喬俊 許萌君

摘 要：國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，對(duì)于推進(jìn)國(guó)有企業(yè)全面深化改革、強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制、提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、維護(hù)國(guó)有資本安全具有重要意義。本文以標(biāo)準(zhǔn)化視角為切入點(diǎn)，研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在業(yè)務(wù)管理上的現(xiàn)狀和問題，從標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的角度為規(guī)范國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出指引和策略，從而為相關(guān)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)審工作提供技術(shù)參考。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)，內(nèi)審，審計(jì)工作，標(biāo)準(zhǔn)體系，標(biāo)準(zhǔn)化

DOI編碼：10.3969/j.issn.1002-5944.2023.21.005

Status of Standardization of Internal Audit Work and Innovative Construction of Standards System in State-owned Enterprises

QIAO Jun1 XU Meng-jun2

（1. Jiangsu Port Group Investment Management Co.， Ltd. ； 2. Jiangsu Institute of Quality and Standardization）

Abstract： The internal audit work of state-owned enterprises is an important component of the audit supervision system of state-owned enterprises. It is of great signifi cance to comprehensively deepening reform， strengthening internal control of state-owned enterprises， improving the operational effi ciency of state-owned enterprises， and maintaining the safety of stateowned capital. This paper takes the standardized perspective as an entry point to study the current situation and problems of internal audit work of state-owned enterprises in the fi eld of business management， provides guidance and strategies for standardizing the internal audit work of state-owned enterprises from the perspective of standards system construction， thereby providing technical reference for relevant enterprises to optimize internal audit work.

Keywords： state-owned enterprise， internal audit， audit work， standards system， standardization

0 引 言

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)組成中發(fā)揮著舉足輕重的中堅(jiān)作用，承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的帶頭領(lǐng)軍角色，而國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于規(guī)范國(guó)有企業(yè)資本運(yùn)作、業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)、管理運(yùn)行發(fā)揮著不可替代的自我約束、自我監(jiān)督作用[1]，扎實(shí)有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作能有效促進(jìn)國(guó)有企業(yè)在健康發(fā)展的道路上行穩(wěn)致遠(yuǎn)。黨的十八以來(lái)從全面深化改革、全面推進(jìn)依法治國(guó)的高度，對(duì)新形勢(shì)下加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督、完善審計(jì)制度、保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)提出了明確要求，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》對(duì)強(qiáng)化審計(jì)的保障和監(jiān)督作用、健全審計(jì)工作的保障機(jī)制做出了具體規(guī)定；2018年，習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上也強(qiáng)調(diào)“加強(qiáng)全國(guó)審計(jì)工作統(tǒng)籌，優(yōu)化審計(jì)資源配置，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”等要求[2]。國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)及相關(guān)民生重點(diǎn)行業(yè)的審計(jì)監(jiān)管日益規(guī)范，要求也越來(lái)越高。以江蘇省為例，高度銜接中央關(guān)于審計(jì)工作的管理要求，先后出臺(tái)了《江蘇省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》《江蘇省“十四五”審計(jì)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃》等重要文件，明確了審計(jì)工作的重要性，可見審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)和運(yùn)行在目前具有重要意義。

但內(nèi)部審計(jì)制度在我國(guó)發(fā)展歷史并不長(zhǎng)，國(guó)家出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)制度和辦法仍有較大完善空間，內(nèi)審工作的規(guī)范化運(yùn)行還存在一定的滯后和缺陷，相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系較為缺乏，如何完善審計(jì)管理體系、豐富審計(jì)全流程標(biāo)準(zhǔn)，已成為審計(jì)領(lǐng)域必須研究的一項(xiàng)重要課題。本文探討國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)化現(xiàn)狀，從標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建的角度為內(nèi)審工作的增效提質(zhì)提供重要的技術(shù)指引。

1 國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)化現(xiàn)狀

內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)化管理可以有效提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，最大程度節(jié)約審計(jì)人力、物力以及財(cái)力。推進(jìn)內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)化管理全面實(shí)施，有利于不斷提升審計(jì)工作質(zhì)量水平、有力保障審計(jì)事業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。然而就整個(gè)審計(jì)工作全鏈條而言，其標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)極不完善，針對(duì)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)管理和質(zhì)量控制也主要依托相關(guān)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等部門規(guī)章文件，在操作層面上的具體技術(shù)規(guī)范尚不豐富。

從全國(guó)范圍內(nèi)的審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化組織來(lái)看，與審計(jì)工作密切關(guān)聯(lián)的標(biāo)委會(huì)僅有2個(gè)，分別是國(guó)家審計(jì)署籌建的TC 341（全國(guó)審計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)），以及財(cái)政部籌建的TC 524（全國(guó)會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)）。TC 341發(fā)布的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要涉及會(huì)計(jì)核算軟件及企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）軟件，相關(guān)軟件的數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)交換、信息傳輸和安全等內(nèi)容，涉及到具體審計(jì)業(yè)務(wù)本身的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)鮮見；而TC 524成立以來(lái)還沒有正式發(fā)布的相關(guān)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。TC 20（全國(guó)能源基礎(chǔ)與管理標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)）、TC 442（全國(guó)節(jié)水標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)）等分別發(fā)布GB/T 17166-2019《能源審計(jì)技術(shù)通則》、GB/ T 38284-2019《鋼鐵行業(yè)能源審計(jì)技術(shù)導(dǎo)則》、GB/ T 33231-2016《企業(yè)用水審計(jì)技術(shù)通則》等能源審計(jì)方面的標(biāo)準(zhǔn)，但僅可為國(guó)有企業(yè)開展內(nèi)部能源審計(jì)提供參考。

以各地方發(fā)布的審計(jì)相關(guān)地標(biāo)來(lái)看，也多是在GB/T 17166框架下建立了地方能源審計(jì)規(guī)范，和國(guó)有企業(yè)相關(guān)的所有地方標(biāo)準(zhǔn)共計(jì)18項(xiàng)，明細(xì)見表1。

經(jīng)過研究分析，也尚未發(fā)現(xiàn)有針對(duì)審計(jì)工作全鏈條的標(biāo)準(zhǔn)體系，國(guó)家層面或者省級(jí)層面的國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)體系更是無(wú)從談起，可見國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)化總體統(tǒng)籌乏善可陳，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)等實(shí)務(wù)操作層面，缺乏系統(tǒng)性的標(biāo)準(zhǔn)化支撐，特別對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制層面，除以中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》為指引外，也沒有嚴(yán)格意義上的“技術(shù)規(guī)范”做指導(dǎo)，導(dǎo)向和質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)難以體現(xiàn)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的審計(jì)方針，難以保證內(nèi)審質(zhì)量，內(nèi)審工作難免掛一漏萬(wàn)[3]。

2 國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建

2.1 體系構(gòu)建思路

系統(tǒng)性地開展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化研究，其核心任務(wù)之一是構(gòu)建完善的國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)體系，這是審計(jì)工作規(guī)范化的必要前提，缺乏標(biāo)準(zhǔn)體系的總體規(guī)劃，容易導(dǎo)致各部門審計(jì)項(xiàng)目覆蓋面和審計(jì)深度參差不齊、審計(jì)流程繁簡(jiǎn)不一、審計(jì)記錄描述不規(guī)范、審計(jì)報(bào)告格式不統(tǒng)一等問題。介于上文所述，國(guó)內(nèi)鮮少有審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)資料，本文結(jié)合《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等政策文件依據(jù)，依托習(xí)近平總書記2018年在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上對(duì)全國(guó)審計(jì)工作提出的“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)”12字為方針，形成構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)體系的邏輯維度框架，如圖1所示。

“應(yīng)審盡審”是以國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作覆蓋面為方向，構(gòu)建內(nèi)審工作業(yè)務(wù)流的全覆蓋，國(guó)有企業(yè)涉及到的行業(yè)眾多，大型央企亦有控股公司、參股公司等受總部管轄開展內(nèi)審工作，需要用統(tǒng)一的準(zhǔn)則開展內(nèi)審工作，則可根據(jù)實(shí)際情況按照常規(guī)管理和實(shí)際業(yè)務(wù)開展具體審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的拆解、分析、合并等，構(gòu)建完整的業(yè)務(wù)流程維度審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)子體系。

“凡審必嚴(yán)”指引了在內(nèi)審機(jī)構(gòu)、內(nèi)審人員、檔案管理等方面開展標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)容構(gòu)建，解決審計(jì)質(zhì)量控制措施薄弱單一，完善審慎性流程建設(shè)的問題，從而通過嚴(yán)格的質(zhì)量把控提高內(nèi)審工作效率。比如，以《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（國(guó)資發(fā)監(jiān)督規(guī)〔2020〕60號(hào)）要求為依據(jù)，在相關(guān)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部需要強(qiáng)化總部對(duì)內(nèi)審工作總體控制，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)甚至形成“區(qū)域?qū)徲?jì)中心”等模式[3]，統(tǒng)籌開展審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)等工作。因此，在該部分要充分梳理內(nèi)審工作質(zhì)量控制要素構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)子體系。

“嚴(yán)肅問責(zé)”體現(xiàn)了內(nèi)審結(jié)果的合理應(yīng)用及其價(jià)值的有效實(shí)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)作為中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，要充分銜接“數(shù)字政府”新形勢(shì)要求，強(qiáng)化內(nèi)審工作的信息化建設(shè)；此外，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部在承擔(dān)內(nèi)審合規(guī)責(zé)任的同時(shí)也承擔(dān)著不同于一般企業(yè)的廉政角色，在內(nèi)審結(jié)果應(yīng)用維度充分考慮應(yīng)用形式、應(yīng)用領(lǐng)域，從而構(gòu)建相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)子體系。

2.2 標(biāo)準(zhǔn)體系結(jié)構(gòu)

綜合上文所述，本文從業(yè)務(wù)流程維度、質(zhì)量控制維度、結(jié)果應(yīng)用維度入手，抓住“全面提高審計(jì)工作質(zhì)量”這條主線，在全面分析國(guó)有企業(yè)審計(jì)流程、審計(jì)作業(yè)事項(xiàng)、審計(jì)文書要求的基礎(chǔ)上，以“簡(jiǎn)化、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、優(yōu)化”標(biāo)準(zhǔn)化原則為出發(fā)點(diǎn)，依據(jù)GB/T 13016、GB/T 13017等標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新構(gòu)建覆蓋國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作全鏈條的標(biāo)準(zhǔn)體系，為相關(guān)企業(yè)全面開展審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)提供重要技術(shù)參考，標(biāo)準(zhǔn)體系框架圖如圖2所示。

（1）內(nèi)審工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)子體系

該子體系從國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作質(zhì)量控制要素的角度，為內(nèi)審工作質(zhì)量控制提供指引，主要包括但不限于：內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理、內(nèi)審人員管理、內(nèi)審檔案管理、內(nèi)審流程管理、內(nèi)審工作外包管理五大板塊，其中內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理可再具體細(xì)化規(guī)定，如《內(nèi)審組織與董事會(huì)或最高領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系》《區(qū)域內(nèi)審審計(jì)中心職責(zé)要求》等標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審人員管理可再具體細(xì)化規(guī)定，如《內(nèi)審人員培訓(xùn)規(guī)范》《外聘審計(jì)專家管理規(guī)范》等內(nèi)容，為全面優(yōu)化提升審計(jì)工作效能提供管理支撐。

（2）內(nèi)審工作業(yè)務(wù)提供標(biāo)準(zhǔn)子體系

該子體系涉及國(guó)有企業(yè)常規(guī)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)有企業(yè)具體業(yè)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)兩大板塊，其中國(guó)有企業(yè)常規(guī)管理審計(jì)應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)性梳理常規(guī)管理脈絡(luò)，做到管理類審計(jì)業(yè)務(wù)全覆蓋，包含但不限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、不良資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)類審計(jì)、股權(quán)投資類審計(jì)、人力資源類、科研管理類審計(jì)等，標(biāo)準(zhǔn)體系的具體內(nèi)容應(yīng)明確管理類事項(xiàng)審計(jì)的具體要求；國(guó)有企業(yè)具體業(yè)務(wù)類審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)則主要根據(jù)企業(yè)涉及的行業(yè)不同，針對(duì)自身的業(yè)務(wù)屬性進(jìn)行板塊設(shè)置，本文的框架做了一個(gè)示例，按照國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)、涉外業(yè)務(wù)、內(nèi)部協(xié)同業(yè)務(wù)的方式進(jìn)行了分類，也可按照主營(yíng)業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)或者總部業(yè)務(wù)、區(qū)域分部業(yè)務(wù)等其他方式進(jìn)行分類，目標(biāo)是將國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)審計(jì)要求進(jìn)行合理劃分，做到業(yè)務(wù)類審計(jì)工作鏈條全覆蓋。

（3）內(nèi)審工作應(yīng)用支撐標(biāo)準(zhǔn)子體系

該子體系涉及內(nèi)審工作考核問責(zé)、內(nèi)審工作風(fēng)險(xiǎn)防控及廉政標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)審工作信息化建設(shè)與管理標(biāo)準(zhǔn)三個(gè)板塊，側(cè)重于引導(dǎo)內(nèi)審結(jié)果的有效應(yīng)用及內(nèi)審工作的數(shù)字化、智慧化轉(zhuǎn)型，切實(shí)提升審計(jì)成果運(yùn)用的層次和水平?？砂ǖ幌抻凇秶?guó)有企業(yè)內(nèi)審工作監(jiān)督管理標(biāo)準(zhǔn)》《重大內(nèi)審問題問責(zé)管理標(biāo)準(zhǔn)》《內(nèi)審問題風(fēng)險(xiǎn)防范與化解》等內(nèi)容。

3 結(jié) 語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)，目標(biāo)是為了保證其內(nèi)審工作的質(zhì)量、提高審計(jì)效果，以審計(jì)管理方式的規(guī)范化，即規(guī)范化的組織設(shè)計(jì)和業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)為載體，貫穿于審計(jì)工作始終的一種科學(xué)的、動(dòng)態(tài)的管理方式，確保通過內(nèi)審工作流程、質(zhì)控的規(guī)范性來(lái)實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)最終結(jié)果的精準(zhǔn)性、有效性的目的[4]，這項(xiàng)工作的有效推進(jìn)也是促進(jìn)國(guó)有企業(yè)良性健康可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)性管理保障之一。

本文旨在通過拋磚引玉的探索性思考，為相關(guān)企業(yè)開展內(nèi)審工作的規(guī)范化建設(shè)提供藍(lán)圖指引。標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)僅是內(nèi)審工作標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)的開局部署，相關(guān)企業(yè)可根據(jù)自身情況細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)體系明細(xì)，加快具體標(biāo)準(zhǔn)的制定、實(shí)施，支撐標(biāo)準(zhǔn)體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)，以標(biāo)準(zhǔn)化戰(zhàn)略思維，持續(xù)推動(dòng)國(guó)有企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，更好地為國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供監(jiān)督保障。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介

喬俊，工商管理碩士，長(zhǎng)期從事財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、內(nèi)部控制、審計(jì)績(jī)效等領(lǐng)域研究工作。

許萌君，項(xiàng)目管理碩士，長(zhǎng)期從事國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)等編制及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)研究工作。

（責(zé)任編輯：張佩玉）