之處進(jìn)行優(yōu)化與整改。只有如此，才能夠最大限度地發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制體系的價(jià)值，助力企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。然而實(shí)際情況是，現(xiàn)階段大部分企業(yè)都缺乏獨(dú)立的監(jiān)督與管理部門，盡管部分企業(yè)確實(shí)具備所謂的“監(jiān)督小組”“管理部門”等，但也只是名存實(shí)亡，不具備真正的審計(jì)與監(jiān)督價(jià)值。在此基礎(chǔ)上，還有部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員缺乏良好的監(jiān)督與管控意識，部分部門領(lǐng)導(dǎo)以及基層員工缺乏集體意識，使其在日常的管理與工作中不會自覺地監(jiān)督、改正企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理內(nèi)部控制的缺陷。

四、專業(yè)人員能力素質(zhì)差

受到企業(yè)中部分工作人員技能水平差、專業(yè)素質(zhì)低下等問題的影響，企業(yè)在踐行以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為依托的內(nèi)部控制體系過程中存在“上行下不效”的問題。即領(lǐng)導(dǎo)層能夠正確認(rèn)識到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的重要性并且也能夠結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求構(gòu)建與之相契合的制度標(biāo)準(zhǔn)，但員工卻缺乏良好的執(zhí)行力，影響企業(yè)發(fā)展。針對我國大部分大型企業(yè)而言，其基本具備完善的員工篩選與培訓(xùn)制度，因此這種“上行下不效”的問題并不常見，即使有，也只是出于部分員工工作意識與工作態(tài)度上的問題，與其自身的技能素養(yǎng)、專業(yè)能力等并不相關(guān)。但是對于發(fā)展中企業(yè)以及小型企業(yè)、家庭企業(yè)而言，因?yàn)樗鼈內(nèi)狈ν晟频膯T工篩選與培訓(xùn)機(jī)制，并且企業(yè)成立的時(shí)間較短、經(jīng)驗(yàn)較少，因此其所選拔的員工在專業(yè)技能、工作意識等方面良莠不齊，無法保障財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制舉措的有效落實(shí)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理下企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的探索路徑

一、全面增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識

在企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理決策、構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，需要重點(diǎn)增強(qiáng)相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，再由管理層出發(fā)，將良好的防控政策與內(nèi)控細(xì)節(jié)滲透至集體部門之中。真正地做到“上行下效”，確保企業(yè)日后的重大決策、重點(diǎn)項(xiàng)目以及日常經(jīng)營與生產(chǎn)工作都能夠在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的約束下穩(wěn)定開展。同時(shí)，有效增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識能夠幫助財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的快速建設(shè)與落地，進(jìn)而高效優(yōu)化企業(yè)整體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平。在企業(yè)內(nèi)部引導(dǎo)員工樹立正確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識還能夠?yàn)槠髽I(yè)營造良好的經(jīng)營與生產(chǎn)氛圍，保障所有員工都能夠加強(qiáng)對自身行為意識的約束，秉持降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及自身工作負(fù)擔(dān)、提升自身工資績效等方面的想法，自覺自發(fā)地以企業(yè)利益為自身利益，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亻_展工作。由此，企業(yè)在落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的過程中還需要同步加強(qiáng)對基層員工的教育與引導(dǎo)，并將企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益與員工的工資績效掛鉤，弘揚(yáng)企業(yè)特有的文化，引導(dǎo)員工積極學(xué)習(xí)并充分了解企業(yè)的發(fā)展方向以及相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)，在落實(shí)內(nèi)部控制的同時(shí)自覺地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、打造完善的企業(yè)內(nèi)控管理體系

建立更全面、健全的內(nèi)控管理體系是所有企業(yè)都必須實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，只有建立與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相契合同時(shí)足夠完善的內(nèi)部控制體系，才能夠保障財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利實(shí)施，落實(shí)企業(yè)高質(zhì)量的生產(chǎn)經(jīng)營活動，同時(shí)幫助企業(yè)自覺推進(jìn)與提高其自身的經(jīng)營問題與響應(yīng)速度。企業(yè)必須想辦法建設(shè)與其自身經(jīng)營方向、發(fā)展需求相契合的內(nèi)部控制體系，而不是生硬地照搬其他企業(yè)的成功案例。應(yīng)基于實(shí)際出發(fā)，切實(shí)地分析企業(yè)現(xiàn)階段的不足以及既往歷史遺留問題，在明確問題產(chǎn)生原因與解決措施的基礎(chǔ)上構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。以此為中心，借助更為高效的內(nèi)部控制措施避免因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)損失，針對可能發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制訂科學(xué)合理的解決方案，并根據(jù)企業(yè)不同階段的發(fā)展情況持續(xù)地完善相關(guān)方案措施。不間斷地優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系的管理價(jià)值，為企業(yè)下一步的發(fā)展制訂切實(shí)可行的方案，明確各項(xiàng)工作的重點(diǎn)難點(diǎn)，做好細(xì)節(jié)方面的掌控與處理，全面增強(qiáng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展實(shí)力與風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。同時(shí)，在構(gòu)建全面內(nèi)部控制體系的過程中，還需要企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化其內(nèi)部信息的交流頻率，杜絕信息孤島、信息不對稱等情況的發(fā)生。有意識地增加不同部門員工之間的交流意識與交流頻率，保障信息傳遞的實(shí)效性與時(shí)效性?？梢栽跇?gòu)建內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上搭建可供全體企業(yè)員工進(jìn)行線上交流的信息平臺，并定時(shí)在員工內(nèi)部群中公布、發(fā)表企業(yè)決策信息，保障企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理信息的公開透明；成立匿名/實(shí)名意見表達(dá)平臺，并輔以一定的獎(jiǎng)勵(lì)與激勵(lì)政策，保障員工在發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制問題的情況下能夠自覺、自發(fā)地向上級領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。同時(shí)也是為了賦予每一個(gè)員工監(jiān)督、管理財(cái)務(wù)系統(tǒng)的權(quán)利，需要及時(shí)疏通向上進(jìn)言的渠道，避免領(lǐng)導(dǎo)層出現(xiàn)一葉障目的情況。

三、創(chuàng)設(shè)專門獨(dú)立的審計(jì)部門

企業(yè)需要設(shè)置專門的審查審計(jì)部門來對整體企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行更宏觀的監(jiān)察與管控。一方面，監(jiān)察審計(jì)部門需要以國家的標(biāo)準(zhǔn)法律制度為依托，對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中可能出現(xiàn)的問題與隱患進(jìn)行排查；另一方面，則需要該部門的所有員工都具備良好的工作意識與專業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)知識，保障在有需要的情況下相關(guān)工作人員能夠充分發(fā)揮其專長來為企業(yè)進(jìn)行更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

四、強(qiáng)化專業(yè)團(tuán)隊(duì)人才建設(shè)

一方面，企業(yè)可以通過與高等院校財(cái)會專業(yè)達(dá)成校企合作的方式，來獲得優(yōu)先選拔、培養(yǎng)新型財(cái)會人員的權(quán)利。將企業(yè)文化、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)等思想滲透至相應(yīng)人才的學(xué)習(xí)生活中，保障其在接受先進(jìn)專業(yè)知識的同時(shí)能夠明確并貫徹企業(yè)的發(fā)展需求，以便為企業(yè)的未來發(fā)展提供助力。另一方面，針對既有的老員工，企業(yè)也需要通過定時(shí)、定量、定主題的培訓(xùn)、團(tuán)建活動，循序漸進(jìn)地優(yōu)化員工的個(gè)人素養(yǎng)、調(diào)動員工的工作積極性，促進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的落實(shí)，同時(shí)達(dá)成降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)成本、優(yōu)化企業(yè)核心競爭力的目標(biāo)。

綜上所述，就企業(yè)的內(nèi)控體系而言，以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的視角來對其體系進(jìn)行不斷地構(gòu)建與完善，不僅能夠幫助企業(yè)抵御發(fā)展過程中的諸多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有助于企業(yè)自身競爭力的提升、達(dá)成可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，企業(yè)需要以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，創(chuàng)建與自身相契合的內(nèi)控組織形式，并組建更專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)，落實(shí)財(cái)務(wù)信息在企業(yè)內(nèi)部的充分交流與傳遞。除此之外，還需要進(jìn)一步提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力，對既有的內(nèi)控制度進(jìn)行完善，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的導(dǎo)向作用以及內(nèi)控體系的管理優(yōu)勢，助力企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。（作者單位：福建全恒信會計(jì)師事務(wù)所有限公司）