柳文生（廈門萬仟堂藝術(shù)品有限公司）

引言

改革開放至今四十多年，在經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展的同時(shí)，很多企業(yè)也面臨著各類運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，如戰(zhàn)略層面、決策層面、預(yù)算層面、投融資層面等。企業(yè)為了解決這些問題，必然會從企業(yè)自身價(jià)值提升、內(nèi)部管控方面著手，但傳統(tǒng)的就事論事方式已無法幫助企業(yè)順利解決這些問題，更無法促進(jìn)企業(yè)本身經(jīng)營管理水平提升。管理會計(jì)因能貫穿企業(yè)發(fā)展全部流程，因而被越來越多地應(yīng)用于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理過程中，輔助企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效的內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)營、財(cái)務(wù)管控。

一、管理會計(jì)在高新技術(shù)企業(yè)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）應(yīng)用體系不完善

高新技術(shù)企業(yè)中應(yīng)用管理會計(jì)理念的相關(guān)研究并不多，現(xiàn)階段國內(nèi)管理會計(jì)工具及其所屬方式方法更多是在大型民營集團(tuán)企業(yè)、少數(shù)國有企業(yè)中應(yīng)用、實(shí)踐，但從目前管理會計(jì)應(yīng)用成效來看，基本上很少有成功的實(shí)踐案例，多數(shù)只有簡單的理論性相關(guān)研究。部分企業(yè)經(jīng)營者可能意識到了管理會計(jì)工具的重要性，也確實(shí)在實(shí)際業(yè)務(wù)開展過程中應(yīng)用了部分管理會計(jì)方式，但是因?yàn)槠髽I(yè)本身缺乏完善的管理會計(jì)理論體系，實(shí)際應(yīng)用效果并不好。比如在前期技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新過程中涉及資金不足問題，會因?yàn)橘Y金困境陷入發(fā)展停滯階段；或者由于信息不對稱，導(dǎo)致相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行決策時(shí)缺乏真實(shí)完整的信息[1]。

（二）應(yīng)用方式缺乏實(shí)踐性，融合度低

盡管高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際項(xiàng)目研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新方面嘗試應(yīng)用了各種管理會計(jì)工具，但是管理會計(jì)的方式方法在企業(yè)中的應(yīng)用深度不夠，其結(jié)果仍然不容樂觀。比如在部分預(yù)算項(xiàng)目編制上缺乏足夠長遠(yuǎn)的眼光、格局，并沒有針對項(xiàng)目預(yù)算、專項(xiàng)資金預(yù)算編制合理的方案，因而無法通過預(yù)算管理方式實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部整體業(yè)務(wù)流程、研發(fā)流程的管控。在成本管理方面，很多高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)新性與研發(fā)環(huán)節(jié)的消耗物資，沒有嚴(yán)格的規(guī)定與使用標(biāo)準(zhǔn)，管理相對較粗放，基本上在成本管理上的作業(yè)成本法、變動成本法、完全成本法等的應(yīng)用效果較差[2]。

（三）研發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)大

高新技術(shù)企業(yè)在前期進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品中試、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化等階段都需要大量資金，因而前期所投入的資金體量較大，涉及的投資風(fēng)險(xiǎn)也較大。對于高新技術(shù)企業(yè)來講，前期投入資金少則幾十萬、幾千萬元，多則上億元。科學(xué)合理的研發(fā)投入能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速規(guī)模擴(kuò)張、市場份額擴(kuò)大，提升企業(yè)整體綜合實(shí)力。但研發(fā)也是一把雙刃劍，如果前期研發(fā)成效一般，無法按照預(yù)期獲得盈利，或者因?yàn)槭袌鲎兝洌霈F(xiàn)資金入不敷出的情況，就會給企業(yè)帶來較大的投資風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。而管理會計(jì)理念在企業(yè)研發(fā)資金管控上就缺乏一定的效用發(fā)揮，且有著一定的投資風(fēng)險(xiǎn)管控滯后性特征。

（四）信息化和績效考核評價(jià)落實(shí)不到位

部分高新技術(shù)企業(yè)在信息化管理方面并沒有投入太多精力與成本，導(dǎo)致信息化系統(tǒng)功能一般，且缺乏監(jiān)管。多數(shù)企業(yè)會引入當(dāng)前市面上現(xiàn)存的ERP軟件系統(tǒng)，幫助企業(yè)時(shí)刻掌握外部市場信息變動、內(nèi)部經(jīng)營信息變動，如此極大地節(jié)省了相關(guān)工作人員手動匯總分析數(shù)據(jù)的時(shí)間，也提高了工作人員解決問題的效率，但是由于信息化系統(tǒng)與企業(yè)本身各板塊的貼合性弱，無法實(shí)現(xiàn)所有環(huán)節(jié)的無障礙信息傳輸，融會貫通能力有待提升。

高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部人員的績效評價(jià)工作落實(shí)不到位，主要體現(xiàn)在人員績效考核、獎懲激勵(lì)兩方面。由于管理會計(jì)工具的應(yīng)用并沒有幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)不同研發(fā)、生產(chǎn)、營銷階段的實(shí)際數(shù)值和預(yù)期數(shù)值對比，沒有對其差異進(jìn)行嚴(yán)格分析，所以也無法以這些差異為基準(zhǔn)對相關(guān)崗位人員個(gè)人能力、綜合技能水平進(jìn)行評定。對于研發(fā)人員、生產(chǎn)營銷等人員的激勵(lì)也無從入手，如此整個(gè)團(tuán)隊(duì)人員的工作積極性、工作熱情無法被全面激發(fā)，員工個(gè)人附加值也無法充分被體現(xiàn)。

二、管理會計(jì)在高新技術(shù)企業(yè)管理中應(yīng)用的改進(jìn)建議

（一）構(gòu)建“五位一體”的管理會計(jì)框架

“五位一體”的管理會計(jì)框架中研發(fā)戰(zhàn)略規(guī)劃是核心，項(xiàng)目預(yù)算管理是基本方式方法，全面預(yù)算管理是基礎(chǔ)保障，績效評價(jià)和信息技術(shù)是重要支撐，研發(fā)產(chǎn)業(yè)資本投資回收期是最終目標(biāo)。在這樣的管理會計(jì)框架下，高新技術(shù)企業(yè)會自覺推動其研發(fā)成果朝著更合理的方向發(fā)展，企業(yè)也能夠完成戰(zhàn)略管理目標(biāo)，不斷提升自身在市場競爭中的綜合優(yōu)勢。

（二）學(xué)習(xí)借鑒優(yōu)秀企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)

高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中可適當(dāng)借鑒當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)成功應(yīng)用管理會計(jì)工具的經(jīng)驗(yàn)，如表1中列舉的部分企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)的應(yīng)用特點(diǎn)。

（三）加強(qiáng)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)防范管控

當(dāng)前市場局勢發(fā)展中，機(jī)會往往會轉(zhuǎn)瞬即逝，這就要求高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營管理者有著獨(dú)特的眼光，積極抓住機(jī)遇，大膽推行創(chuàng)新變革。但是在投融資、經(jīng)營管理過程中萬萬不可太過盲目，可以借助管理會計(jì)工具，系統(tǒng)分析項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)性后再決定該項(xiàng)目是否具有可投資性，最大化地保障企業(yè)資金流應(yīng)用合理。風(fēng)險(xiǎn)管理的完整流程為：風(fēng)險(xiǎn)識別→風(fēng)險(xiǎn)評估→風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對→風(fēng)險(xiǎn)過程管控與監(jiān)督→信息溝通與傳輸。其中高新技術(shù)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識別過程中，由于項(xiàng)目研發(fā)周期長、資金投入體量大、涉及知識領(lǐng)域多、技術(shù)水平要求高等諸多特點(diǎn)，相關(guān)人員在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別判斷時(shí)需要全面梳理研發(fā)資料信息，才能對其各環(huán)節(jié)資產(chǎn)使用風(fēng)險(xiǎn)、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行合理評估。為了實(shí)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目全過程資金使用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，可以設(shè)置不同周期的資金檢查，如年度檢查、中期檢查、季度檢查、結(jié)題檢查、項(xiàng)目驗(yàn)收檢查等，以督促相關(guān)崗位人員合理規(guī)范使用科研經(jīng)費(fèi)，減少廉政風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)類資金風(fēng)險(xiǎn)管理體系涉及的內(nèi)容有：研發(fā)職能的精準(zhǔn)劃分、研發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn)的合理預(yù)估、研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管控策略、強(qiáng)有力的內(nèi)部控制措施等[3]。

（四）強(qiáng)化人才建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化作為一種隱性的軟實(shí)力，對企業(yè)內(nèi)部人員的價(jià)值觀、思維理念有著重要影響，要想在全體員工中推行管理會計(jì)理念，企業(yè)需要在文化建設(shè)中逐漸融入管理會計(jì)相關(guān)內(nèi)容，形成企業(yè)獨(dú)具特色的企業(yè)文化，并影響全體員工的思維認(rèn)知。

同時(shí)，企業(yè)要重視內(nèi)部各崗位人員專業(yè)技能培訓(xùn)，要求各崗位人員遵循管理會計(jì)制度體系，開展相應(yīng)的會計(jì)工作內(nèi)容，要求各崗位人員都能夠充分意識到自身的主體作用，堅(jiān)守崗位職責(zé)，有序履行會計(jì)管理、核算等工作職責(zé)。

結(jié)束語

總而言之，高新技術(shù)企業(yè)為了提升研發(fā)成效，優(yōu)化改革目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新性發(fā)展戰(zhàn)略，激發(fā)經(jīng)營管理活力，需要全方位引入管理會計(jì)工具，順應(yīng)資金管理復(fù)雜性特征維持高效運(yùn)營發(fā)展。