董 振

(淄博雙信志遠(yuǎn)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，山東 淄博 255000)

1 引言

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的約束、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高質(zhì)量和效益、防范企業(yè)資產(chǎn)的流失等方面起著十分重要的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是黨和國(guó)家高度重視的問(wèn)題。近幾年，我國(guó)政府先后頒布、修改了有關(guān)法律和規(guī)章，并對(duì)其進(jìn)行了完善，使我國(guó)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作達(dá)到了新的高度。為適應(yīng)新形勢(shì)新要求，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展，必須進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的研究，以推動(dòng)我國(guó)的理論與實(shí)踐不斷地深入與改進(jìn)。

2 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)

2.1 堅(jiān)持并貫徹落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題導(dǎo)向的總體思想

審計(jì)工作包括對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、劃定重點(diǎn)、確定審計(jì)優(yōu)先事項(xiàng)、確保審計(jì)資源配置和審計(jì)成本的合理運(yùn)用，以及更好地反映問(wèn)題。但是由于內(nèi)審資源相對(duì)匱乏，內(nèi)審任務(wù)繁重，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往面臨時(shí)間緊和任務(wù)重的窘境，因此，內(nèi)審必須從問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行，以確保內(nèi)審工作的有效性。首先，編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。內(nèi)部審核員要根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的特點(diǎn)、內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)狀況以及內(nèi)外部的檢查結(jié)果，對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，從而提前掌握企業(yè)的控制狀況和潛在問(wèn)題。內(nèi)審人員是企業(yè)里的一員，可以通過(guò)業(yè)務(wù)分析、財(cái)務(wù)、法律、紀(jì)律控制、監(jiān)督和其他部門的例會(huì)來(lái)了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)審計(jì)和案例的集中度進(jìn)行說(shuō)明。其次，實(shí)地審核。在訪談、資料審查、分析與審查中，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、關(guān)鍵決策程序、資產(chǎn)質(zhì)量、工程投資項(xiàng)目、法律糾紛、法院案件等問(wèn)題進(jìn)行全方位的審計(jì)與分析，并從外部到內(nèi)部、由點(diǎn)到面的問(wèn)題解決風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)源評(píng)價(jià)為中心，以審計(jì)為中心，能有效避免表象混淆，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，保證企業(yè)運(yùn)行的穩(wěn)定性。相反，則會(huì)造成事倍功半，從而降低了審計(jì)的效率。

2.2 堅(jiān)持以財(cái)務(wù)狀況為審計(jì)基本內(nèi)容

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，必須把財(cái)務(wù)審計(jì)作為審計(jì)的核心和基礎(chǔ)，企業(yè)負(fù)責(zé)人在其任期內(nèi)的財(cái)政情況包括：經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、收入和支出、資產(chǎn)質(zhì)量的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)等進(jìn)行全面的審計(jì)，以客觀、可靠、準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和負(fù)債狀況。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的變革與發(fā)展，以及對(duì)各業(yè)務(wù)周期進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)，并加以貫徹。審核會(huì)計(jì)賬目是否完整、是否正確、是否與此準(zhǔn)則相符；資產(chǎn)質(zhì)量是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。尤其要關(guān)注企業(yè)的財(cái)產(chǎn)是否受到有效的保護(hù)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有沒(méi)有發(fā)生重大的財(cái)產(chǎn)損失；審計(jì)資產(chǎn)質(zhì)量的改變，是否存在潛在的虧損、潛在的收益、無(wú)效的資產(chǎn)、資產(chǎn)配置的有效性與收益的提高，以及資產(chǎn)變現(xiàn)與變動(dòng)。

2.3 堅(jiān)持把內(nèi)審和內(nèi)控監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)

如何健全內(nèi)部控制體系，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的意義。要全面地反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在其任職期間的運(yùn)營(yíng)情況，就需要進(jìn)行有效的內(nèi)部控制和管理審核，“深入流程，支持管理和控制”，并且要深入檢查體系的可靠性和執(zhí)行性、訂單和付款周期、銷售和收貨周期、物流和倉(cāng)儲(chǔ)周期、投資項(xiàng)目、融資流程等。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)重要的工作，它能擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。財(cái)政部等五個(gè)部委聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》。為了防止重復(fù)審計(jì)，可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任與內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，既能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，又能保證內(nèi)部控制的有效性。

3 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中的主要問(wèn)題

3.1 審計(jì)的重點(diǎn)不集中

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種領(lǐng)導(dǎo)干部管理職責(zé)，不能涵蓋所有的管理職責(zé)，要有清晰的界限，按照管理職責(zé)、權(quán)限、程序等進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)是權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任的落實(shí)，聚焦重點(diǎn)、控制質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)。目前，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的內(nèi)容比較廣泛，在管理熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)工作中存在著薄弱環(huán)節(jié)，難以適應(yīng)目前企業(yè)所提倡的精細(xì)化管理、提高效率的需要。

3.2 審計(jì)準(zhǔn)則不健全

當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還不夠細(xì)致、條理還不夠清晰，很難滿足我國(guó)企業(yè)發(fā)展的要求。企業(yè)自身的具體狀況取決于市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r。相應(yīng)的審計(jì)指標(biāo)也不盡相同，這就導(dǎo)致企業(yè)不能采用合適的審計(jì)方法和準(zhǔn)則，從而影響到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)繁重、重點(diǎn)突出，但由于沒(méi)有系統(tǒng)、有針對(duì)性的對(duì)策，會(huì)嚴(yán)重影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的質(zhì)量和效果，從而影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展。

3.3 審計(jì)的責(zé)任不夠明確

由于經(jīng)濟(jì)事務(wù)的特殊性和復(fù)雜性，在實(shí)際工作中，責(zé)任的確定是否正確，將直接影響到審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。明確責(zé)任指的是從制定、執(zhí)行和效果的綜合分析，對(duì)決策過(guò)程中是否有決策失誤、執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督不力、預(yù)算目標(biāo)與執(zhí)行偏差問(wèn)題、是否進(jìn)行事后評(píng)估等問(wèn)題進(jìn)行了全面的分析，以保證在權(quán)責(zé)統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在各個(gè)環(huán)節(jié)的工作表現(xiàn)進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。在我國(guó)企業(yè)的審計(jì)工作中，由于沒(méi)有明確的經(jīng)濟(jì)職責(zé)定義，致使我國(guó)的財(cái)務(wù)責(zé)任制度的實(shí)施不清楚。在公司發(fā)展的進(jìn)程中，公司的相關(guān)決定往往是由主管部門直接介入，而公司的員工缺少團(tuán)隊(duì)的榮譽(yù)感和責(zé)任心，一旦涉及風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，就會(huì)回避，缺乏足夠的討論和判斷，從而影響到審計(jì)質(zhì)量?？傊捎趯?duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義不明確，造成審計(jì)工作不夠精確。

3.4 審計(jì)流程不嚴(yán)謹(jǐn)

企業(yè)的審計(jì)部門是由企業(yè)董事直接指定的，或者是為了企業(yè)的重組、收購(gòu)、轉(zhuǎn)型等過(guò)程中的管理目的而建立的。但是，由于內(nèi)審工作的繁重和煩瑣，審計(jì)過(guò)程中的人為影響、自我壓力等諸多因素會(huì)影響到審計(jì)過(guò)程，從而產(chǎn)生錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，使審計(jì)過(guò)程形式化、避重就輕。另外，由于財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在一定的偏差，會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)工作難度加大。且由于我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐尚處于起步階段，相關(guān)法律法規(guī)和制度還不健全，審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。此外，審計(jì)過(guò)程無(wú)法做到業(yè)財(cái)融合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要拓展、采購(gòu)管理等各環(huán)節(jié)，根據(jù)審核的結(jié)果，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不足進(jìn)行反思，對(duì)管理體系的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并對(duì)各個(gè)學(xué)科在執(zhí)行中遇到的問(wèn)題進(jìn)行核實(shí)。在這一流程中，企業(yè)與金融層面的相互確認(rèn)是一個(gè)關(guān)鍵步驟，但是實(shí)際操作中，各個(gè)部門管理人員對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)體系和風(fēng)險(xiǎn)控制的需求有很大不同，導(dǎo)致計(jì)劃和執(zhí)行與財(cái)務(wù)的需求不一致。

3.5 審計(jì)評(píng)價(jià)制度有待繼續(xù)探索和構(gòu)建

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)評(píng)價(jià)和責(zé)任的確定是一個(gè)重要而又困難的問(wèn)題。審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)包括審計(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)的執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的損失與影響、主權(quán)資產(chǎn)的保存與評(píng)價(jià)、企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展的能力、內(nèi)部控制的健全、合理性和有效性。但當(dāng)前，我國(guó)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏系統(tǒng)、科學(xué)、規(guī)范、可量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的適用范圍較小，不同行業(yè)、不同發(fā)展階段、不同層次的企業(yè)，其主觀的評(píng)價(jià)差異較大。要進(jìn)一步完善我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須根據(jù)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)特征，逐步探索和完善我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。在科學(xué)、合理的基礎(chǔ)上，充分考慮到被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，對(duì)各個(gè)分項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行不同的評(píng)分和權(quán)重，并將其分為優(yōu)秀、合格、不合格等幾個(gè)級(jí)別，對(duì)其結(jié)果進(jìn)行量化，以提高評(píng)價(jià)的科學(xué)性和可操作性。

3.6 審計(jì)師的綜合素質(zhì)有待提高

在新環(huán)境下，審計(jì)人員既要具備審計(jì)的基本知識(shí)，又要對(duì)工程造價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)投資、財(cái)務(wù)環(huán)境等方面有較深的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，審計(jì)師必須具備良好的綜合素質(zhì)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展負(fù)有責(zé)任，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作也要做到絕對(duì)公平，對(duì)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。但在實(shí)踐中，審計(jì)人員的職業(yè)技能水平參差不齊，有些甚至對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)過(guò)程并不十分了解。此外，個(gè)別審計(jì)人員的觀念比較落后，既不能與新的社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)，也不能進(jìn)行技術(shù)的及時(shí)更新，也沒(méi)有將科技與信息有機(jī)地相融合。

4 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策及建議

4.1 聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域，突出審計(jì)重點(diǎn)

第一，聚焦于降低成本、提高效益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)營(yíng)管理，并對(duì)其資源配置和成本控制進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)價(jià)；重點(diǎn)解決企業(yè)管理中的熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的審計(jì)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，堵住企業(yè)的“出血點(diǎn)”，從而促進(jìn)企業(yè)降低成本、提高企業(yè)的管理水平。第二，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)角度，以節(jié)約成本、提高企業(yè)效益為核心，以滿足企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需要為目標(biāo)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的視角尋求降低成本和提高效益的方法；著重抓好收入保障、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、租賃資產(chǎn)管理、工程費(fèi)用管理等環(huán)節(jié)降低成本、提高效益，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在降低成本、提高效益中起到關(guān)鍵的作用，助力企業(yè)發(fā)展目標(biāo)達(dá)成。第三，審計(jì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、工程建設(shè)、資金管理、資產(chǎn)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)中存在的質(zhì)量不高、監(jiān)管不力等問(wèn)題。在高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域，如對(duì)外協(xié)作，不斷監(jiān)測(cè)違規(guī)情況；對(duì)運(yùn)營(yíng)管理進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理缺失和“小鬼當(dāng)家”造成的管理制度執(zhí)行的不規(guī)范和扭曲，并持續(xù)加強(qiáng)員工操作異常、利益輸送、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等。

4.2 推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，提升審計(jì)效率

第一，在大數(shù)據(jù)的背景下，通過(guò)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的協(xié)同，逐漸促進(jìn)企業(yè)建立起以全業(yè)務(wù)過(guò)程規(guī)范化為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。比如做市場(chǎng)推廣計(jì)劃。在客戶計(jì)劃、成本預(yù)算、過(guò)程控制、效益評(píng)價(jià)等過(guò)程中，都要設(shè)立財(cái)務(wù)人員簽名確認(rèn)，把預(yù)算管理、支出計(jì)劃、效益評(píng)價(jià)等工作落實(shí)到業(yè)務(wù)的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。同時(shí)，將具體的財(cái)務(wù)管理需求嵌入到各個(gè)層次，通過(guò)大數(shù)據(jù)支持企業(yè)的整體業(yè)務(wù)過(guò)程，從而使企業(yè)從財(cái)務(wù)監(jiān)管向自身監(jiān)管的提升。第二，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)員的專業(yè)訓(xùn)練。鑒于企業(yè)層次結(jié)構(gòu)的多元化、復(fù)雜化，要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的更好整合，就必須建立多層次的組織結(jié)構(gòu)，并建立健全的制度保障和高效的監(jiān)督機(jī)制，不斷提高審計(jì)人員的技能水平。一是要不斷拓展內(nèi)審師的培養(yǎng)方式，拓展內(nèi)審師的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)；二是要繼續(xù)完善內(nèi)審師的知識(shí)更新制度，強(qiáng)化專業(yè)訓(xùn)練和專業(yè)認(rèn)證；三是積極開展內(nèi)外合作，引入優(yōu)秀外部合作伙伴，引入新技術(shù)、新方法，取長(zhǎng)補(bǔ)短，提升項(xiàng)目審計(jì)能力；四是要發(fā)揮審計(jì)骨干力量，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目攻堅(jiān)、重點(diǎn)課題研究、技術(shù)支撐和咨詢服務(wù)。

4.3 完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一審計(jì)依據(jù)

首先，要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提倡定性與定量相結(jié)合，把有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的工作實(shí)際與其工作目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，通過(guò)實(shí)際分析綜合評(píng)價(jià)有關(guān)的績(jī)效，從而使其能夠更好地履行自己的職責(zé)；發(fā)現(xiàn)和懲罰不法分子，規(guī)范有關(guān)人員的工作，維護(hù)財(cái)務(wù)穩(wěn)定，控制經(jīng)濟(jì)開支；進(jìn)一步明確企業(yè)員工的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，健全內(nèi)部審計(jì)體系，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化員工的紀(jì)律意識(shí)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也可以有效地梳理企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，厘清企業(yè)的工作思路，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。其次，要把各組織、各部門相互制約的能力反映到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，以便對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行準(zhǔn)確了解，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。最后，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部人員進(jìn)行有效和科學(xué)的管理，以提高其內(nèi)部的管理水平。

4.4 不斷強(qiáng)化整改工作，形成閉環(huán)管理

通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并不是最終目的，而是要推進(jìn)整改和改進(jìn)運(yùn)營(yíng)管理。要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)成果的運(yùn)用，重視審計(jì)的執(zhí)行與糾錯(cuò)，形成前期審計(jì)與后續(xù)整改相銜接的完整閉環(huán)。第一，建立行動(dòng)機(jī)制、聯(lián)合監(jiān)管或大型監(jiān)管平臺(tái)等聯(lián)合監(jiān)管工作機(jī)制，通過(guò)企業(yè)管理，財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)督、組織、投資等部門對(duì)整改工作進(jìn)行分工和督導(dǎo)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯報(bào)，按照各自的職責(zé)劃分，由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)，相關(guān)部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督。對(duì)有違法違規(guī)行為的線索，將移交有關(guān)部門，進(jìn)行調(diào)查，追究責(zé)任，以起到震懾作用。同時(shí)，有關(guān)部門要加強(qiáng)協(xié)作，在對(duì)審計(jì)結(jié)果的分析和應(yīng)用中各司其職。第二，建立有力的管制和跟蹤評(píng)價(jià)制度，以便制定嚴(yán)格的約束條件。就糾正而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)可以在有關(guān)部門的監(jiān)督下，對(duì)糾正意見的執(zhí)行、程度、力度和深度進(jìn)行評(píng)價(jià)。引入一個(gè)有效的修改，并且基于這個(gè)過(guò)程產(chǎn)生了一個(gè)剛性的限制，這樣就可以保證問(wèn)題的目標(biāo)和效果。第三，建立一個(gè)長(zhǎng)期的運(yùn)作機(jī)制，制定問(wèn)題匯總和匯報(bào)。定期總結(jié)問(wèn)題，建立審計(jì)成果信息庫(kù)，對(duì)常見、趨勢(shì)、典型問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)、改進(jìn)和分析，并通過(guò)專題會(huì)議、培訓(xùn)演示、簡(jiǎn)報(bào)、通報(bào)等形式發(fā)布。同時(shí)，從制度、管理等方面提出改善對(duì)策，以身作則，建立和完善長(zhǎng)效管理制度，從根本上杜絕這類問(wèn)題，達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。

4.5 規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程，保證審計(jì)質(zhì)量

在審計(jì)過(guò)程中，必須保持高度的獨(dú)立性，不能受到上級(jí)主管及其他部門的干擾。第一，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要鼓勵(lì)和肯定審計(jì)工作的獨(dú)立性，使審計(jì)工作能更好地控制和監(jiān)督。第二，要在體制上保持獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)要高于企業(yè)的一切部門，確保對(duì)企業(yè)有絕對(duì)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，同時(shí)，審計(jì)人員要做到相對(duì)獨(dú)立，不允許兼職，不允許任何外派的人來(lái)代替，也可以拒絕上級(jí)的任何不合理的命令。第三，保證經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。有關(guān)部門的社會(huì)福利、工作晉升等經(jīng)費(fèi)都不能被管制部門控制，進(jìn)而保證企業(yè)廉政建設(shè)的順利實(shí)施。要強(qiáng)化審計(jì)工作的創(chuàng)新，健全有關(guān)的法律、法規(guī)，強(qiáng)化審計(jì)工作，以保證審計(jì)的遵紀(jì)守法。有關(guān)立法部門要健全有關(guān)制度，健全審計(jì)部門的工作，從風(fēng)險(xiǎn)的視角來(lái)看待問(wèn)題，從發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題轉(zhuǎn)變?yōu)榉婪?。通過(guò)整合現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，推進(jìn)大數(shù)據(jù)應(yīng)用、加強(qiáng)各行業(yè)之間的溝通與交流、協(xié)助有關(guān)單位實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求、強(qiáng)化審計(jì)工作的重要性、搭建工作信息交流平臺(tái)、注重實(shí)時(shí)監(jiān)督，進(jìn)而優(yōu)化企業(yè)的審計(jì)流程。

4.6 持續(xù)提升數(shù)據(jù)審計(jì)能力，豐富智慧審計(jì)的應(yīng)用場(chǎng)景

隨著大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的信息化建設(shè)越來(lái)越復(fù)雜，不僅給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了困難，而且對(duì)審計(jì)的效率提出了更高的要求。利用“大數(shù)據(jù)”進(jìn)行審計(jì)，既要重點(diǎn)核查和分析企業(yè)中的共性問(wèn)題，又要重點(diǎn)分析企業(yè)中各個(gè)層次的共性問(wèn)題，還要對(duì)可能影響到某些經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題進(jìn)行追溯取證或者延伸調(diào)查。為此，必須將審計(jì)對(duì)象分為多個(gè)層級(jí)，在此基礎(chǔ)上，從不同的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)分析的角度、時(shí)間和空間上的不同維度進(jìn)行分析、提煉、加工、整合，最終得出與原始經(jīng)濟(jì)問(wèn)題相一致的分析結(jié)論。在資料收集、資料整理等方面，要強(qiáng)化審核平臺(tái)，持續(xù)改進(jìn)監(jiān)測(cè)模式，逐步擴(kuò)大資料面、增加資料來(lái)源、建立完善的資料管理系統(tǒng)，持續(xù)改善資料處理品質(zhì)；深入探討新技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，引入爬蟲、OCR等技術(shù)，從而提高數(shù)據(jù)審核的能力；持續(xù)改進(jìn)優(yōu)良的審計(jì)技術(shù)與手段，全方位錘煉高品質(zhì)的資料審計(jì)能力。

4.7 構(gòu)建科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

首先，確定企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。從當(dāng)前的情況出發(fā)，根據(jù)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)的特征可知，在當(dāng)前形勢(shì)下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容：一是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。在實(shí)際運(yùn)作中，要能全面、透徹地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和主要指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行全面、透徹的分析。二是根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和內(nèi)部過(guò)程的控制水平，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、資產(chǎn)狀況和債務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保證情況。在評(píng)價(jià)時(shí)，由于涉及可持續(xù)發(fā)展，因此評(píng)價(jià)的范圍必須擴(kuò)大，要包括所有企業(yè)的技術(shù)和裝備，包括科技創(chuàng)新、資源投入、新產(chǎn)品研發(fā)等。其次，在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引進(jìn)平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡是一種特殊的評(píng)價(jià)方式，與一般的評(píng)價(jià)方法相比，可以將非財(cái)務(wù)因素與財(cái)務(wù)因素進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并能對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)做出科學(xué)、合理的指標(biāo)性評(píng)價(jià)。平衡計(jì)分卡的評(píng)價(jià)包括財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)層面。很明顯，與其他評(píng)價(jià)方法比較，平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)的范圍更大，而且各層次的內(nèi)容都可以進(jìn)行維度擴(kuò)展，具有很好的靈活性。最后，選取合適的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)指標(biāo)。在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，必須能夠?qū)ζ髽I(yè)收益、資產(chǎn)運(yùn)作、負(fù)債、風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)、內(nèi)部控制等方面作出評(píng)價(jià)。在對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保障情況的評(píng)價(jià)中，要能夠評(píng)價(jià)企業(yè)的科技投入和科技創(chuàng)新能力，評(píng)價(jià)人力資本的投資和固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)，評(píng)價(jià)新產(chǎn)品的投產(chǎn)和顧客的滿意度，評(píng)價(jià)重要的經(jīng)濟(jì)政策的科學(xué)性、可靠性、合理性和有效性。

5 結(jié)論

總之，如何有效地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要因素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的違法行為，如員工所帶來(lái)的損失與風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略進(jìn)行及時(shí)地調(diào)整。同時(shí)，要保證企業(yè)的高品質(zhì)、高效能運(yùn)行，就必須把重點(diǎn)放在審計(jì)的方面，即績(jī)效審計(jì)，并對(duì)其在任期內(nèi)的工作質(zhì)量、業(yè)績(jī)、工作程序與效率進(jìn)行科學(xué)的測(cè)量。企業(yè)要從提高審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范審計(jì)程序、強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用、提高員工的責(zé)任感等方面入手，把審計(jì)工作引入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中來(lái)，從而推動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。