□ 廣州 方銳珠

行政事業(yè)單位的發(fā)展需要資金來支撐，因此在日常經(jīng)營過程中需要控制內(nèi)部財產(chǎn)，合理開支，避免資金浪費。內(nèi)部會計控制制度是行政事業(yè)單位管控財產(chǎn)安全的一種措施手段。只有真正做好內(nèi)部會計控制，才能提高財務(wù)管理質(zhì)量。從現(xiàn)階段單位運營現(xiàn)狀來看，由于大部分行政事業(yè)單位是從政府獲取資金來源，導致內(nèi)部會計控制工作未被積極落實，最終引發(fā)一系列問題。內(nèi)部會計控制屬于內(nèi)部控制中的重要內(nèi)容，主要是在為國有資產(chǎn)安全提供保障的基礎(chǔ)上由單位所制定的一系列政策與程序，并符合國家所規(guī)定的法律法規(guī)。對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部會計控制的實施能夠更好地平衡財務(wù)人員權(quán)力，提高財務(wù)人員的工作效率。本文主要從內(nèi)部會計控制實施的必要性、目前存在的問題以及相對措施展開探討。

一、內(nèi)部會計控制制度在行政事業(yè)單位實施的必要性

單位通過實行內(nèi)部會計控制制度能夠更好地保證財產(chǎn)安全，實現(xiàn)資源節(jié)約。單位可以通過會計控制制度來提高會計信息真實性，減少會計工作的隨意性，實現(xiàn)對會計行為的有效監(jiān)督，有利于協(xié)調(diào)管控單位各個項目目標和各項業(yè)務(wù)流程，確保經(jīng)濟行為以及活動符合法律法規(guī)，如此一來，單位的徇私舞弊現(xiàn)象也將得到消減。內(nèi)部會計控制制度屬于行政事業(yè)單位內(nèi)控制度中的內(nèi)容，其作用主要體現(xiàn)在以下三個方面。

1.協(xié)調(diào)各項業(yè)務(wù)工作，提高工作效率。工作效率的提高有利于單位的發(fā)展，能夠迅速掌握單位動態(tài)。內(nèi)部會計控制制度的建立，恰恰可以提高工作效率。它能夠協(xié)調(diào)單位各項業(yè)務(wù)，為業(yè)務(wù)提供操作流程，能夠協(xié)調(diào)各個子目標、子項目，統(tǒng)籌單位各項資源，簡化工作流程，對各項工作給予明確指引，明確職責，明確風險點，實現(xiàn)資源共享，提高工作效率，減少工作矛盾，為單位全面發(fā)展提供保障。

2.確保會計資料的有效、真實性。多年來，受多種因素的影響，行政事業(yè)單位缺乏完善的內(nèi)部會計控制制度，制度的欠缺引發(fā)了多方面的問題，例如實際工作職責不清、會計人員在工作中缺乏嚴格的管控、無法使用統(tǒng)一方式進行會計核算、會計信息真實性缺失等。因此，有必要通過建設(shè)內(nèi)部會計控制制度來規(guī)范會計工作。通過制度化會計管理程序，確保會計工作有章有序，提高會計信息的真實性。

3.實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的有效利用。目前大部分行政事業(yè)單位在國有資產(chǎn)管理方面存在一些問題，例如分工不合理、管理混亂、資產(chǎn)登記不及時、賬實不符等。行政事業(yè)單位通過落實內(nèi)部會計控制制度，將各項規(guī)章制度、各項業(yè)務(wù)流程以及各個業(yè)務(wù)風險點明確下來，有章可循，管理規(guī)范，保證資金的安全，避免國有資產(chǎn)流失，避免賬實不符，防止私存、挪用公款的現(xiàn)象出現(xiàn)。通過建設(shè)內(nèi)部會計控制制度，能夠?qū)⒇熑温鋵嵉絺€人，分工明確，明確審批制度，發(fā)揮整體作用，有利于規(guī)避以權(quán)謀私的行為，規(guī)避采購期間出現(xiàn)的挪用國有資產(chǎn)的行為，實現(xiàn)單位國有資產(chǎn)的安全。

二、目前行政事業(yè)單位施行內(nèi)部會計控制工作存在的問題

1.對內(nèi)部會計控制制度的本質(zhì)把握不清。行政事業(yè)單位在實行內(nèi)部會計控制制度的過程中，需要先對制度建立正確的認識，加大重視，為內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行提供良好的環(huán)境。同時，單位內(nèi)部各職工要有意識地配合內(nèi)部會計控制制度所要求的各項工作。現(xiàn)如今許多行政事業(yè)單位尚未在內(nèi)部構(gòu)建會計內(nèi)控系統(tǒng)，內(nèi)部會計控制理念缺失。而部分行政事業(yè)單位雖然建立系統(tǒng)，但系統(tǒng)的具體應(yīng)用與單位實際情況不符，未能有效解決問題，導致內(nèi)部會計控制制度工作停滯不前。以上問題存在的很大原因是單位管理層未對內(nèi)部會計控制制度加以重視，沒有落實自身在會計控制系統(tǒng)實施過程應(yīng)負的責任，也就無法通過權(quán)威來提高制度執(zhí)行力度。最終制度在單位中失去信任度，職工缺乏對內(nèi)部會計控制制度的認知，只將其作為規(guī)范工作的制度規(guī)章，浮于表面，內(nèi)部會計控制工作的效用難以充分發(fā)揮出來。

2.缺乏完善的監(jiān)督監(jiān)察機制?，F(xiàn)如今我國社會經(jīng)濟高度發(fā)展，國家綜合國力提高，但就法制環(huán)境的建設(shè)來看，我國還存在一定的不足，導致會計信息經(jīng)常出現(xiàn)失真的情況。部分單位的管理人員缺乏良好的法制觀念，在實際工作中經(jīng)常違背規(guī)章行事，執(zhí)法工作不嚴。從內(nèi)部環(huán)境來看也存在一些問題，內(nèi)部會計控制制度在執(zhí)行過程中缺乏對應(yīng)的會計審查組織。在日常工作中，財務(wù)人員注重如何合理分配預(yù)算，對資金用途缺乏了解，內(nèi)部審計人員則著重于檢查單位的會計資料是否合法真實，對于會計控制制度是否被切實落實則被忽略。這種現(xiàn)象導致會計人員所展開的各項工作缺乏監(jiān)督，一旦發(fā)生問題無法及時進行調(diào)整糾正，最終內(nèi)部會計控制制度實際無法得到發(fā)揮，缺乏獨立性與權(quán)威性。

3.預(yù)算控制體系相對薄弱。為確保行政事業(yè)單位能夠長久發(fā)展，單位非常重視預(yù)算工作，并為此做了多種措施和改革。從實際效果而言，預(yù)算控制能力得到一定的加強，不過仍存在一些不足需要改正。年度預(yù)算在編制時缺乏精細化管理，往往注重形式，編制內(nèi)容也主要是財政大致情況，與實際存在差異，導致預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行有偏差。行政事業(yè)單位每年在編報預(yù)算時，受各種因素的影響，例如編報時間緊、任務(wù)重、編報系統(tǒng)以及財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平等，很難編制出零基預(yù)算，導致預(yù)算編報粗糙，沒有做到精細化。預(yù)算執(zhí)行時出現(xiàn)各種問題，首先，各行政事業(yè)單位會根據(jù)實際情況不斷修改年度預(yù)算，年中追加預(yù)算情況特別多，甚至出現(xiàn)開支的范圍不符合預(yù)算規(guī)定，導致單位難以合理配置資金。其次，單位未及時對預(yù)算控制工作進行更新，進而使單位費用支出與獲得收益存在偏差，編制的預(yù)算與管理資金實際情況有偏差。

4.財務(wù)收支不夠合理。隨著時代的發(fā)展，我國經(jīng)濟水平不斷提高，各行各業(yè)有了更好的經(jīng)濟能力，同時在物資方面建立了較好的基礎(chǔ)。在這種背景下許多事業(yè)單位開始在發(fā)展中得到更大規(guī)模的預(yù)算外資金，這使得事業(yè)單位得到發(fā)展，但從內(nèi)部會計控制的角度而言工作難度比以往有所提高。行政事業(yè)單位在處理其他收入時，收入控制工作未嚴格遵守收支兩條線的標準要求，預(yù)算編報上尚未體現(xiàn)該部分預(yù)算資金，從而經(jīng)常出現(xiàn)截留的現(xiàn)象。另外，現(xiàn)階段大部分行政事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)不合理支出預(yù)算，資產(chǎn)購置以及其他支出增長速度快且難以細化項目支出等情況。部分單位在科目填表方面相對形式化，缺乏嚴謹?shù)闹С鰧徍耸掷m(xù)，操作不規(guī)范。這些問題的出現(xiàn)導致內(nèi)部會計控制受到影響，執(zhí)行效果受到打擊。

5.國有資產(chǎn)管理存在問題。行政事業(yè)單位在執(zhí)行內(nèi)部會計控制工作過程中，經(jīng)常會遇到資產(chǎn)管理方面的問題，有以下三點較為突出。①貨幣資金的管理存在公款私用、流失等現(xiàn)象?，F(xiàn)如今許多單位內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)資金管理崗位混崗的情況，這就導致會計人員可能因為利益而私挪公款。另外，在管理貨幣資金的工作中，部分單位還會出現(xiàn)忽略審批或者越權(quán)審批的情況，這樣就使單位在運行中出現(xiàn)差錯流失更多的資金。大部分單位在記錄貨幣資金的工作上也經(jīng)常存在內(nèi)容不準確的情況。如果單位在管理貨幣資金上未嚴格遵守國家規(guī)定的相關(guān)法規(guī)法律，就容易受到上級處罰，最終影響單位自身聲譽。②往來資金的管理存在處理不規(guī)范的現(xiàn)象。許多單位在工作中都出現(xiàn)核算不規(guī)范的情況，往來賬目內(nèi)容不明確，這就使單位的一些領(lǐng)導由于利益而借助往來賬戶來調(diào)動資金，出現(xiàn)違規(guī)違法現(xiàn)象。③實物資產(chǎn)的管理存在賬實不符、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象。大部分行政事業(yè)單位工作人員比較少，一人多崗、一崗多責是常見現(xiàn)象，這也就難免出現(xiàn)由于工作量大，對實物資產(chǎn)缺少盤點的意識，賬實不符也成為常見現(xiàn)象。單位大多數(shù)員工都形成了重視錢財輕視實物的思想，他們對物資存在忽視狀態(tài)，或者只重視物資的購置，忽視物質(zhì)購置后的管理，這就導致單位實物資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)受到影響。如果處理不當，就會為單位帶來損失，同時在處置實物資產(chǎn)的流程方面，現(xiàn)階段也存在不嚴謹?shù)膯栴}。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作的措施策略

1.加強單位人員會計內(nèi)控意識。為確保內(nèi)部會計控制在行政事業(yè)單位的有效落實，單位應(yīng)為內(nèi)部人員樹立良好的內(nèi)部會計控制意識。首先單位管理層應(yīng)該更加重視內(nèi)部會計控制工作，領(lǐng)導必須為下屬做好榜樣和示范，推動員工積極主動地完成控制工作的各項要求。同時現(xiàn)階段會計控制制度在實施階段仍存在一些問題，需要單位長期的努力來推動制度的完善，這就需要單位管理層領(lǐng)導來指引內(nèi)部所有職工一同工作。其次注重員工基本理念的樹立，使員工形成會計管理理念。單位有必要在建立內(nèi)部經(jīng)濟責任體系時將會計管理理念融入其中，同時確保責任體系的嚴格執(zhí)行，并在其他部門引入，進而深化控制理念。如此一來，單位全體人員都能對內(nèi)部會計控制工作建立深切的認知，認識到其對單位的重要性。會計管理人員要發(fā)揮自身職責，為各部門進行引導，提高各部門員工對內(nèi)部會計控制理念的接受程度，最終構(gòu)建會計控制體系，推動其長效運行。

2.制定內(nèi)部會計控制制度。行政事業(yè)單位需要制定內(nèi)部會計控制制度來為單位財務(wù)管理提供保障，同時制度的實施有助于幫助單位完成預(yù)期目標，獲取更多的收益。在制定制度的過程中，需要工作人員管控好時間與預(yù)期，防止工作出現(xiàn)低效或違規(guī)行為。制度的內(nèi)容要符合單位真實情況，確?？刂浦贫认碌墓ぷ髁鞒叹挥行颍槍γ恳浑A段工作都需要嚴格監(jiān)督管理，從授權(quán)、審批、實行到驗收等環(huán)節(jié)，要建立監(jiān)督體系。而在實行制度的過程中，要基于員工合理的崗位職責，落實獎懲機制，確保對各級員工一視同仁，為員工創(chuàng)造公平的工作環(huán)境，提高員工配合工作的熱情，保證工作效率得到提升。另外，單位還需注重增強會計員工的工作素質(zhì)，做好員工培訓工作，并展開實訓競賽，確保員工綜合素質(zhì)得到全面提高。制度制定完成后，還應(yīng)結(jié)合實際情況來對制度進行調(diào)整，避免制度形式化，無法將本質(zhì)作用發(fā)揮出來。

3.優(yōu)化會計控制制度存在的不足。對于行政事業(yè)單位而言，財務(wù)管理工作所牽涉的內(nèi)容非常復雜，預(yù)算控制是其中重要的一環(huán)，單位想要完善財務(wù)管理系統(tǒng)，有必要健全預(yù)算控制體系，堅持“先有項目后有預(yù)算、先有預(yù)算再有執(zhí)行、無預(yù)算不得執(zhí)行”的理念，確保收支平衡。單位應(yīng)定期稽查內(nèi)部財務(wù)賬表、經(jīng)濟活動，確保賬實相符。單位針對公款挪用等不良行為，需要嚴格落實制度規(guī)范，及時審查和糾正，保證財務(wù)資金的安全。因此，對于內(nèi)部的會計預(yù)算控制工作，單位應(yīng)結(jié)合實際需求調(diào)整編制內(nèi)容，應(yīng)在單位能夠零基預(yù)算的條件下加強對績效預(yù)算的應(yīng)用，細化具體的類別、款項以及項目。根據(jù)法令標準，在對收支項目進行預(yù)算時，需要結(jié)合用途、性質(zhì)等要求來編制，并單獨顯示。行政事業(yè)單位的預(yù)算控制工作要強化執(zhí)行力度，提高工作權(quán)威性。在年度預(yù)算編報后，單位應(yīng)根據(jù)預(yù)算編制計劃實施工作，并明確項目執(zhí)行進度與收益能力。在項目實施過程中需要加強工作人員的管控，如果員工工作效率低，不按時完成工作，需要對其予以懲罰，而工作成績優(yōu)異的員工，則可以實行獎勵政策，如此強化員工工作積極性，為行政事業(yè)單位構(gòu)建良好工作氛圍，強化項目績效管理。單位財政部門應(yīng)行使監(jiān)督職能，對會計制度控制、資金利用以及預(yù)算編制等情況進行核查監(jiān)督，推動會計預(yù)算控制工作順利開展。

4.加強單位內(nèi)部會計控制收支管控。單位在優(yōu)化收入控制工作的過程中，結(jié)合崗位性質(zhì)，分離不能相容的崗位，確保崗位之間的制約性得到發(fā)揮。會計人員要嚴格分類收入事項，實現(xiàn)對上繳收入與其他收入的有效區(qū)分。對于上繳收入，單位應(yīng)保證合理合規(guī)繳納，避免出現(xiàn)截流問題。與此相關(guān)的部門要對齊做好監(jiān)督監(jiān)察工作，避免出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。具體對策如下：首先結(jié)合實際情況制定崗位責任制以及支出管理制度，為單位收支控制設(shè)置對應(yīng)的崗位，并為其分配合理的職責權(quán)限；其次應(yīng)對支出管理程序進行健全完善，確立內(nèi)部審批、支付等環(huán)節(jié)崗位權(quán)限，針對單位專項支出要加強控制力度，?？顚Ｓ茫⑶抑С鰰r要符合國家規(guī)定的財務(wù)制度，所有支出年終必須按要求列報決算；再其次單位應(yīng)對支出工作進行監(jiān)察，針對支出管理存在的不足要積極評價，及時發(fā)現(xiàn)問題予以改進。

5.優(yōu)化資產(chǎn)管理方式。就現(xiàn)階段資產(chǎn)管理在行政事業(yè)單位存在的問題來看，單位應(yīng)結(jié)合自身特點設(shè)置對應(yīng)的貨幣資金管理崗位，避免出現(xiàn)貨幣業(yè)務(wù)處理過程一人負責的情況，不相容崗位必須分離，例如負責記賬的會計不能同時兼任出納的工作、印章必須分開管理。財務(wù)人員在辦理支付業(yè)務(wù)時要嚴格依照程序執(zhí)行，定期盤點現(xiàn)金，加強銀行的對賬力度。分管業(yè)務(wù)領(lǐng)導應(yīng)該加強管控零余額賬戶用款額度，管理實物資產(chǎn)時要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，對資產(chǎn)一視同仁，不光要對采購資產(chǎn)的環(huán)節(jié)加以把控，同時還要重視后續(xù)管理資產(chǎn)的工作，讓內(nèi)部會計控制制度貫穿于單位的整個工作流程中，為行政事業(yè)單位發(fā)展提供保障。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位通過落實內(nèi)部會計控制能夠更好地展開財務(wù)管理工作，規(guī)范會計人員的工作行為，提高財務(wù)資金的安全性。為了落實好會計內(nèi)部控制制度，行政事業(yè)單位應(yīng)強化各級員工工作理念，提高他們對內(nèi)部會計控制的認知，強調(diào)工作上的參與和配合，不斷完善會計控制制度，發(fā)揮制度的工作職能，實現(xiàn)對財務(wù)管理更高效的監(jiān)督與管理。