馮 金

（中國海洋石油集團(tuán)有限公司）

1982年1月30日，國務(wù)院頒布《中華人民共和國對外合作開采海洋石油資源條例》，決定成立中國海洋石油總公司（以下簡稱“中國海油”，公司總部2017年前稱總公司，2017后稱集團(tuán)公司），授予中國海洋石油總公司在中國對外合作海區(qū)內(nèi)進(jìn)行石油勘探、開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的專營權(quán)，全面負(fù)責(zé)對外合作開采海洋石油資源業(yè)務(wù)。同時，對外發(fā)布由石油工業(yè)部擬定的海上對外合作第一輪國際招標(biāo)的《標(biāo)準(zhǔn)合同》。中國海油勇于探索，敢闖新路，引入國外資金技術(shù)、先進(jìn)技術(shù)、裝備和現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗，建立了與國際接軌的管理框架和制度體系。

41年歷經(jīng)風(fēng)雨砥礪，中國海油發(fā)展面臨的世情、國情和行情發(fā)生了重大變化。國際稅收形勢日趨復(fù)雜，數(shù)字經(jīng)濟(jì)、BEPS國際稅改逐步構(gòu)建國際稅收新秩序；稅費支持政策持續(xù)完善，國內(nèi)稅收實質(zhì)法定進(jìn)入改革的深水區(qū)；稅收大數(shù)據(jù)體系建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)，國際稅收治理融入不斷深入，給集團(tuán)的國際稅務(wù)管理工作帶來了新的機遇與挑戰(zhàn)。同時，國際稅務(wù)管理在公司運營中的作用日益凸顯，已經(jīng)成為提升企業(yè)競爭力、防范化解風(fēng)險、助力國際一流能源公司建設(shè)的重要一環(huán)。

一、中國海油“走出去”企業(yè)面臨形勢和環(huán)境

2022年，受國際地緣政治波動、全球主要經(jīng)濟(jì)體貨幣政策轉(zhuǎn)向、極端高溫天氣等多重超預(yù)期因素反復(fù)沖擊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的復(fù)雜性、嚴(yán)峻性、不確定性上升。在此背景下，2022年石油需求擴大、供需偏緊、俄烏沖突、大國博弈等一系列復(fù)雜因素，原油價格頻繁波動。同時，BEPS行動計劃落地，跨國石油公司將面臨更加嚴(yán)格的稅收監(jiān)管環(huán)境，稅務(wù)風(fēng)險防控壓力陡然上升。中國海油“走出去”企業(yè)面臨的形勢日趨嚴(yán)苛和復(fù)雜，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

（一）原油價格頻繁波動

中國海油涉及油氣行業(yè)的全產(chǎn)業(yè)鏈，原油和天然氣價格直接影響其上游業(yè)務(wù)的銷售收入，并進(jìn)而影響公司上游業(yè)務(wù)的利潤水平。2022年，受部分重要產(chǎn)油國地緣風(fēng)險飆升、全球油氣勘探開發(fā)投資增長乏力、“歐佩克+”增產(chǎn)規(guī)模低于預(yù)期、新冠疫情持續(xù)反復(fù)等因素綜合影響，國際油價全年呈現(xiàn)較高價位大幅震蕩波動走勢，從年初位于80美元/桶的區(qū)間攀升至最高130美元/桶，漲幅超過60%并創(chuàng)下近10年新高，最后在年底重歸80美元/桶附近。一方面，高油價會導(dǎo)致石油公司在某些國家和地區(qū)繳納較多的石油暴利稅，同時較高收入和利潤將引發(fā)當(dāng)?shù)囟惥值年P(guān)注；另一方面，低油價又對石油公司利潤空間形成擠壓，經(jīng)營壓力持續(xù)上升。

（二）低成本競爭日趨激烈

受前些年國際油價寒冬的影響，各大石油公司著力實施低成本戰(zhàn)略，以不斷提升市場競爭力。一方面，通過不斷壓低儲量發(fā)現(xiàn)成本、折舊成本、資金成本、人工成本、資金使用成本，力求最大限度地提升效益空間；另一方面，通過新技術(shù)、新工藝、新裝備、新的經(jīng)營管理制度等技術(shù)提升效率，助力降本并實現(xiàn)石油企業(yè)利潤最大化?？梢钥吹剑统杀镜母偁幰呀?jīng)延展至企業(yè)整個生命周期內(nèi)經(jīng)營活動的競爭。雖然目前中國海油“桶油成本”處于國際大石油公司前列，但是公司經(jīng)營所在國畸高的稅負(fù)成本，也給中國海油帶來的無形的成本壓力，如英國、阿聯(lián)酋等地的所得稅稅率已經(jīng)超過75%。

（三）國際稅收規(guī)則日漸嚴(yán)苛

OECD在2013年7月發(fā)布了《BEPS行動計劃》，旨在通過協(xié)調(diào)各國稅制，修訂稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價國際規(guī)則，提高稅收透明度和確定性，以應(yīng)對跨國企業(yè)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移給各國政府財政收入和國際稅收公平秩序帶來的挑戰(zhàn)。按照BEPS各項行動計劃的要求，中國海油將面臨提高信息披露透明度、提升合規(guī)性文檔質(zhì)量、增強公司經(jīng)營實質(zhì)、以及利潤分配和經(jīng)濟(jì)活動一致性要求。不同作業(yè)國之間的征稅權(quán)爭議將上升，更多的國家會對跨國石油公司啟動轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。中國海油現(xiàn)有的投資和業(yè)務(wù)模式涉稅風(fēng)險需要評估，并進(jìn)行及時的調(diào)整。此外，OECD甄別出稅務(wù)風(fēng)險的19項指標(biāo)，以指導(dǎo)各國稅務(wù)機關(guān)使用國別報告識別潛在稅務(wù)風(fēng)險，中國海油稅務(wù)風(fēng)險防控壓力陡然上升。

（四）作業(yè)國政治經(jīng)濟(jì)影響

在中國以外的國家和地區(qū)開展勘探生產(chǎn)及提供工程服務(wù)，中國海油所屬單位需要獲得作業(yè)國政府及其它監(jiān)管機構(gòu)的各類審批，這些都影響企業(yè)的投資效益和經(jīng)營效果。同時，一些成員實體經(jīng)營所在國可能存在政治和經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定因素，如國內(nèi)動亂和罷工、政局不穩(wěn)、戰(zhàn)爭和恐怖主義行為，從而會對集團(tuán)的海外經(jīng)營活動造成負(fù)面影響。此外，部分國家管理機制落后，腐敗問題頻發(fā)，不惜通過制造“稅收調(diào)查”獲取稅源，此種“稅收爭議”將嚴(yán)重制約當(dāng)?shù)爻蓡T實體的經(jīng)營和發(fā)展。

二、中國海油“走出去”企業(yè)基本情況

中國海油積極開展對外合作，引進(jìn)、吸收先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗，以國際標(biāo)準(zhǔn)獨立開發(fā)海洋油氣資源。2012年，中國海油整體收購加拿大尼克森公司，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)獲得改善，儲量和產(chǎn)量大幅增長，油氣資源國際化經(jīng)營能力進(jìn)一步提升，可持續(xù)發(fā)展能力持續(xù)增強。中國海油通過加快“走出去”步伐，加快“挺進(jìn)深?！边M(jìn)程，努力提升全球競爭力，拓展國際合作，深度融入全球，提供優(yōu)質(zhì)能源，全力保障能源供應(yīng)。

（一）國家和地區(qū)分布情況

中國海油始終以開放姿態(tài)融入全球，秉持共商、共建、共享的原則，圍繞國家戰(zhàn)略和東道國發(fā)展的資源稟賦，積極履行海外責(zé)任。公司成立41年來，與81家國際石油公司簽訂對外合作合同，已發(fā)展成為產(chǎn)業(yè)鏈涵蓋油氣上中下游各環(huán)節(jié)、海外業(yè)務(wù)遍及全球40多個國家和地區(qū)的綜合型能源公司。中國海油“走出去”企業(yè)分布在亞太區(qū)、中東、非洲、歐洲和美洲等地區(qū)，“走出去”企業(yè)占境內(nèi)外實體總數(shù)的近一半。同時，不斷加大在“一帶一路”沿線國家的資源投入力度，投資“一帶一路”國家占比約30%。

（二）經(jīng)營情況

總體來看，中國海油“走出去”企業(yè)營業(yè)收入和盈利情況相匹配，但是在注冊資本國內(nèi)和境外各占半壁江山的情況下，與境內(nèi)企業(yè)相比，中國海油“走出去”企業(yè)的盈利能力仍存在較大提升空間。此外，由于中國海油在境外主要進(jìn)行油氣勘探開發(fā)業(yè)務(wù)，因此“一帶一路”國家的資產(chǎn)和盈利比重并不高。2022年，中國海油海外勘探開發(fā)獲得新突破，圭亞那獲得多個大中型油氣發(fā)現(xiàn)，伊拉克米桑油田實現(xiàn)上產(chǎn)30萬桶/天，“一帶一路”能源合作和資源獲取進(jìn)一步深化。公司著力拓展對外合作的廣度和深度，連續(xù)五年參與進(jìn)博會，累計簽約額突破500億美元，與國際伙伴攜手共創(chuàng)機遇、共享成果，為全球海洋油氣資源開發(fā)貢獻(xiàn)“海油智慧”和“海油方案”。

（三）稅收協(xié)定簽訂情況

中國海油“走出去”企業(yè)涉及的境外國家（地區(qū)）中，與我國簽定稅收協(xié)定的國家已經(jīng)超過70%，覆蓋比例較高；未簽訂稅收協(xié)定的國家包括：百慕大、赤道幾內(nèi)亞、剛果、哥倫比亞、圭亞那、喀麥隆、開曼、利比里亞、曼恩島、緬甸、伊拉克、英屬維爾京群島、澤西島等。未簽訂稅收協(xié)定的國家中，中國海油在圭亞那和伊拉克的收入、有形資產(chǎn)較高。隨著未來在當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)發(fā)展不斷深化，當(dāng)?shù)毓緯婕暗焦上R回和稅收抵免等事項，因此具有簽訂稅收協(xié)定的必要性，建議國家稅務(wù)總局對相關(guān)情況予以統(tǒng)籌考慮，從協(xié)定層面助力“走出去”企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

三、中國海油國際稅務(wù)管理策略與方法

（一）人員配置

對國際一流跨國公司而言，龐大而強有力的稅務(wù)人才隊伍正逐步成為其提升集團(tuán)戰(zhàn)略管控力和核心競爭力的重要組成部分。同時，面臨新形勢、新挑戰(zhàn)，現(xiàn)有的稅務(wù)管理體制、人員結(jié)構(gòu)以及數(shù)量質(zhì)量，也應(yīng)該較好滿足跨國公司集團(tuán)化、國際化、產(chǎn)業(yè)多元化的需求。中國海油高度重視稅務(wù)人才隊伍建設(shè)，不斷提升集團(tuán)的稅務(wù)管理能力，以更好地服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展；在集團(tuán)稅務(wù)管理工作價值創(chuàng)造和風(fēng)險防范方面，為公司健康快速發(fā)展做出了卓有成效的貢獻(xiàn)。

中國海油在集團(tuán)總部配置了專門負(fù)責(zé)境外稅務(wù)事項的團(tuán)隊，主要負(fù)責(zé)境外項目的架構(gòu)設(shè)計、公司設(shè)立和重組的審閱，重大稅務(wù)爭議協(xié)調(diào)處理，牽頭BEPS專項行動，境外的重大決策與交易把關(guān)等。各東道國企業(yè)重視境外稅務(wù)專業(yè)人員的配置，投資境外項目的二級單位設(shè)境外稅務(wù)專職或兼職崗負(fù)責(zé)本單位及所屬單位境外機構(gòu)的稅務(wù)管理工作，各境外單位配置專、兼職稅務(wù)管理人員，條件允許情況下，配置專職稅務(wù)人員。

中國海油境外財務(wù)及稅務(wù)人員的占比并不高，隨著BEPS2.0行動計劃實施，雙支柱要求推廣，跨國公司的國際稅收遵從難度和風(fēng)險陡增，公司組織架構(gòu)、轉(zhuǎn)讓定價策略、價值鏈分布等經(jīng)營及稅收信息披露義務(wù)加重，都將給國際稅務(wù)遵從帶來大量工作和管理難度。中國海油也將參考國內(nèi)崗位配置，培養(yǎng)發(fā)展國際稅務(wù)專業(yè)管理崗位，進(jìn)一步提升海外稅務(wù)人員隊伍數(shù)量和質(zhì)量。

（二）管理制度

在風(fēng)險管理理念不斷強化、跨國經(jīng)營不斷發(fā)展、稅收監(jiān)管日益增強、涉稅政策頻繁調(diào)整的時代背景下，中國海油一直將稅務(wù)風(fēng)險管控和稅務(wù)價值貢獻(xiàn)作為稅務(wù)管理的重要組成部分。作為國家稅務(wù)總局首批定點聯(lián)系企業(yè)之一以及首批與國家稅務(wù)總局簽訂《稅收遵從合作協(xié)議》的三家企業(yè)之一，集團(tuán)公司在成立之初（1982年）便設(shè)置了專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，通過學(xué)習(xí)借鑒國際一流能源公司的先進(jìn)管理經(jīng)驗，建立了一套具有中國海油特色的稅務(wù)管理制度，形成了行之有效的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范和控制的制度及措施。通過四十年的積極探索，集團(tuán)稅務(wù)管理制度體系也經(jīng)歷了數(shù)次修訂。

為了更好防范和控制境外稅務(wù)風(fēng)險，中國海油還專門制定了國際稅務(wù)管理相關(guān)制度。《海外稅務(wù)管理辦法》統(tǒng)領(lǐng)全局，強調(diào)原則性管理要求，明確境外重大稅務(wù)事項備案分級管理標(biāo)準(zhǔn)和管理責(zé)任；《稅務(wù)風(fēng)險管理細(xì)則》明確集團(tuán)境外稅務(wù)風(fēng)險管理的工作程序和重點內(nèi)容，列明境外稅務(wù)風(fēng)險自查和評估的內(nèi)容，明確稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)要求；《海外財務(wù)管理工作指導(dǎo)意見》進(jìn)一步加強海外稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，明確國際稅務(wù)管理崗位設(shè)置要求，規(guī)范境外稅務(wù)爭議處理和稅收政策研究做法等，為提升國際稅務(wù)管理水平找準(zhǔn)方向、打好基礎(chǔ)。

（三）稅務(wù)研究

中國海油一直致力于用財稅價值助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，通過打造多層次、立體式的稅務(wù)研究體系，深入挖掘財稅價值貢獻(xiàn)。一是通過四大咨詢公司，及時了解、掌握主要投資國家稅收法規(guī)的變化情況，跟蹤各國同期資料法規(guī)的更新，及時向有關(guān)業(yè)務(wù)板塊傳達(dá)，并做好培訓(xùn)和政策宣貫工作。二是集團(tuán)總部加強全局性稅務(wù)政策研究工作，對BEPS2.0落地后的影響情況進(jìn)行全面、深入分析，識別支柱一和支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板中確認(rèn)的各項規(guī)則對中國海油集團(tuán)的影響程度，形成BEPS2.0專項分析報告，及時做好應(yīng)對“雙支柱”的相關(guān)工作。三是注重與財政部、稅務(wù)總局的溝通交流，精準(zhǔn)把控政策執(zhí)行口徑，指導(dǎo)各單位做好相關(guān)合規(guī)工作；同時在政策制定階段提出相關(guān)管理建議，為公司爭取更多財稅支持，助力海洋石油工業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。四是要求二級單位或境外單位的稅務(wù)崗及時關(guān)注所在地相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)變化情況，以前瞻性、整體性、動態(tài)性、效益性為原則，開展投資國稅務(wù)政策研究，積極開展投資國稅務(wù)優(yōu)惠政策爭取工作；同時，及時將參與境外項目設(shè)立、運營、重組階段的稅務(wù)研究成果梳理和總結(jié)，形成案例庫供后續(xù)項目參考。

（四）跨境稅務(wù)實操

除了稅務(wù)政策研究，境外單位承擔(dān)較多的主要合規(guī)申報等實操性工作。對于稅務(wù)實操，中國海油主要注重抓實抓細(xì)以下幾個方面的工作。一是要求當(dāng)?shù)貑挝话凑胀顿Y國當(dāng)?shù)囟悇?wù)監(jiān)管的要求，按時完成納稅申報和稅款繳納，避免合規(guī)風(fēng)險；同時，按照規(guī)定備案各類稅務(wù)備查文件，包括但不限于會計報表、申報表、關(guān)聯(lián)交易同期文檔等。二是及時、準(zhǔn)確地在集團(tuán)稅務(wù)管理系統(tǒng)中填報納稅數(shù)據(jù)，對同比變動異常的情況提供補充說明；稅務(wù)數(shù)據(jù)填報是后續(xù)風(fēng)險指標(biāo)識別、納稅貢獻(xiàn)分析的重要抓手，需要高度重視。三是全面梳理涉稅業(yè)務(wù)流程，結(jié)合境外稅務(wù)環(huán)境變化，識別內(nèi)外部納稅風(fēng)險因素；定期根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程、組織機構(gòu)及人員變動情況，對納稅風(fēng)險因素進(jìn)行動態(tài)評估，努力通過不斷優(yōu)化流程來控制和規(guī)避相關(guān)實操風(fēng)險。四是對稅務(wù)評估、自查以及接受外部檢查發(fā)現(xiàn)的問題，及時整改，查找問題原因，完善稅務(wù)工作流程，堅決避免類似問題再次出現(xiàn)，筑牢合規(guī)經(jīng)營的防線。五是及時整理與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)簽署的預(yù)約定價安排、跨境稅務(wù)爭議、BEPS本地文檔等，并報集團(tuán)總部備案，以便集團(tuán)總部及時掌握各所在國經(jīng)營實體的實際情況，方便統(tǒng)籌開展相關(guān)工作。

（五）稅務(wù)顧問

在不斷提升自身管理能力的同時，中國海油也致力于通過聘請稅務(wù)顧問來提升企業(yè)稅務(wù)管理水平，防控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險。聘請的稅務(wù)顧問主要是承擔(dān)政策研究和合規(guī)申報等相關(guān)工作，提供的稅務(wù)服務(wù)包括三類。一是集團(tuán)BEPS稅務(wù)咨詢服務(wù)，在BEPS行動計劃的大背景下，為保障同期資料質(zhì)量，避免潛在合規(guī)風(fēng)險，集團(tuán)總部聘請“四大”咨詢公司作為供應(yīng)商，約定由其提供BEPS稅務(wù)咨詢服務(wù)，內(nèi)容主要包括集團(tuán)年度國別報告編制、主體文檔編制、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表和本地文檔編制、國際稅收資訊動態(tài)分析、國際稅收培訓(xùn)等。由于BEPS稅務(wù)咨詢服務(wù)主要涉及國際稅收以及轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)內(nèi)容，境內(nèi)中介機構(gòu)在業(yè)務(wù)資質(zhì)、專業(yè)水平、資源渠道等方面與“四大”咨詢公司還存在較大差距。二是常年稅務(wù)顧問服務(wù)，具體由各單位聘請，包括稅務(wù)咨詢、政策研究等服務(wù)；中國海油境外單位業(yè)務(wù)鏈條長、板塊跨度大，集團(tuán)總部統(tǒng)一聘請的稅務(wù)顧問無法針對性地解決所屬單位的個性問題，因此鼓勵各單位從實際需求出發(fā)聘請常年稅務(wù)顧問。三是各境外作業(yè)單位聘請的東道國中介，提供的服務(wù)主要包括納稅申報等合規(guī)工作，以及稅務(wù)爭議處理等。由于人力資源限制，中國海油目前在某些國家還無法設(shè)置專職稅務(wù)崗位，因此需要聘請當(dāng)?shù)囟悇?wù)顧問，協(xié)助完成納稅申報、同期資料備案等相關(guān)工作。