□楊夏

近年來，農(nóng)村中小銀行資金業(yè)務(wù)已占據(jù)其資產(chǎn)業(yè)務(wù)規(guī)模的“半壁江山”。資金業(yè)務(wù)具有單筆金額高、審批鏈條短的特點(diǎn)，并且部分業(yè)務(wù)嵌套多、交易對(duì)手復(fù)雜、違規(guī)行為隱蔽性強(qiáng)。農(nóng)村中小銀行審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)進(jìn)一步拓展審計(jì)思路、精進(jìn)審計(jì)方法、提高審計(jì)質(zhì)效，助推資金業(yè)務(wù)穩(wěn)健可持續(xù)發(fā)展。

資金業(yè)務(wù)常見違規(guī)行為及風(fēng)險(xiǎn)

基礎(chǔ)內(nèi)控失效。一是授權(quán)管理不規(guī)范。部分行社資金業(yè)務(wù)授權(quán)機(jī)制不健全，或未結(jié)合業(yè)務(wù)特征、風(fēng)險(xiǎn)大小、時(shí)效性建立分層授權(quán)，或直接授權(quán)給部門負(fù)責(zé)人、資深專家等，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不對(duì)等、未集體決策等情況出現(xiàn)。二是印章管理不規(guī)范。部分行社對(duì)行政公章、法人名章等關(guān)鍵印章無審批權(quán)限、用印范圍、視頻監(jiān)控等基礎(chǔ)管理措施，部分行社出現(xiàn)空白文本加蓋印章、先用印再審批等違規(guī)情況，部分行社授權(quán)或直接使用資金業(yè)務(wù)部門印章對(duì)外簽訂協(xié)議，存在操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。三是人員管理不規(guī)范。部分行社資金業(yè)務(wù)組織不健全、崗位職責(zé)不清晰，存在業(yè)務(wù)經(jīng)辦“一手清”等前中后臺(tái)制衡失效現(xiàn)象，容易引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。

賬戶管理薄弱。一是同業(yè)賬戶管理薄弱。部分行社同業(yè)賬戶管理機(jī)制尚不健全，同業(yè)賬戶開銷戶申請(qǐng)、審批流程以及管理臺(tái)賬等檔案資料缺失或不完整，部分行社在同業(yè)機(jī)構(gòu)開立結(jié)算性賬戶違規(guī)辦理投融資業(yè)務(wù)。二是相關(guān)內(nèi)部賬戶管理薄弱。部分行社存量?jī)?nèi)部賬在人行賬管系統(tǒng)中無對(duì)應(yīng)同業(yè)賬戶，在交易對(duì)手處開立內(nèi)部賬戶代替同業(yè)賬戶違規(guī)開展業(yè)務(wù)，個(gè)別行社甚至通過內(nèi)部賬戶核算違規(guī)交易、隱藏投資損益、賬外經(jīng)營(yíng)等操作。三是交易行為管理薄弱。部分行社繞開資金交易管理系統(tǒng)辦理業(yè)務(wù)，一些行社充當(dāng)過券、過票通道，虛假買賣債券或者轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)，個(gè)別行社出租、出借資金業(yè)務(wù)賬戶，甚至默許非本機(jī)構(gòu)人員在市場(chǎng)上以本機(jī)構(gòu)名義從事交易。

債券交易違規(guī)操作。一是突破監(jiān)管評(píng)級(jí)投資債券。農(nóng)村中小銀行債券業(yè)務(wù)在所有資金業(yè)務(wù)中余額、增量、收入占比高，并且由于其所處市場(chǎng)及交易屬性，容易成為舞弊操作、內(nèi)外部勾結(jié)違規(guī)等行為之所。二是為其他機(jī)構(gòu)代持債券或過券。代持、過券交易大部分通過口頭協(xié)議達(dá)成，信用風(fēng)險(xiǎn)較大，更可能形成法律風(fēng)險(xiǎn)。

強(qiáng)化資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

基礎(chǔ)內(nèi)控方面。一是加強(qiáng)印章管理。要規(guī)范雙人保管、用印范圍、審批流程等，要統(tǒng)一優(yōu)化行社電子印章載體，將電子印章納入印控機(jī)管理，實(shí)現(xiàn)從“人控”到“機(jī)控”的電子印章用印機(jī)制轉(zhuǎn)換。二是強(qiáng)化交易員限額管理。要根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、人員配置、歷史交易數(shù)據(jù)等維度，分類設(shè)置交易員限額。在資金交易管理系統(tǒng)中增加限額管理功能，禁止未在系統(tǒng)中設(shè)置限額的交易員發(fā)起交易。

賬戶管理方面。一是規(guī)范資金業(yè)務(wù)賬戶管理。要對(duì)同業(yè)結(jié)算賬戶、內(nèi)部賬戶、交易賬戶、托管賬戶等資金業(yè)務(wù)所涉全部賬戶的申請(qǐng)、開立、使用、核算、銷戶、監(jiān)測(cè)等進(jìn)行全流程管理。二是加快審計(jì)系統(tǒng)相關(guān)功能開發(fā)。加快開發(fā)可協(xié)助審計(jì)人員進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)分析，識(shí)別行社充當(dāng)票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)“業(yè)務(wù)橋”機(jī)構(gòu)、直接或間接出借賬戶以及前臺(tái)系統(tǒng)有成交記錄但資金交易管理系統(tǒng)無對(duì)應(yīng)記錄等類型的異常交易。

債券交易方面。一是加強(qiáng)債券交易留痕管理。規(guī)范資金業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)通信工具及業(yè)務(wù)交易詢價(jià)、議價(jià)、確認(rèn)等記錄留痕管理規(guī)則，如統(tǒng)一使用企業(yè)通訊軟件并保留聊天記錄，增加從業(yè)人員合規(guī)意識(shí)的同時(shí)，推動(dòng)后續(xù)業(yè)務(wù)檢查有跡可循，同時(shí)促進(jìn)客戶資源的歸集、管理及維護(hù)。二是增強(qiáng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)事前預(yù)警功能。要加強(qiáng)與系統(tǒng)監(jiān)管季報(bào)關(guān)聯(lián)，定期更新行社監(jiān)管等級(jí)信息，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)超監(jiān)管評(píng)級(jí)債券投資的自動(dòng)禁止。同時(shí)，要加強(qiáng)與萬得、同花順等外部軟件關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)推送信用債發(fā)行人風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息。此外，要增加債券“價(jià)格偏離”功能并與系統(tǒng)審批流程關(guān)聯(lián)，對(duì)價(jià)格偏離超過特定數(shù)值的交易設(shè)置更嚴(yán)格的審批流程。三是提高審計(jì)系統(tǒng)事后異動(dòng)監(jiān)測(cè)效能。要以債券買賣虧損筆數(shù)占債券買賣總筆數(shù)超一定比例，或者每千萬面值虧損金額超某一數(shù)額為參數(shù)設(shè)立債券交易買賣損益異動(dòng)模型，監(jiān)測(cè)行社債券買賣盈利情況。同時(shí)，以交易員為主參數(shù)，交易價(jià)格偏離估值、經(jīng)辦業(yè)務(wù)盈虧額及整體收益率為次參數(shù)，設(shè)立現(xiàn)券交易監(jiān)測(cè)模型，識(shí)別交易價(jià)格偏離估值筆數(shù)多、金額大，盈虧額波動(dòng)幅度或累計(jì)數(shù)較大，整體收益率較低的交易員并顯示其經(jīng)辦業(yè)務(wù)明細(xì)。

提升資金業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效

加快打造大審計(jì)監(jiān)督體系。一是激發(fā)審計(jì)合力。通過支部聯(lián)建、召開聯(lián)席會(huì)議等方式暢通資金業(yè)務(wù)審計(jì)條線溝通，建立“互信互用”機(jī)制，形成有序聯(lián)動(dòng)、通力協(xié)作的良好循環(huán)。二是細(xì)化日常監(jiān)督機(jī)制。根據(jù)資金業(yè)務(wù)類型和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)建立日常審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)內(nèi)容分類、分層機(jī)制，分別建立審計(jì)指導(dǎo)庫，明確各類各層應(yīng)對(duì)措施，對(duì)資金業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后全方位監(jiān)督。三是推動(dòng)快查快處快改，對(duì)代持債券、賬外經(jīng)營(yíng)、投資標(biāo)的突破規(guī)定等重大疑點(diǎn)線索限時(shí)辦結(jié)。四是強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，根據(jù)采納情況、堵截風(fēng)險(xiǎn)等維度對(duì)資金業(yè)務(wù)審計(jì)建議貢獻(xiàn)度轉(zhuǎn)換情況進(jìn)行考核，推動(dòng)審計(jì)條線對(duì)資金業(yè)務(wù)機(jī)制、制度、系統(tǒng)、操作等提出更多針對(duì)性強(qiáng)、可落地的審計(jì)建議。

加快推動(dòng)審計(jì)觀念轉(zhuǎn)變升級(jí)。一是樹立實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀念，精準(zhǔn)識(shí)別表面形式要件合規(guī)的資金業(yè)務(wù)背后可能存在的違規(guī)行為或重大風(fēng)險(xiǎn)，深挖違規(guī)行為真實(shí)動(dòng)機(jī)及背后原因，從根本上開展穿透式審計(jì)監(jiān)督。二是牢固內(nèi)控管理審計(jì)觀念，跳出僅關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)的思維慣性，通過對(duì)授權(quán)、人員、崗位制衡等方面的審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)更多隱匿于市場(chǎng)行為和投資動(dòng)作中的道德風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)系統(tǒng)防控現(xiàn)階段尚存的不足，助推內(nèi)部控制有效運(yùn)行。三是運(yùn)用整體聯(lián)動(dòng)審計(jì)觀念，培養(yǎng)審計(jì)人員“由A 及B 再及C”的審計(jì)思維習(xí)慣，深挖違規(guī)問題真實(shí)意圖及延伸影響，為農(nóng)村中小銀行經(jīng)營(yíng)管理和相關(guān)制度建設(shè)提供更多有針對(duì)性的審計(jì)建議。四是強(qiáng)化非現(xiàn)場(chǎng)大審計(jì)觀念，充分運(yùn)用審計(jì)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析、趨勢(shì)跟蹤等，適時(shí)調(diào)整資金業(yè)務(wù)非現(xiàn)場(chǎng)分析側(cè)重點(diǎn)，將資金業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作日?；?、數(shù)據(jù)化、持續(xù)化，逐步實(shí)現(xiàn)由事后審計(jì)向事前監(jiān)督轉(zhuǎn)型。

提升資金業(yè)務(wù)審計(jì)專業(yè)能力。一是全面梳理完善農(nóng)村中小銀行資金業(yè)務(wù)流程，將各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行點(diǎn)狀分類，明確關(guān)鍵審計(jì)要點(diǎn)及措施，編寫成體系的資金業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督操作指導(dǎo)手冊(cè)，對(duì)資金業(yè)務(wù)審計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)指導(dǎo)。二是以問題為導(dǎo)向，以系列化、案例化、實(shí)戰(zhàn)化為原則，圍繞資金業(yè)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、突出違規(guī)點(diǎn)、表現(xiàn)形式或典型特征，扎實(shí)開展資金業(yè)務(wù)審計(jì)技能培訓(xùn)。三是通過派員參加資金業(yè)務(wù)條線例會(huì)、條線專業(yè)培訓(xùn)、邀請(qǐng)外部專家學(xué)者講課、參與外部培訓(xùn)或外部項(xiàng)目鍛煉等多種方式，持續(xù)提高審計(jì)人員識(shí)別資金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

精進(jìn)資金業(yè)務(wù)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容。一是推動(dòng)歷史遺留問題“跟蹤審計(jì)”。開展資金業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，全面摸排歷年非標(biāo)資產(chǎn)、債券違約等歷史遺留問題底數(shù)，挖掘問題形成的深層次原因及后續(xù)影響，精準(zhǔn)定位風(fēng)險(xiǎn)痛點(diǎn)和整改難點(diǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)潛藏與累計(jì)。二是強(qiáng)化對(duì)新增業(yè)務(wù)及存量低頻的“補(bǔ)充審計(jì)”。部分新增業(yè)務(wù)開展時(shí)間較短，風(fēng)險(xiǎn)暴露滯后，部分存量資金業(yè)務(wù)因開辦機(jī)構(gòu)較少或業(yè)務(wù)量占比不高，在審計(jì)監(jiān)督中也容易被忽視，需要及時(shí)采取有效審計(jì)手段進(jìn)行監(jiān)測(cè)和干預(yù)，不讓違規(guī)行為有可乘之機(jī)。三是緊跟監(jiān)管方向開展“前瞻思考”。隨著《商業(yè)銀行金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類辦法》出臺(tái)、《商業(yè)銀行資本管理辦法》征求意見稿發(fā)布，以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)改革深化，對(duì)資金業(yè)務(wù)監(jiān)管必然趨嚴(yán)走強(qiáng)。需緊跟強(qiáng)化資金業(yè)務(wù)穿透管理、提升資本計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)敏感性、風(fēng)險(xiǎn)分類對(duì)象由貸款拓展至所有承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)的金融資產(chǎn)等監(jiān)管風(fēng)向，對(duì)開展資金業(yè)務(wù)的合規(guī)性、計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的準(zhǔn)確性、反映資金業(yè)務(wù)資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性等方面，提前規(guī)劃審計(jì)思路并做好相應(yīng)技能儲(chǔ)備。