郝繼偉

中華民族五千年的文明史伴隨著大大小小的災(zāi)荒。鄧拓（2012）認(rèn)為，歷史上災(zāi)荒表現(xiàn)為三個(gè)方面的特征，具體包括普遍性（時(shí)間和空間）、連續(xù)性（不同災(zāi)害類型的繼起）和積累性（周期越來越短，破壞力更強(qiáng)）。災(zāi)荒對(duì)于經(jīng)濟(jì)的破壞甚巨，麥迪森（2003）指出，丁戊奇荒時(shí)期(1876——1879年發(fā)生在中國的特大災(zāi)荒)的中國人均GDP比19世紀(jì)中期減少了12%，并持續(xù)影響到了數(shù)十年之后。災(zāi)荒也嚴(yán)重影響到人們的生存狀態(tài)，賣孩童以求生成為災(zāi)荒中的人們無可奈何的選擇，這是對(duì)人性的巨大挑戰(zhàn)。從救荒事業(yè)發(fā)展的程度上可以測量人類控制自然的能力大小(鄧拓,2012)。同時(shí)，更重要的，災(zāi)荒治理的成效對(duì)于維護(hù)政權(quán)穩(wěn)定和人類文明的演進(jìn)也產(chǎn)生了巨大的影響。面對(duì)災(zāi)荒，不同的政府給出不同的反應(yīng)模式，其治理的成效也大不相同。

乾隆八年（1743年）夏，華北出現(xiàn)了罕見的高溫天氣，六月二十一日，河間、天津旱災(zāi)米貴?！顿c紀(jì)》詳細(xì)記錄了乾隆八年直隸地區(qū)抗旱救災(zāi)的全過程，使人們仿佛身臨其境，無論在體例、內(nèi)容和思想上都有突出的特點(diǎn)，在當(dāng)時(shí)荒政文獻(xiàn)中獨(dú)樹一幟，給后世留下寶貴資料(汪波，2010)?！洞笄鍟?huì)典》所總結(jié)的多數(shù)救荒措施在《賑紀(jì)》中都有體現(xiàn)，也從賑災(zāi)的角度反映了清代乾隆朝國家治理的成效。

一、會(huì)計(jì)和災(zāi)荒治理相關(guān)文獻(xiàn)的簡要回顧

中國災(zāi)荒史的研究肇始于鄧拓，至1980年代李文海（1988）和周源的研究極大推動(dòng)了中國國內(nèi)災(zāi)荒史的研究進(jìn)展，在這些研究的基礎(chǔ)上，涌現(xiàn)了大量的研究成果，有李文海（1990，1991，1994）的災(zāi)荒與社會(huì)穩(wěn)定研究、夏明方（1998）的災(zāi)荒與現(xiàn)代化研究、郝平（2010）的災(zāi)荒社會(huì)史研究以及朱滸（2008,2009，2014）的賑濟(jì)與洋務(wù)運(yùn)動(dòng)的研究等。

西方的中國災(zāi)荒史研究也幾乎是在同一時(shí)間起步，并產(chǎn)生了一系列有代表性的著作（Will,Pierre-Etienne，1990；Will and R. B.Wong，1991；Li, Lillian M., 2007；Dunstan H,2020）。Will,Pierre-Etienne（1990）對(duì)清政府在1743到1744年襲擊直隸和山東北部的嚴(yán)重干旱中開展的賑災(zāi)運(yùn)動(dòng)的回顧，為盛清政府有能力預(yù)防一場自然災(zāi)害升級(jí)為完全的大災(zāi)難提供了一個(gè)鮮活的例子，其所依據(jù)的文本正是《賑紀(jì)》。Will and R. B. Wong（1991）合著的《養(yǎng)民：中國的國營民倉系統(tǒng)（1650——1850）》一書中，采取中西比較的視角，從倉儲(chǔ)角度再次論證了清代前中期國家能力的能動(dòng)性和優(yōu)越性，指出乾隆朝的倉儲(chǔ)制度有著“設(shè)計(jì)精巧的控制程序”，它激勵(lì)和影響著官員們的行為。很明顯，這是非常正面的評(píng)價(jià)。

對(duì)于清代倉儲(chǔ)政策救災(zāi)的負(fù)面評(píng)價(jià)則以鄧海倫（Dunstan H）和白麗萍為代表。鄧海倫的關(guān)注點(diǎn)在于倉儲(chǔ)與市場的關(guān)系，基于乾隆對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)水平低下，所以對(duì)于倉儲(chǔ)的高效運(yùn)作表示懷疑，因?yàn)槿绻唤柚袌龅淖饔?，巨大的糧食儲(chǔ)備所需要的推陳出新幾乎不可能完成。白麗萍（2018）認(rèn)為，在乾隆中期以前，相比清代其他時(shí)期，遭遇災(zāi)荒和糧食短缺時(shí)，災(zāi)民能夠得到來自政府更好的照顧和救助。然而，這種觀點(diǎn)是自上而下的，受災(zāi)者的感受如何，他們對(duì)于政府賑災(zāi)的滿意度處于一個(gè)什么樣的水平，自下而上的研究成果較少。白麗萍的如皋縣案例研究表明，即使是在江南的發(fā)達(dá)地區(qū)，面臨災(zāi)荒時(shí)，災(zāi)民的處境也十分悲慘。米價(jià)從每石二兩至二兩七八錢漲至五兩有余，也就是說糧價(jià)翻了一倍。入冬后疊加極端的寒潮與地震。而官府的表現(xiàn)與《賑紀(jì)》記錄的負(fù)責(zé)大相徑庭，對(duì)于所發(fā)生的災(zāi)荒基本是漠視，沒有及時(shí)采取賑災(zāi)措施。其結(jié)果是社會(huì)秩序的崩壞。其原因是多方面的，受制于官員個(gè)人的素質(zhì)，以及救災(zāi)機(jī)制，區(qū)域資源和能力等諸多因素。正反兩方面的案例表明，清代救災(zāi)體系的脆弱性和具體實(shí)踐的復(fù)雜性。

由上可知，現(xiàn)存文獻(xiàn)關(guān)注的焦點(diǎn)多在宏觀層面上，鮮有文獻(xiàn)論述涉及到會(huì)計(jì)在災(zāi)荒治理中的作用。本文嘗試通過建立價(jià)值觀、資源和程序框架邏輯框架，深入分析盛清時(shí)期會(huì)計(jì)在災(zāi)荒救濟(jì)過程中所提供的價(jià)值，力圖為讀者認(rèn)識(shí)災(zāi)荒治理提供一個(gè)新的視角。

二、傳統(tǒng)社會(huì)統(tǒng)治階級(jí)關(guān)于賑濟(jì)的價(jià)值觀

傳統(tǒng)的儒家學(xué)說認(rèn)為，世界秩序的和諧需要天、地、人各安其位，災(zāi)害的發(fā)生主要是由于人的行為不當(dāng)所致，意味著世界的失序。降雨和日照是否應(yīng)時(shí)，是恰到好處還是大旱大澇，取決于人的行為是否道德。這就是所謂的“道德氣象學(xué)”。自然災(zāi)害是上天對(duì)于皇帝的警示，董仲舒云“國家將有失道之?dāng)?，而天乃先出?zāi)害以譴告之；不知自省，又出怪異以驚懼之?！苯y(tǒng)治者的天命并非一成不變，唯有德者居之。如果統(tǒng)治者偏離了德行，或沒有能夠發(fā)自內(nèi)心的為人民做好事，它的權(quán)力是可以被收回的。這就將皇帝擺在了一個(gè)非常尷尬的位置，即由于他與天的距離最近，任何人都可以根據(jù)災(zāi)異對(duì)他的道德進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于皇帝所造成的損失，道德?lián)p失比財(cái)政損失更加令人難以接受，因?yàn)樨?cái)政損失有可能在后續(xù)期間得到彌補(bǔ)，而道德?lián)p失則有可能對(duì)其在位的合法性提出質(zhì)疑，甚至有可能會(huì)影響其統(tǒng)治的根基?；实畚ㄓ型ㄟ^檢身修德，才有望可以使得天地人之間的關(guān)系重新歸于和諧。

所以，一旦發(fā)生自然災(zāi)害，皇帝必然反躬自省，同時(shí)也要求下屬官員反思和檢討自己的行為。在《清高宗實(shí)錄》里經(jīng)常可見乾隆發(fā)布上諭，表達(dá)他的不安。在這樣的天人合一的理論指導(dǎo)下，政府所實(shí)施的賑濟(jì)依賴于某些具體的價(jià)值觀念。

1.以農(nóng)為本。中國傳統(tǒng)社會(huì)是農(nóng)耕社會(huì)，農(nóng)業(yè)是人民生計(jì)的主要支撐和政權(quán)合法性的基礎(chǔ)。通常自然災(zāi)害對(duì)于農(nóng)業(yè)的損害是直接可以感知和體會(huì)的，所以古人認(rèn)為“行賑所以救農(nóng)也”，“賑之大發(fā)正帑，蓋首重救農(nóng)”。救農(nóng)先救農(nóng)民，只有農(nóng)民得救，農(nóng)業(yè)才可能有較大的恢復(fù)，為國家提供賦稅。

2.君主對(duì)于民眾具有家長式的責(zé)任?！皣腋畮?，倉廩之積，皆農(nóng)力所入也。出其所入于豐年者，而以賑其兇災(zāi)。德意無窮而恩施有自，蓋有非可得而悻邀者矣（《皇朝經(jīng)世文統(tǒng)編》卷四十一，《內(nèi)政部十五·救荒》）。”所以，災(zāi)荒發(fā)生之后的政府賑濟(jì)就是統(tǒng)治階級(jí)的責(zé)任，辦賑是“父母之心也。鎮(zhèn)以高嚴(yán)，懲其頑抗，師師之職也。”其責(zé)任劃分由皇帝在上諭中經(jīng)常強(qiáng)調(diào)，概括為一句話就是：主恩為大，次則牧令?！半抻?qū)天下之民，使皆盡力南畝，而其責(zé)則在督撫牧令……一谷不登，即資賑濟(jì)（清高宗實(shí)錄，卷四十二，乾隆二年丁巳五月）?！?/p>

面對(duì)災(zāi)荒，乾隆皇帝在其整個(gè)任期內(nèi)都是積極地實(shí)施救濟(jì)，通過對(duì)災(zāi)荒的賑濟(jì)來突出仁君的家長式的責(zé)任，乾隆在關(guān)于災(zāi)荒事宜的上諭中最常講的一句話是“務(wù)必加意賑恤，毋致失所。”使得一絲一粟都能夠解決百姓的燃眉之急。并在良好救災(zāi)效果的襯托下，實(shí)現(xiàn)對(duì)于儒家統(tǒng)治秩序的維護(hù)的基本目標(biāo)。

三、賑濟(jì)所需的資源

賑濟(jì)不是簽發(fā)空頭支票，而是需要實(shí)實(shí)在在的物資援助。所以，資源儲(chǔ)備的多少?zèng)Q定了賑濟(jì)的強(qiáng)度和廣度。也就是說，國家財(cái)政的實(shí)力對(duì)于賑濟(jì)具有根本的重要性。清王朝經(jīng)過康熙和雍正兩朝的積累，到乾隆時(shí)期繼承下來的王朝財(cái)政狀況良好，所以他即位不久，就下令免于征收百姓在雍正十二年以前所欠的賦稅銀（清高宗實(shí)錄，卷五，雍正十三年十月），大大減輕了底層老百姓的生活負(fù)擔(dān)。而且，他在賑濟(jì)方面的花費(fèi)相當(dāng)大方，并要求各級(jí)官員提前做好籌劃。他講，貯粟養(yǎng)民乃國家第一要?jiǎng)?wù)（清高宗實(shí)錄，卷六十一，乾隆三年戊午正月），散賑、平糶、截漕等項(xiàng)俱宜預(yù)為籌畫，務(wù)期有備無患。

登上皇位之初，他就對(duì)于官員救濟(jì)過程中的錙銖必較予以批評(píng)，他說“從來為治之道，莫先于愛民。……汝辦事實(shí)心而理財(cái)過刻，國家救濟(jì)窮民非較量錙銖也，但須實(shí)惠及民可一切寬裕為之（清高宗實(shí)錄，卷七，雍正十三年乙卯十一月）?！?/p>

“如果應(yīng)行賑濟(jì)，即于常例之外，多用帑金，朕亦無所吝惜?！边@句話充分表明了皇帝的底氣。那么，底氣從哪里來？來源于充足的國家和地方儲(chǔ)備，以及便捷的漕運(yùn)系統(tǒng)。盡管乾隆時(shí)期田土不增，稅糧如故，而且官吏的薪水已經(jīng)翻倍，賑糶則數(shù)倍于以前。但是，國家的資源十分充裕，乾隆心中有數(shù)。他講“太倉之粟，現(xiàn)有三年之蓄，不為不裕。況國家儲(chǔ)積，以備不虞（清高宗實(shí)錄，卷六十七 乾隆三年戊午四月）。”現(xiàn)在不用，更待何時(shí)？難道國家的儲(chǔ)備僅僅是為了兵革之事嗎？正是由于倉儲(chǔ)物資的豐富，所以乾隆時(shí)期對(duì)于災(zāi)荒賑濟(jì)一直采用的是“寧濫毋遺”政策導(dǎo)向，然而，其賑濟(jì)的后果并非如他所愿。這種政策為官員貪污提供了很好的機(jī)會(huì)，后期著名的甘肅冒賑案即是一例，這其中會(huì)計(jì)監(jiān)督的不到位是一個(gè)重要原因。

四、賑災(zāi)程序

由于水旱災(zāi)害的經(jīng)常發(fā)生，所以要提前準(zhǔn)備，防患于未然?；实蹖?duì)于災(zāi)荒非常重視，“東西方數(shù)千里，登耗盈虛之?dāng)?shù)燭照眉列，轉(zhuǎn)移捷于影響，思深慮遠(yuǎn)，常省度于未災(zāi)之前。雨旸愆候，先事綢繆。無一不為民生起見……（清高宗實(shí)錄，卷七十，乾隆三年戊午六月）”

賑災(zāi)講究效率，因?yàn)榘傩铡按┫?，尤?dāng)速為賑救（清高宗實(shí)錄，卷七十二，乾隆三年戊午秋七月）”。同時(shí)也強(qiáng)調(diào)公平，以保證農(nóng)民及時(shí)復(fù)業(yè)為目標(biāo)，“國家以愛養(yǎng)為心，撫綏為政，一切資送安插，不加區(qū)別。是以農(nóng)民之復(fù)業(yè)者，固樂遂生（清高宗實(shí)錄，卷一百二十，乾隆五年庚申閏六月）?！倍屎凸降膶?shí)現(xiàn)有賴于設(shè)計(jì)合理的賑災(zāi)程序。

（一）報(bào)災(zāi)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)原則性控制

1.嚴(yán)禁地方官匿災(zāi)，以保證災(zāi)情的及時(shí)上達(dá)，便于政府快速做出響應(yīng)，對(duì)包括會(huì)計(jì)簿冊(cè)在內(nèi)的文書傳遞都有上報(bào)的時(shí)間限制。地方官員如遇地方水旱，一面題報(bào)情形，一面查明應(yīng)賑饑口，即先發(fā)倉賑濟(jì)。報(bào)災(zāi)定例夏災(zāi)在六月以前上報(bào)，秋災(zāi)在九月以前上報(bào)，各州縣的受災(zāi)情況應(yīng)在五月和八月內(nèi)勘驗(yàn)明白，向上通報(bào)以便匯總后統(tǒng)籌安排。如果瞞報(bào)，就是不恤民艱，使得民間的饑凍流亡閉塞圣聽；同時(shí)也使得國家的蠲免賑恤之恩，不能夠到達(dá)編戶齊民（清高宗實(shí)錄，卷四，雍正十三年乙卯冬十月）。

受災(zāi)田畝對(duì)于收成的影響程度以及田稅的免征或者減征賬冊(cè)（蠲緩冊(cè)結(jié)）應(yīng)當(dāng)自題報(bào)情形日起四十五日限內(nèi)、題明加賑等語，應(yīng)如所奏辦理。為確保蠲緩冊(cè)的真實(shí)性，州縣應(yīng)在其后附“被災(zāi)區(qū)圖田畝冊(cè)”，出具印結(jié)。災(zāi)賑公文重要性等級(jí)極高，應(yīng)于封套上加用災(zāi)賑公文紅戳，公文傳遞的速度也最快，要么用排單由驛站馬上飛送，或者專役赍投送司查核轉(zhuǎn)造，一面分送協(xié)查廳員并由該管府道加結(jié)移司匯轉(zhuǎn)，庶無稽誤。

2.報(bào)災(zāi)同時(shí)應(yīng)立即展開對(duì)相關(guān)受災(zāi)者的撫恤工作，并進(jìn)行房屋修理費(fèi)、喪葬費(fèi)等應(yīng)急費(fèi)用的支付。《賑紀(jì)》的記錄表明，皇帝明確要求水旱偏災(zāi)，立行賑恤。正式的賑濟(jì)需要知道受災(zāi)人口、受災(zāi)情況，但這些信息的取得是需要時(shí)間的，在此之前，一些被災(zāi)人口已經(jīng)無家可歸、極端乏食，勢難緩待，對(duì)于這類人員，隨查隨賑以撫恤一月口糧，或錢或米，各隨災(zāi)戶現(xiàn)棲之地，當(dāng)面按名給發(fā)。對(duì)這類人員主要用糧食進(jìn)行賑濟(jì)，“賑務(wù)首重在米，米有不敷，乃兼用銀（賑紀(jì)，卷二，核賑·院奏辦賑事宜折）”。

另外，對(duì)房屋倒塌者支付房屋修理費(fèi)。瓦房一間給錢七錢五分，草房一間給銀四錢五分。對(duì)于因?yàn)?zāi)死亡者，支付喪葬費(fèi)。大人給棺殮銀8錢，小孩4錢。總之，撫恤事宜至為繁細(xì)，惟有隨時(shí)體察經(jīng)理，以期稍資補(bǔ)救。

（二）勘災(zāi)與核戶環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)分類控制

1.勘災(zāi)對(duì)于區(qū)域?yàn)?zāi)分輕重的劃分，即重災(zāi)區(qū)和輕災(zāi)區(qū)的劃分，其中有16個(gè)州縣分為重災(zāi)區(qū)，9個(gè)州縣為偏災(zāi)區(qū)，也就是輕災(zāi)區(qū)。明確要求勘災(zāi)應(yīng)該以村莊為基本單位。

2.核戶對(duì)于區(qū)域內(nèi)人戶受災(zāi)田畝輕重的區(qū)分。核戶是辦賑第一要?jiǎng)?wù)，它是將來具體賑濟(jì)時(shí)資源流向和大小的依據(jù)。首先要查勘地畝災(zāi)分輕重，輕重一錯(cuò)，后來核辦戶口就很難調(diào)劑了。9-10分重災(zāi)容易查勘，7-8分與6分的區(qū)別就很小了，6分與5分最重要，因?yàn)橘c與不賑在此處區(qū)分，所以一定要審慎。第二，錢糧之蠲緩多少也以此為依據(jù)，也是根據(jù)受災(zāi)的輕重來考量的。

3.查賑對(duì)于人戶極貧和次貧的區(qū)分。查賑的真實(shí)與否對(duì)于資源的分配就顯得異常重要，政府最擔(dān)心的是賑災(zāi)錢糧沒有到達(dá)災(zāi)區(qū)的災(zāi)民手中，而是通過不同的途徑到了各級(jí)官吏之手。所以查報(bào)饑口按照慣例應(yīng)由查災(zāi)之員隨莊帶查，攜帶煙戶冊(cè)查對(duì)，相符后開規(guī)條酌分極貧和次貧，查明每戶當(dāng)中大口多少，小口多少，當(dāng)面登冊(cè)填給賑票。每日結(jié)束時(shí)，將查完村莊的賑冊(cè)票根固封繳縣。

在這一個(gè)環(huán)節(jié)，政府為了打消災(zāi)民的疑慮，讓其安心在家鄉(xiāng)待賑，也在宣傳上做足了功夫?！顿c紀(jì)》中的“諭民安靜候賑示”，即向民眾表達(dá)了兩個(gè)層面的意思：第一，皇上知道災(zāi)情并已經(jīng)采取行動(dòng)，撥了通倉米數(shù)十萬石，銀米兼賑。大家在家等著，不要輕易離開家鄉(xiāng)；第二，地方的查勘工作也正在進(jìn)行，勘明之日即按戶給票，先賑一個(gè)月，隨后再加賑。辦賑過程中需要的書辦和徭役均有國家經(jīng)費(fèi)支持，如有地保膽敢指派分文，立斃杖下。衿監(jiān)（士紳）應(yīng)當(dāng)愛惜顏面，如有希圖冒濫甚至挾制官長者，比照上年的“江南寶應(yīng)鬧賑案”處理。

上述幾個(gè)環(huán)節(jié)主要是為了預(yù)防報(bào)災(zāi)過程中發(fā)生的種種弊端，其中最常見的是經(jīng)辦人員的舞弊弄權(quán)造成的，這些人員包括鄉(xiāng)保和書吏。所謂“輕重任鄉(xiāng)保之口，分?jǐn)?shù)憑書吏之權(quán)移易增減，此報(bào)災(zāi)之弊也”。 而將農(nóng)民固著在土地上，不要輕離其鄉(xiāng)正是傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)統(tǒng)治者的基本目標(biāo)。

（三）散賑環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)防弊

《賑紀(jì)》卷三的散賑條規(guī)詳細(xì)列明了散賑有關(guān)的事宜，包括大小口數(shù)的給賑標(biāo)準(zhǔn)（包括米谷或者銀米兼賑）；監(jiān)賑事宜；庫銀的散給；告示通知；賑濟(jì)現(xiàn)場的布置和米谷發(fā)放流程；米谷的儲(chǔ)存和量器的使用；賑銀的現(xiàn)場兌換（允許錢市之人就廠兌換）；續(xù)賑與聞賑歸來者的賑濟(jì)；賑濟(jì)的代領(lǐng)問題；詭名重領(lǐng)的預(yù)防和懲罰。這些條規(guī)都是公之于眾的，屬于公開的信息。其目的是希望領(lǐng)賑民眾能夠遵守，以保證賑濟(jì)工作的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)政府散賑的目的。

此外，因?yàn)闉?zāi)害現(xiàn)場情況復(fù)雜，所以皇帝賦予督撫動(dòng)態(tài)調(diào)整的權(quán)限，并以上諭的形式鼓勵(lì)督撫敢于決斷，災(zāi)情發(fā)生后，如遇特殊情況，可以先斬后奏。督撫一面題報(bào)情形，一面委派大員親自前往被災(zāi)地方酌量情形，先發(fā)倉廩及時(shí)賑恤。地方官不要拘泥于成例，勿惜小費(fèi)。可多設(shè)一兩個(gè)賑廠，以便貧民。尤其是村莊在30里之外者，宜再設(shè)一二處。相應(yīng)的，上報(bào)數(shù)據(jù)也要增加賑廠處所距離村莊遠(yuǎn)近里數(shù)列冊(cè)，報(bào)上級(jí)察核。

（四）災(zāi)后重建的資金支持

散賑通常是指正賑而言，但是災(zāi)荒的影響通常會(huì)持續(xù)很長時(shí)間，散賑之后還可能會(huì)有以下工作要做。

1.展賑。即在正常的賑濟(jì)之后，民眾仍然不能正常生活，政府只有延長賑濟(jì)的期限。這其中涉及到新的賑濟(jì)形式，包括摘賑（勘驗(yàn)戶口之時(shí)，遇到老病孤苦情狀危慘，非急賑之不生者，驗(yàn)明情形即知會(huì)印官先行摘賑）、續(xù)賑、抽賑、加賑等，從資源的調(diào)撥到資源的分配，要重新走一遍正常賑濟(jì)的流程。

2.安撫流移。流民歷來是社會(huì)不穩(wěn)定的因素，所以歷朝歷代都對(duì)流移都給予了足夠的重視。對(duì)于外出的流民進(jìn)行安撫，分別情況留養(yǎng)資遣，對(duì)于返鄉(xiāng)的流民也區(qū)分情況給以撫恤或補(bǔ)賑。

3.借糶蠲緩，力促恢復(fù)生產(chǎn)，進(jìn)行災(zāi)后重建。

（1）借糶。出借包括出借麥種、口糧和牧費(fèi)。借貸種子，免息還倉；有牛者，畝借五升；無牛貧民，每畝代發(fā)雇用（借用他人牛力）制錢25文，收成時(shí)還官。自買麥種者，畝借銀1錢。借貸口糧（有地四十畝以上者，三月賑畢，不能接賑，可以借給口糧），秋后視收成情況決定加息或免息。借給八九兩個(gè)月牧費(fèi)，按月銀5錢驗(yàn)明毛齒登記。飼養(yǎng)每月借銀5錢，一日牛力可耕種6-7畝。賑糶則主要是針對(duì)米貴問題的物價(jià)調(diào)節(jié)，其目標(biāo)是少平市價(jià)，以系民心。而減糶價(jià)格的確定，特殊時(shí)期不必拘泥于定例，可以進(jìn)一步降價(jià)出糶。如乾隆四年江蘇撫臣張渠奏請(qǐng)減糶：成熟之年每石減市價(jià)銀5分；荒歉之年每石減市價(jià)銀1錢。最后決定，尋常的出陳易新之際應(yīng)照此例；荒年不必拘泥，根據(jù)地方具體情況決定減價(jià)若干（賑紀(jì)，卷六，借糶蠲緩·院奏預(yù)籌借糶蠲緩折）。恩旨每石酌減3錢。

（2）蠲緩：蠲租稅以裕物力，減重賦以恤民艱。清代前期，隨著國家政權(quán)的逐步穩(wěn)定和國家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，對(duì)于受災(zāi)田畝的蠲免比例一直在放大之中。按照康熙時(shí)期的蠲免錢糧舊例，被災(zāi)田畝面積在60%以上的，蠲免錢糧十分之一到十分之三不等。到雍正年間，蠲免比例擴(kuò)大，從十分之一到十分之七不等；到乾隆初期，蠲免范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，規(guī)定被災(zāi)田畝面積在50%的，亦可享受蠲免錢糧十分之一的標(biāo)準(zhǔn)，與被災(zāi)六分者同等對(duì)待（見表1）。

表1 康雍乾時(shí)期被災(zāi)田畝蠲免比例的變化

乾隆認(rèn)為“田禾被災(zāi)五分。則收成僅得其半。輸將國賦。未免艱難。所當(dāng)推廣皇仁。使被災(zāi)較輕之地畝。亦得均沾恩澤者。嗣后著將被災(zāi)五分之處。亦準(zhǔn)報(bào)災(zāi)。地方官查勘明確。蠲免錢糧十分之一。永著為例（清高宗實(shí)錄，卷六十八 乾隆三年戊午五月）。”扣除災(zāi)戶錢糧應(yīng)按實(shí)際被災(zāi)數(shù)目驗(yàn)算，應(yīng)蠲應(yīng)緩于額征冊(cè)內(nèi)分注扣除。

五、會(huì)計(jì)制度在災(zāi)荒治理中的作用

（一）賑濟(jì)冊(cè)票的設(shè)計(jì)有效地防止了賑濟(jì)過程中的舞弊現(xiàn)象

1.編號(hào)與用印。具體包括：（1）冊(cè)面編號(hào)，一個(gè)委員用一個(gè)字（通常按千字文排序，如天地玄黃等）。（2）賑冊(cè)采用訂本式，以數(shù)十頁為一冊(cè)，按所查村莊名中的一個(gè)字編冊(cè)內(nèi)號(hào)數(shù)。（3）委員執(zhí)冊(cè)挨戶登注災(zāi)民姓名、口數(shù)，并與州縣草冊(cè)查對(duì)是否相符。如果某項(xiàng)內(nèi)的人口沒有，則用圓圈來填寫；按戶注明極貧或者次貧字樣。查完一個(gè)村莊，合計(jì)男女小口總數(shù)，在冊(cè)后注明。一日查過多少個(gè)村莊，即加總計(jì)算這幾個(gè)村莊男女小口總數(shù)在冊(cè)后注明。（4）廳印官在覆核的時(shí)候，要求按頁鈐用印記，以杜絕抽換增添之弊。廳印官責(zé)任重大，負(fù)責(zé)覆核得實(shí)，務(wù)必做到?jīng)]有遺漏和過多，參差其冊(cè)。

2.冊(cè)票設(shè)計(jì)。賑票應(yīng)用兩聯(lián)串票，由地方官預(yù)先刊印完成，每本百頁，編明號(hào)數(shù)。查賑使用的戶口冊(cè)，每頁兩面各十戶，也要刊刷釘本用印。每本百頁，凡委派官員到村莊查賑時(shí)，即按其所查村莊戶口之多寡酌量發(fā)放冊(cè)票若干本，登記存檔。各委派官員即帶上賑冊(cè)和賑票按戶查明應(yīng)賑戶口，將所帶聯(lián)票當(dāng)即填明災(zāi)分、極次貧、戶名和大小口數(shù)，將一聯(lián)撕掉交給災(zāi)民，另一聯(lián)作為票根留存比對(duì)。賑冊(cè)要根據(jù)賑票填寫明白，填完一個(gè)村莊就把使用剩余的賑冊(cè)和賑票用紅筆勾銷，封存上交，該州縣收存為放賑底冊(cè)。賑票是領(lǐng)取賑災(zāi)物品的專用票據(jù)，不但要有州縣的印信，還要加用委派官員（即廳印和佐雜）的號(hào)記。

（二）簿記體系建立在戶籍制度的基礎(chǔ)上，而其散賑又考慮了稅收記錄，在較大程度上保證了賑濟(jì)的真實(shí)性和公平性

賑濟(jì)簿記體系見圖1，其所反映的賬簿關(guān)系可以概括為：以草冊(cè)為賑冊(cè)之根，又以本有之門牌為草冊(cè)之根。其中的關(guān)鍵脈絡(luò)是“門牌-草冊(cè)-賑冊(cè)”，接下來我們來詳細(xì)考察三者之間的關(guān)系。

圖1 賑濟(jì)簿記體系

1.門牌是草冊(cè)的基礎(chǔ)。門牌是我國古代國家管理戶口，由地方政府發(fā)給居民的一種戶籍憑證，它類似于如今我們的戶口本。

2.鄉(xiāng)地先按村按戶按口開造草冊(cè)，無許遺漏。而草冊(cè)即是勘災(zāi)底冊(cè)，是由州縣先刊刻簡明的呈式，要求首行開列災(zāi)戶的姓名和村莊名；第二行，受災(zāi)田畝數(shù)量及位置（位于某區(qū)某圖）；第三行刊列該戶的口數(shù)，細(xì)分為：男口、女口和小口三個(gè)類別；第四行為年月信息。上述所有信息留有空格，鋪戶印刷后，交給地方鄉(xiāng)保轉(zhuǎn)給災(zāi)戶自填。填寫完成后報(bào)送地方官。地方官與當(dāng)?shù)氐募Z冊(cè)核對(duì)相符后，按照村莊匯總裝訂保存，這就成為了勘災(zāi)底冊(cè)。它提供的都是非常客觀的信息。但是這個(gè)冊(cè)子不能夠判定某村某戶人家的受災(zāi)的程度，這個(gè)信息是由賑冊(cè)提供的。

3.賑冊(cè)提供了更詳細(xì)的信息，作為后續(xù)發(fā)賑的依據(jù)。其中：（1）賑冊(cè)區(qū)分極貧和次貧，記錄性別、大小、口數(shù)這三個(gè)關(guān)鍵信息。其中的外字號(hào)賑冊(cè)尤需引起注意，它是針對(duì)核戶時(shí)家里因?yàn)闉?zāi)荒而外出者的專門簿記，區(qū)別于其他類型的賑冊(cè)。所以，賑冊(cè)據(jù)此可以分為正常字號(hào)和外字號(hào)兩類不同的賑冊(cè)。（2）對(duì)于特殊職業(yè)其造冊(cè)與農(nóng)民不同，反映了以農(nóng)為本的價(jià)值觀以及士農(nóng)工商的等級(jí)觀念。比如灶戶冊(cè)如何查實(shí)？需要找本地收糧吏書，可以查到底名。由糧書另行造冊(cè)申送。又比如貧生戶口由教官查明開送，無庸列入草冊(cè)。其同居弟侄亦不得造入民戶。對(duì)于士朝廷認(rèn)為生員素明義利，將其單獨(dú)造冊(cè)也是養(yǎng)其廉恥。所以，從另一個(gè)角度看，賑冊(cè)就形成了以民戶冊(cè)為主，包括灶戶冊(cè)、貧生冊(cè)、軍戶冊(cè)在內(nèi)的一個(gè)分類體系。

4.賑冊(cè)的冊(cè)結(jié)。撫恤正賑加賑災(zāi)民完成之后，即應(yīng)查造報(bào)銷簡明冊(cè)和花戶細(xì)冊(cè)。簡明冊(cè)應(yīng)將被災(zāi)分?jǐn)?shù)列于冊(cè)首，將撫恤正賑加賑按照月分大小分析災(zāi)分、極次和大小口數(shù)逐賑開造。將死亡、遷移等各戶扣除后匯總，列明動(dòng)用的銀米數(shù)額，即為簡冊(cè)。簡冊(cè)應(yīng)造四套，具結(jié)分別報(bào)送縣司、知府、道加結(jié)核轉(zhuǎn)。

花戶細(xì)冊(cè)是對(duì)簡明冊(cè)的詳細(xì)解讀，先把簡明冊(cè)的各項(xiàng)總數(shù)開列于前，然后將被災(zāi)區(qū)圖村莊逐區(qū)逐圖逐村逐莊按順序造報(bào)。其內(nèi)容包括被災(zāi)幾分，災(zāi)極次貧若干，戶大小口若干，內(nèi)某戶大口若干，小口若干，各項(xiàng)總數(shù)和冊(cè)內(nèi)細(xì)數(shù)必須核對(duì)相符，而且村莊也不得顛倒錯(cuò)亂。無田貧民、衛(wèi)軍兵屬的區(qū)圖村莊冊(cè)附后。花戶細(xì)冊(cè)應(yīng)造六套，隨后送司匯轉(zhuǎn)。至于貧生饑口冊(cè)應(yīng)另照式造送簡明冊(cè)和花戶細(xì)冊(cè)兩項(xiàng)，后附證明性文件，并與在學(xué)的證明性文件一同報(bào)送。

對(duì)于隨賑報(bào)銷各項(xiàng)費(fèi)用，比如賑濟(jì)過程中的運(yùn)費(fèi)，查災(zāi)辦賑委派官員的書役費(fèi)用和旅費(fèi)，以及塌房修理費(fèi)、借給籽種和借給口糧等，均須逐項(xiàng)編制簡冊(cè)和細(xì)冊(cè)，并提供證明文件，分別呈送詳細(xì)的材料，以便核實(shí)查明后匯總結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）賑濟(jì)費(fèi)用報(bào)銷制度的實(shí)施保證了賑濟(jì)人員的基本生活，最大程度上降低了相關(guān)人員對(duì)于災(zāi)區(qū)民眾的攤派和剝削的可能性

乾隆元年上諭，災(zāi)情支出全部動(dòng)用公銀，不許攤派。包括飯食、旅費(fèi)、造冊(cè)紙張等在內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，報(bào)銷規(guī)章制度都規(guī)定了詳細(xì)的補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)。

六、結(jié)語：災(zāi)荒時(shí)期的會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)

自然災(zāi)害不可避免，關(guān)鍵是災(zāi)害發(fā)生之后的應(yīng)對(duì)。文化傳統(tǒng)所界定的價(jià)值觀決定了國家責(zé)任實(shí)施的限度。當(dāng)面對(duì)饑荒的時(shí)候，《賑紀(jì)》文本的編纂者向讀者展示了依賴傳統(tǒng)價(jià)值進(jìn)行國家災(zāi)荒治理所取得的成就。在這場看似完美的國家賑災(zāi)活動(dòng)中，政府態(tài)度異常積極，反映出國家對(duì)于災(zāi)情的高度控制能力。

然而，應(yīng)當(dāng)注意的是，《賑紀(jì)》所記錄的救災(zāi)賑濟(jì)是在皇權(quán)達(dá)到巔峰時(shí)的政府行動(dòng)，這一成就的取得是依靠清王朝完備的倉儲(chǔ)體系和便捷的漕運(yùn)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)的。后來的丁戊奇荒時(shí)期，清政府再也沒有達(dá)到一個(gè)世紀(jì)前曾經(jīng)擁有的能力那樣來對(duì)災(zāi)荒進(jìn)行有效的干預(yù)。因?yàn)殡S著資源的逐漸減少，其實(shí)際救濟(jì)的能力在下降；統(tǒng)治階級(jí)價(jià)值觀的破壞性也日益凸顯，皇帝主要考慮的是江山永固，維持現(xiàn)狀，著眼于存量的調(diào)整，財(cái)富的分配，而似乎忘記了做大蛋糕，藏富于民以抵御自然災(zāi)害的破壞。其對(duì)社會(huì)慈善事業(yè)也保持高度的警惕之心，也在很大程度上影響到災(zāi)荒治理的效果。

會(huì)計(jì)控制嵌入到了災(zāi)荒治理的全過程，在保證受災(zāi)程度、受災(zāi)戶口統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性方面，以及發(fā)放賑濟(jì)物資的公平性方面，保證國家倉儲(chǔ)資源的合理使用和防止國家財(cái)政資金浪費(fèi)方面都提供了獨(dú)到的價(jià)值。在責(zé)任制政府實(shí)施災(zāi)荒治理的過程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督防弊等作用能否得到充分的發(fā)揮，極大影響到政府責(zé)任的履行。雖然時(shí)移世易，當(dāng)今的災(zāi)荒治理與古代相比存在著巨大的差異，從人類命運(yùn)共同體的視角來看，政府要承擔(dān)更大的責(zé)任，需要投入更多的資源，如何合理配置這些資源去幫助災(zāi)情中的弱勢群體，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)而且能夠發(fā)揮更大的價(jià)值。