龔登攀／文

公立醫(yī)院是我國醫(yī)療服務(wù)體系的中堅力量，關(guān)系著民生保障，影響著廣大人民群眾的就醫(yī)問題。近年來，隨著公立醫(yī)院數(shù)量的不斷增長，其內(nèi)部審計的內(nèi)容更加復(fù)雜多元，這無疑增加了財務(wù)內(nèi)控的管理難度，傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計管理方式已經(jīng)不能滿足當(dāng)前公立醫(yī)院的管理需求。在新的醫(yī)療體系改革中，公立醫(yī)院的內(nèi)審改革應(yīng)被列為重點工作。內(nèi)部審計的管理質(zhì)量直接影響著醫(yī)院的綜合內(nèi)控水平，只有內(nèi)控管理扎實可靠，公立醫(yī)院才能為社會提供更優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。但在當(dāng)前的管理實踐中，不少公立醫(yī)院的內(nèi)審體系存在諸多不足，內(nèi)審機構(gòu)不健全，內(nèi)審制度不完善，人才和信息化建設(shè)有待加強，由此可見，管理改革不能一蹴而就，需要不斷探索和試錯。鑒于此，文章對公立醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討，具有顯著的現(xiàn)實意義。

在我國醫(yī)療體系改革中，公立醫(yī)院保持健康發(fā)展至關(guān)重要。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，公立醫(yī)院的經(jīng)營不再像計劃經(jīng)濟時代一樣固話，獲得了一定程度的自主權(quán)。然而，在激烈的市場競爭中，部分公立醫(yī)院逐漸忽略了自身的核心原則——公益性原則。近年來，公立醫(yī)院頻頻爆出管理問題，歸根結(jié)底，這些問題都與內(nèi)審監(jiān)督不足有關(guān)。內(nèi)部審計不到位，導(dǎo)致各項資金使用不當(dāng)，資源配置不當(dāng)，從而削弱了醫(yī)療收費體系的科學(xué)性，最終對公立醫(yī)院的社會信譽與醫(yī)療服務(wù)能力產(chǎn)生不利用心。鑒于此，本文闡述公立醫(yī)院加強內(nèi)部審計的意義，分析公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在的問題，進(jìn)而探討相應(yīng)對策，旨在為增強公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控實力提供參考。

公立醫(yī)院內(nèi)部審計概述

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計是指審計人員和部門對院內(nèi)的各項經(jīng)濟活動進(jìn)行統(tǒng)一評價與監(jiān)督，是一項基于風(fēng)險視角的科學(xué)管理活動，通過對醫(yī)院資金流動情況進(jìn)行全面分析，嚴(yán)格審查經(jīng)營管理決策的合法合規(guī)性，達(dá)到高質(zhì)量開展內(nèi)部控制的目的，確保醫(yī)院平穩(wěn)高效運營。

同時，內(nèi)部審計有別于外部審計，通過醫(yī)院內(nèi)部的主動審查和主動糾偏為總體內(nèi)控管理服務(wù)，內(nèi)部審計與外部審計共同構(gòu)成現(xiàn)代審計體系。公立醫(yī)院加強內(nèi)部審計，能夠很好地為外部審計減輕工作量和負(fù)擔(dān)。內(nèi)部審計與社會審計、國家審計組成三大審計體系，不同行業(yè)的內(nèi)審工作有特定的審計內(nèi)容和執(zhí)行規(guī)則。

新形勢下公立醫(yī)院加強內(nèi)部審計的意義

第一，有助于落實全面預(yù)算管理。內(nèi)部審計不僅在增強醫(yī)院管理機制科學(xué)性、員工責(zé)任意識方面發(fā)揮著重要作用，還為實現(xiàn)公立醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供了重要保障。鑒于公立醫(yī)院管理模式的特殊性，在醫(yī)院內(nèi)部建立科學(xué)高效的內(nèi)審部門，通過相應(yīng)的內(nèi)審手段，確保公立醫(yī)院各科室部門在不同經(jīng)營階段內(nèi)完成工作任務(wù)，最終實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)。在公立醫(yī)院中，內(nèi)部審計為全面預(yù)算管理提供了真實可靠的基礎(chǔ)會計資料，為醫(yī)院來年合理編制預(yù)算、調(diào)配經(jīng)營環(huán)節(jié)的資源、嚴(yán)格落實預(yù)算方案、定位預(yù)算編制與實際存在的偏差以及找準(zhǔn)醫(yī)院經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)等方面奠定了堅實的基礎(chǔ)。

第二，有利于奠定良好的內(nèi)部管理基礎(chǔ)，提升公立醫(yī)院核心競爭力。公立醫(yī)院雖然具有一定的社會公益性質(zhì)，但必須有適當(dāng)?shù)氖杖胱鳛檫\營保障。為了更好地展現(xiàn)公立醫(yī)院的服務(wù)水平，需要通過內(nèi)審手段實施監(jiān)督控制。例如，在固定資產(chǎn)的購置費用方面，體外膜肺氧合（EcMo）是目前治療心肺功能衰竭最頂尖的醫(yī)療技術(shù)，與此類醫(yī)療設(shè)備同等級的資產(chǎn)購置是反映公立醫(yī)院急救水平的重要指標(biāo)。除該設(shè)備外，許多公立醫(yī)院為了獲得更前沿的醫(yī)療設(shè)備，在資產(chǎn)購置方面存在較大的開支。內(nèi)部審計的作用就是將資金開支控制在合理范圍內(nèi)，避免過大的成本損耗造成資金短缺。由此可見，公立醫(yī)院加強內(nèi)部審計能夠反映其成本控制水平，對資產(chǎn)成本的控制具有積極作用。公立醫(yī)院各成本控制領(lǐng)域都有內(nèi)部審計的存在，因此公立醫(yī)院在新形勢下加強內(nèi)審管理，有利于充分展現(xiàn)自身的競爭優(yōu)勢。

新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作中存在的問題

內(nèi)部審計機構(gòu)不完善，缺乏獨立性

目前，部分公立醫(yī)院缺乏獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，影響了內(nèi)審工作的正常推進(jìn)。隨著財務(wù)管理體制的完善和科室業(yè)務(wù)水平的提高，不少公立醫(yī)院都認(rèn)識到了加強內(nèi)部審計的重要性，但內(nèi)審機構(gòu)不完善、內(nèi)審職責(zé)不明確等問題的存在導(dǎo)致部分公立醫(yī)院處于高不成低不就的狀態(tài)。為了使內(nèi)部審計工作與整體財務(wù)內(nèi)控體系相適配，大多數(shù)公立醫(yī)院已加緊對部分經(jīng)濟活動展開必要的檢查和監(jiān)督。但由于缺乏獨立的內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審工作由財務(wù)部門兼任，因此許多工作的細(xì)節(jié)無法精準(zhǔn)把控，財務(wù)部門的工作與內(nèi)審不相容，內(nèi)審結(jié)果的參考性不強。另外，公立醫(yī)院的審計流程、審計范圍等，基本照搬國家頒布的法規(guī)政策，沒有與自身的特殊情況相結(jié)合，尚未形成個性化的內(nèi)部審計管理流程；部分醫(yī)院因缺乏獨立的內(nèi)審機構(gòu)，故審計只偏重于大型經(jīng)濟活動或?qū)ｍ椊?jīng)濟活動，實際審計過程非常簡單，形式化問題突出，內(nèi)部審計無法發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的作用。

內(nèi)部審計管理制度滯后，人員專業(yè)能力有待增強

一方面，內(nèi)審審計的直接問題表現(xiàn)為制度的不完善。在內(nèi)審管理中，醫(yī)療工作者對內(nèi)審管理的流程與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不清楚，缺少明晰的方向，故難以良好配合內(nèi)審部門的工作。由于醫(yī)院缺少完善且契合各科室實際工作的制度，因此工作人員在面對具體工作時無所適從，無法高效實施內(nèi)審管理，從而致使醫(yī)院的內(nèi)審舉措達(dá)不到預(yù)想效果，運營效率與資源利用率都無法得到有效提升。

另一方面，公立醫(yī)院性質(zhì)特殊，求職者為了穩(wěn)定而紛紛涌向體制內(nèi)崗位，因此負(fù)責(zé)內(nèi)審工作的部分人員存在工作能力和專業(yè)水平不足的問題，工作質(zhì)量達(dá)不到現(xiàn)代化的內(nèi)審管理標(biāo)準(zhǔn)。以往的內(nèi)審工作由財務(wù)部門人員負(fù)責(zé)，對內(nèi)審專業(yè)知識的了解不夠透徹，對實務(wù)也不夠了解。同時，部分內(nèi)審人員比較守舊，無法適應(yīng)新的內(nèi)審管理機制，在基礎(chǔ)財務(wù)工作的重壓下，沒有加強學(xué)習(xí)和改變工作模式的主動性，內(nèi)審專業(yè)知識更新不及時，對相關(guān)的法律法規(guī)政策不夠熟悉，現(xiàn)代化的內(nèi)審管理經(jīng)驗嚴(yán)重不足。總體來看，公立醫(yī)院目前缺乏高質(zhì)量的內(nèi)審人才。

內(nèi)部審計的信息化建設(shè)不到位

信息化建設(shè)是當(dāng)下內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變工作模式的重要途徑，部分公立醫(yī)院的內(nèi)審信息化程度不高，許多基礎(chǔ)性工作占用了大量的時間和人力，不利于提高工作效率。首先，內(nèi)審系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)之間的銜接不足。有的內(nèi)審系統(tǒng)在功能設(shè)置上明顯落后于市場，與財務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)存在斷層，整體性不足。同時，信息流通不暢，即除內(nèi)審人員外，其他科室很難在短期內(nèi)獲得所需的財務(wù)信息，必須經(jīng)由線下審批報送，這無疑影響了資金撥付效率。其次，信息化管理需要相對先進(jìn)的配套設(shè)備和技術(shù)作為輔助，如計算機設(shè)備、大數(shù)據(jù)技術(shù)等。最后，內(nèi)審系統(tǒng)數(shù)據(jù)化功能和智能化功能的應(yīng)用效率不高，難以對醫(yī)院的各項開支進(jìn)行自動化的實時監(jiān)測。內(nèi)審人員應(yīng)用系統(tǒng)時較多使用會計信息統(tǒng)計、核算、歸類整理等功能，而沒有開發(fā)更深層次的數(shù)據(jù)運算與分析模型，這不利于公立醫(yī)院內(nèi)部審計的信息化管理工作的轉(zhuǎn)型升級。

新形勢下公立醫(yī)院實施內(nèi)部審計的優(yōu)化策略

建立健全內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，發(fā)揮獨立性作用

為了確保內(nèi)審工作有效開展，公立醫(yī)院需要設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計是一項長期性工作，要打造專門的人員隊伍服務(wù)于該項工作。首先，應(yīng)合理定位內(nèi)審部門，將內(nèi)審部門置于整個管理體系的較高層級，確保審計結(jié)果的權(quán)威性，內(nèi)審部門由全院最高領(lǐng)導(dǎo)直接管理，與財務(wù)部門相分離。由內(nèi)審部門制訂全年的審計計劃，并由院長以簽發(fā)紅頭文件的形式下放至全院所有科室，每次審計結(jié)束后，生成階段性結(jié)果并向管理層匯報，向下級部門反饋處理意見，掌握內(nèi)審節(jié)奏，提高各科室對審計工作的配合度。其次，以獨立性為原則，堅決避免內(nèi)審職能的分割，審計部門與其他部門盡量避免歸屬于同一個主管領(lǐng)導(dǎo)。最后，部分小型公立醫(yī)院單獨設(shè)置內(nèi)審部門會增加工作流程，導(dǎo)致組織臃腫，違背了簡化財務(wù)內(nèi)控的初衷。在這種情況下，醫(yī)院可進(jìn)行必要的崗位融合，如在財務(wù)部門內(nèi)設(shè)審計崗位，但該崗位人員不得插手如預(yù)算編制、成本控制或資金調(diào)用等事項，從而在簡化結(jié)構(gòu)的同時保持審計職能的獨立性。

完善內(nèi)部審計管理制度，加強全能型人才培養(yǎng)

一方面，要完善管理制度。公立醫(yī)院本身具備現(xiàn)行的管理制度，應(yīng)在管理制度中加入內(nèi)審管理模塊，制定明確的規(guī)章條例，完善獎懲機制，凸顯其地位與重要性。建議為內(nèi)審管理單獨擬定執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，以手冊或單獨試行條例的形式呈現(xiàn)，方便醫(yī)療工作者們在日常工作中時刻考慮到內(nèi)審準(zhǔn)則，時時做好部門內(nèi)的資金使用監(jiān)測，定期匯報資金和資源所需要的信息數(shù)據(jù)，將內(nèi)部審計管理作為貫穿醫(yī)療工作全流程的工具。

另一方面，人才是第一生產(chǎn)力。高質(zhì)量的內(nèi)審人才是推動公立醫(yī)院內(nèi)審工作有效開展的重要推動力，因此醫(yī)院必須重視優(yōu)秀人才的引進(jìn)與培養(yǎng)。首先，調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)，吸引市場上管理會計型優(yōu)質(zhì)人才。其次，優(yōu)化內(nèi)部培訓(xùn)機制。在醫(yī)院內(nèi)營造良好的競爭氛圍，在培訓(xùn)結(jié)束后安排考核與不定期抽檢，內(nèi)審人員可借助培訓(xùn)學(xué)習(xí)機會更新自身知識體系。培訓(xùn)課程應(yīng)與信息化、業(yè)務(wù)融合等內(nèi)容緊密相關(guān)，重點解讀政策，講解內(nèi)審專業(yè)知識，增強醫(yī)院內(nèi)審團(tuán)隊的專業(yè)性。再次，重視人才儲備的梯級培養(yǎng)。公立醫(yī)院從市場上選拔人才時，要以工作經(jīng)驗和學(xué)歷背景為主要篩選指標(biāo)，將這兩類人才進(jìn)行融合管理，讓知識與經(jīng)驗得到有機融合，增強醫(yī)院內(nèi)部審計改革的理論性與實踐性。最后，完善對內(nèi)審人員的獎懲機制，對貢獻(xiàn)度較高、績效評分靠前的內(nèi)審人員予以獎勵，反之則予以適當(dāng)懲戒。將員工表現(xiàn)與晉升機制掛鉤，激發(fā)人員的競爭意識和貢獻(xiàn)意識，利用人才建設(shè)推動內(nèi)部審計的改革進(jìn)步。

加快構(gòu)建一個雙向聯(lián)動、智能化、科學(xué)的內(nèi)部審計管理平臺

公立醫(yī)院須基于目前的信息化管理水平，建立一體化的內(nèi)部審計管理系統(tǒng)。引進(jìn)大數(shù)據(jù)、云計算、射頻識別技術(shù)等，簡化基礎(chǔ)會計信息的處理流程，由機器自動識別資產(chǎn)卡片和會計憑證等紙質(zhì)材料，系統(tǒng)自動生成憑證和統(tǒng)計表，為內(nèi)審人員減輕工作壓力。要在醫(yī)院內(nèi)建立統(tǒng)一的財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，將內(nèi)部審計的工作規(guī)范與其他管理流程聯(lián)系起來，打造能夠覆蓋預(yù)算、財務(wù)風(fēng)控、合同管理等的內(nèi)部審計管理平臺。

醫(yī)院在設(shè)計內(nèi)審系統(tǒng)時應(yīng)注意兩個方面：一是強化數(shù)據(jù)分析功能。由內(nèi)審系統(tǒng)對財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的自動化收集，并整合舊系統(tǒng)中的歷史數(shù)據(jù)，按照新的內(nèi)審規(guī)范將其轉(zhuǎn)錄進(jìn)新系統(tǒng)內(nèi)，將所有分散的數(shù)據(jù)信息加以整合，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展分析、預(yù)測和決策輔助工作。二是強化集成功能。醫(yī)療服務(wù)過程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息量較大，內(nèi)審系統(tǒng)要與各科室部門的管理系統(tǒng)實現(xiàn)集成管理，要與全面預(yù)算管理、物資采購、固定資產(chǎn)管理等的數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)集成共享，方便隨時調(diào)閱所需信息，打通信息壁壘，縮短信息交互時間，提高工作效率。

在當(dāng)前的時代背景下，公立醫(yī)院必須進(jìn)一步強化內(nèi)部審計管理改革工作，通過內(nèi)審改革提高經(jīng)濟效益、資金效益和市場競爭力。但是，如今大部分公立醫(yī)院優(yōu)化內(nèi)部審計機制時還面臨諸多問題，如部分醫(yī)院內(nèi)審獨立組織機構(gòu)缺乏，內(nèi)審人員能力不足，內(nèi)審考評機制不夠完善，內(nèi)審體系缺乏合理性及科學(xué)性等。因此，公立醫(yī)院必須盡快采取有效措施優(yōu)化內(nèi)部審計管理工作，成立專門的管理機構(gòu)，加強對財務(wù)人員的外引內(nèi)培，提高其綜合能力和綜合素質(zhì)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)審制度，從方方面面提高內(nèi)審工作質(zhì)量。公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計執(zhí)行、控制、價值維護(hù)等不同維度的標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)全員參與，實現(xiàn)公益性目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟效益和社會效益的同步提升。