郭青萍 福建經(jīng)貿(mào)學(xué)校

引言

隨著我國自2019 年1 月1 日起在行政事業(yè)單位全面實施《政府會計準(zhǔn)則》和《政府會計制度》（以下統(tǒng)稱“新制度”），公立中專學(xué)校的財政資金收支活動更加規(guī)范。與此同時，《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》也對財政資金管理提出了新要求。國家對公立中專學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)投入逐年增加，給中專院校的發(fā)展帶來了新機(jī)遇，同時也對其財務(wù)預(yù)算管理提出了新要求。作為辦學(xué)主體，中專院校在提高教育教學(xué)質(zhì)量的同時，需要保證財政資金使用的規(guī)范性，以適應(yīng)政府對教育領(lǐng)域治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求。會計核算與財務(wù)預(yù)算作為財務(wù)管理工作的重要組成部分，從我國中專院校財務(wù)預(yù)算管理實踐來看，雖然不少中專院校已經(jīng)意識到了會計核算和財務(wù)預(yù)算銜接的重要性，但由于思想觀念、技術(shù)手段、人員素質(zhì)等原因，在具體操作中仍存在一些問題。近年來，財政部針對新制度實施過程中遇到的問題，出臺了一系列配套文件和措施，對公立中專學(xué)校財政資金管理提出了更高要求。在此背景下，公立中專學(xué)校需要進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)收支行為，合理運(yùn)用會計核算和財務(wù)預(yù)算，會計核算和財務(wù)預(yù)算銜接，以滿足政府和社會對教育領(lǐng)域治理體系和治理能力現(xiàn)代化的要求。

一、明確公立中專學(xué)校會計核算與財務(wù)預(yù)算的銜接目標(biāo)

（一）明確財務(wù)預(yù)算對會計核算的導(dǎo)向功能

1.提高會計信息質(zhì)量，更好地反映政府財政管理要求。財政部門通過對公立中專學(xué)校財務(wù)預(yù)算進(jìn)行管理，能夠使學(xué)校的預(yù)算滿足政府的財政管理要求，從而為其提供更準(zhǔn)確、更真實的財務(wù)信息，以保證政府對其進(jìn)行財務(wù)監(jiān)管時更加清晰、更加有效。而公立中專學(xué)校作為事業(yè)單位，其主要職能是培養(yǎng)學(xué)生，并為學(xué)生提供專業(yè)技能培訓(xùn)服務(wù)。因此，在財務(wù)預(yù)算過程中，公立中專學(xué)校不僅需要對本單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行具體安排，還要對財政部門制定的財政管理要求進(jìn)行落實和執(zhí)行。這就要求公立中專學(xué)校在編制預(yù)算時必須以國家財政部門的各項制度為依據(jù)，使其預(yù)算更加符合實際情況。

2.促進(jìn)公立中專學(xué)校全面預(yù)算管理和績效管理。在預(yù)算過程中，財務(wù)預(yù)算和會計核算的銜接主要是對事業(yè)單位資金使用情況進(jìn)行反映，并對資金使用效益進(jìn)行評價。而要想更好地實現(xiàn)這一目標(biāo)[1]，則需要公立中專學(xué)校不斷完善自身的績效管理體系。通過對公立中專學(xué)校內(nèi)部各部門、各單位進(jìn)行績效評價，使其能夠了解到自身在財政資金使用過程中存在的問題。進(jìn)而更好地提升財政資金使用效率，使其更好地為學(xué)校服務(wù)。

3.促進(jìn)公立中專學(xué)校財務(wù)管理水平不斷提升。財務(wù)管理水平的提升在很大程度上取決于財務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行情況。因此，在公立中專學(xué)校進(jìn)行財務(wù)預(yù)算編制時，應(yīng)注重將財務(wù)預(yù)算與會計核算相結(jié)合。這樣才能使公立中專學(xué)校在進(jìn)行預(yù)算時準(zhǔn)確地對自身資金的使用情況進(jìn)行反映和評價。

（二）將會計核算結(jié)論作為預(yù)算考察的重要內(nèi)容

公立中專學(xué)校的會計核算和財務(wù)預(yù)算是兩個相互關(guān)聯(lián)、相互影響的體系，因此，在對公立中專學(xué)校進(jìn)行預(yù)算管理時，需要將會計核算結(jié)論作為重要考察內(nèi)容。比如，可以從以下幾個方面入手：首先，根據(jù)學(xué)校實際情況，在明確會計核算和財務(wù)預(yù)算之間的關(guān)系之后，以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，構(gòu)建出會計核算和財務(wù)預(yù)算之間的銜接模型。在模型構(gòu)建過程中，需要考慮到公立中專學(xué)校的業(yè)務(wù)類型、會計科目設(shè)置情況、輔助核算信息等內(nèi)容。其次，在構(gòu)建預(yù)算模型時，可以參考《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中關(guān)于收支業(yè)務(wù)的基本規(guī)定。比如：收入業(yè)務(wù)需要參考《政府收支分類科目》《事業(yè)單位收入支出表》等。

（三）公立中專學(xué)校的主要財務(wù)指標(biāo)保持一致

我國公立中專學(xué)校的會計核算工作一般由各公立中專學(xué)校自行組織進(jìn)行，為了提高會計核算質(zhì)量，一般會聘請專業(yè)的會計核算人員對公立中專學(xué)校的各項收支進(jìn)行詳細(xì)核算。同時，為了提高財務(wù)預(yù)算工作的效率，公立中專學(xué)校會按照財政部門制定的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》要求，結(jié)合各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財政收入情況以及各公立中專學(xué)校自身實際情況確定相應(yīng)的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)。從實踐來看，公立中專學(xué)校通過將會計核算中的收入和支出與財務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對比，能夠準(zhǔn)確了解會計核算中存在的問題，進(jìn)而確定合理的調(diào)整方向，為之后會計核算和財務(wù)預(yù)算的有效銜接奠定良好基礎(chǔ)[2]。

二、當(dāng)前會計核算與財務(wù)預(yù)算銜接中存在的問題

在公立中專學(xué)校的日常運(yùn)營中，財務(wù)預(yù)算管理工作發(fā)揮著重要作用，對提高其資金使用效率、推動學(xué)校的快速發(fā)展發(fā)揮著積極作用。而會計核算與財務(wù)預(yù)算之間的脫節(jié)問題，嚴(yán)重制約了公立中專學(xué)校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）缺乏會計核算和財務(wù)預(yù)算的銜接機(jī)制

公立中專學(xué)校的財務(wù)管理工作具有其特殊性，財務(wù)人員在工作中不但要面對單位內(nèi)部的財務(wù)部門和財政部門，還要面對來自各個部門的需求，并且還要和其他各部門進(jìn)行有效的溝通。目前，公立中專學(xué)校財務(wù)預(yù)算管理由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，公立中專學(xué)校會計核算和財務(wù)預(yù)算的銜接機(jī)制尚未建立，在日常工作中沒有形成統(tǒng)一的管理機(jī)制。由于部分公立中專學(xué)校沒有在單位內(nèi)部建立完善的預(yù)算編制制度，導(dǎo)致公立中專學(xué)校在進(jìn)行預(yù)算編制時缺乏相應(yīng)的預(yù)算編制依據(jù)，最終導(dǎo)致在進(jìn)行預(yù)算編制時無法充分地發(fā)揮出預(yù)算編制的作用。部分公立中專學(xué)校并沒有形成統(tǒng)一的會計核算模式，只是依據(jù)各職能部門提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總。在實際的會計核算過程中，由于公立中專學(xué)校的財務(wù)會計工作人員對新制度和新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》理解不到位，造成會計核算和財務(wù)預(yù)算銜接不夠暢通。

（二）會計核算和財務(wù)預(yù)算工作不夠規(guī)范

我國公立中專學(xué)校財務(wù)預(yù)算管理缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和規(guī)范性。目前，我國大部分公立中專學(xué)校的財務(wù)預(yù)算管理人員都是由會計人員兼任，所以在進(jìn)行財務(wù)預(yù)算編制時，往往會忽略對會計核算工作的規(guī)范，導(dǎo)致公立中專學(xué)校的會計核算工作不夠規(guī)范，不能充分地將會計核算與財務(wù)預(yù)算有機(jī)地銜接在一起。由于公立中專學(xué)校財務(wù)工作的特殊性，使得學(xué)校財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算和財務(wù)預(yù)算時缺乏對會計核算和財務(wù)預(yù)算重要性的認(rèn)識，造成了會計核算和財務(wù)預(yù)算工作沒有得到應(yīng)有的重視。同時，由于我國大部分公立中專學(xué)校的財務(wù)預(yù)算管理人員都是由會計人員兼任，這就導(dǎo)致會計核算工作不夠規(guī)范，財務(wù)預(yù)算工作也不能充分地發(fā)揮出作用。另外，公立中專學(xué)校還存在著編制財務(wù)預(yù)算不科學(xué)、不合理、不完善等問題。此外，由于公立中專學(xué)校大多是非營利性質(zhì)的單位，所以在進(jìn)行會計核算時往往會忽略對成本的控制。由于目前我國大部分公立中專學(xué)校都缺乏有效的成本控制意識，導(dǎo)致公立中專學(xué)校在進(jìn)行成本控制時往往都是通過降低單位內(nèi)部成本來實現(xiàn)的，而這種方法往往會導(dǎo)致單位成本降低幅度過大，從而對單位產(chǎn)生一定程度上的影響。而人力資源作為一項重要的資產(chǎn)，它對公立中專學(xué)校所產(chǎn)生的影響也是十分巨大的。然而在實際工作中，很多公立中專學(xué)校往往會忽略人力資源規(guī)劃這一重要環(huán)節(jié)。

（三）財務(wù)預(yù)算工作未有效執(zhí)行

目前，大部分公立中專學(xué)校中的財務(wù)預(yù)算工作往往由會計人員兼任，這就導(dǎo)致了會計人員在編制財務(wù)預(yù)算時，往往不能做到將會計核算與財務(wù)預(yù)算進(jìn)行有機(jī)的銜接，導(dǎo)致公立中專學(xué)校內(nèi)部的財務(wù)預(yù)算工作沒有得到有效的執(zhí)行。比如：在公立中專學(xué)校中，很多學(xué)校都會在每一年的年底對當(dāng)年所進(jìn)行的財務(wù)預(yù)算進(jìn)行匯總，并對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。而公立中專學(xué)校在對全年所進(jìn)行的財務(wù)預(yù)算進(jìn)行匯總時，由于這部分工作往往都是由會計人員來完成的，這就導(dǎo)致了會計人員在對年度財務(wù)預(yù)算進(jìn)行匯總時，往往會忽略了一些重要項目。比如：學(xué)校中需要支付的學(xué)生學(xué)費(fèi)、學(xué)校中所采購的辦公用品以及學(xué)校中所購置的教學(xué)儀器設(shè)備等。所以導(dǎo)致了公立中專學(xué)校在編制年度財務(wù)預(yù)算時，不能做到與會計核算實現(xiàn)有機(jī)銜接。

三、加強(qiáng)對會計核算與財務(wù)預(yù)算銜接的對策與措施

公立中專學(xué)校需要進(jìn)一步加強(qiáng)會計核算與財務(wù)預(yù)算之間的銜接，充分發(fā)揮兩者之間的協(xié)同作用，實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)。根據(jù)新制度的要求進(jìn)一步明確會計核算與財務(wù)預(yù)算的銜接目標(biāo)，搭建二者銜接平臺，加強(qiáng)對財務(wù)預(yù)算管控。

（一）建立健全會計核算和財務(wù)預(yù)算的銜接機(jī)制

1.建立健全公立中專學(xué)校會計核算和財務(wù)預(yù)算的銜接機(jī)制。新的政府會計準(zhǔn)則制度和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》分別于2019 年1 月1 日和2022 年3 月1 日起正式施行，主要從會計核算和財務(wù)活動等方面對事業(yè)單位的財務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。為確保會計信息質(zhì)量，在執(zhí)行過程中，需要按照新的政府會計準(zhǔn)則制度要求，結(jié)合學(xué)校的實際情況，進(jìn)一步完善會計科目設(shè)置和相關(guān)賬務(wù)處理[3]。而對于新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定的預(yù)算管理等事項，則必須結(jié)合事業(yè)單位發(fā)展目標(biāo)和計劃開展，確保預(yù)算計劃規(guī)范、真實、準(zhǔn)確。

2.根據(jù)新準(zhǔn)則要求和學(xué)校實際情況，及時做好相關(guān)賬務(wù)處理。新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的收入和支出按照預(yù)算管理權(quán)限分別納入單位預(yù)算或者單位財政授權(quán)審批范圍，并按照規(guī)定在相關(guān)財務(wù)會計報告中反映。而新的政府會計準(zhǔn)則制度明確要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)會計報告編制制度和內(nèi)部控制制度，并將預(yù)算執(zhí)行情況等會計信息納入財務(wù)報告。

3.完善會計核算與財務(wù)預(yù)算銜接效果的考核，實現(xiàn)兩者之間的無縫銜接。公立中專學(xué)校應(yīng)在建立健全的會計核算與財務(wù)預(yù)算銜接機(jī)制的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)人員的績效考核工作，將兩者銜接作為績效考核的重要內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上建立獎懲制度，進(jìn)一步完善會計核算與財務(wù)預(yù)算之間的銜接機(jī)制，通過績效考核等方式提高對會計核算和財務(wù)預(yù)算工作人員對兩項工作銜接的重視程度。同時，公立中專學(xué)校應(yīng)重視新制度對事業(yè)單位財務(wù)報表信息披露要求的貫徹落實，從而提高學(xué)校財務(wù)信息披露水平。

（二）進(jìn)一步完善會計核算體系

一方面，公立中專學(xué)校需要進(jìn)一步明確會計核算的目標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)建立健全會計核算和財務(wù)管理制度。一是建立完善的會計核算體系，為會計核算和財務(wù)預(yù)算提供必要的依據(jù)，明確各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)條件，規(guī)范各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬方法，并對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確、清晰、規(guī)范的核算。二是完善資金管控體系，加強(qiáng)科目精細(xì)化分類，特別是精細(xì)化費(fèi)用分類，確保核算清晰準(zhǔn)確；也可引入較為先進(jìn)的會計核算信息系統(tǒng)，更加密切地融合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合學(xué)校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，適當(dāng)調(diào)整，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的價值。另一方面，公立中專學(xué)校需要建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計是對公立中專學(xué)校的會計核算工作進(jìn)行有效監(jiān)督和管理的重要手段，是提高會計核算質(zhì)量、防范會計風(fēng)險、確保財務(wù)管理工作有序開展的重要保障。一是公立中專學(xué)校需要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度，并加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的重視，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。要建立健全內(nèi)部審計和監(jiān)督部門，由專人對學(xué)校會計核算情況進(jìn)行監(jiān)督，堅持不相容原則，確保核算和監(jiān)督的分離，防止資金挪用等財務(wù)舞弊。二是可以考慮聘請外部獨(dú)立三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部監(jiān)督，有效提高公立中專學(xué)校的財務(wù)信息質(zhì)量。

（三）搭建財務(wù)預(yù)算管理平臺

在公立中專學(xué)校中，搭建財務(wù)預(yù)算管理平臺，可以使財務(wù)預(yù)算管理更加規(guī)范化、科學(xué)化、精細(xì)化。在這一過程中，首先，要明確公立中專學(xué)校財務(wù)預(yù)算管理工作的總體目標(biāo)和基本原則，確保其能夠與會計核算工作保持一致，從而為兩者銜接奠定基礎(chǔ)。其次，要做好預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、分析和考核等全過程管理工作[4]。要結(jié)合學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略和財務(wù)規(guī)劃，準(zhǔn)確、科學(xué)地預(yù)測未來一年內(nèi)學(xué)校收入、支出情況，并依據(jù)收支平衡原則編制下一年度的預(yù)算。在編制年度預(yù)算時要考慮事業(yè)發(fā)展規(guī)劃在未來一年內(nèi)的執(zhí)行情況，以避免年度預(yù)算與事業(yè)發(fā)展規(guī)劃相背離。加強(qiáng)對未來年度資金使用情況的分析與預(yù)測，充分考慮資金使用效益和財務(wù)風(fēng)險因素，結(jié)合學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略和財政政策變化情況合理編制年度財政資金支出預(yù)算。財務(wù)報告方面，公立中專院校要根據(jù)會計核算中形成的財務(wù)報告、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、資金使用績效等情況科學(xué)編制。最后，要搭建財務(wù)預(yù)算管理平臺，將公立中專學(xué)校的各部門以及各個二級單位納入其中，搭建起一個全流程化的財務(wù)預(yù)算管理平臺，讓會計核算工作與財務(wù)預(yù)算管理工作都能夠在這個平臺上開展。這樣才能實現(xiàn)對公立中專學(xué)校資金的合理配置和高效利用[5]。

結(jié)語

2019 年《政府會計準(zhǔn)則》和《政府會計制度》的實施，對公立中專學(xué)校財務(wù)管理提出了新的要求，會計核算和財務(wù)預(yù)算的有效銜接是確保學(xué)校資金安全、規(guī)范使用、提高資金使用效益的重要保障。當(dāng)前，公立中專學(xué)校在會計核算和財務(wù)預(yù)算銜接方面還存在一些問題。因此，公立中專學(xué)校需要進(jìn)一步加強(qiáng)對會計核算與財務(wù)預(yù)算銜接的重視，明確會計核算與財務(wù)預(yù)算銜接的目標(biāo)，完善相關(guān)機(jī)制制度，搭建二者銜接平臺。只有這樣才能不斷提高會計核算與財務(wù)預(yù)算的銜接水平，實現(xiàn)財務(wù)管理的科學(xué)化和精細(xì)化。同時，公立中專學(xué)校也應(yīng)不斷創(chuàng)新管理方式方法，通過提高會計核算水平、完善財務(wù)預(yù)算管理體系等方式，實現(xiàn)會計核算與財務(wù)預(yù)算的有效銜接。