陳琳

目前，租賃業(yè)務在我國經濟社會中得到了廣泛的應用，對各個行業(yè)的高質量快速發(fā)展起到了積極的推動作用。租賃準則中的原則和內容得到了進一步更新和修訂后，新租賃準則也被各企業(yè)應用到財務報表中。但是，執(zhí)行新租賃準則也給我國企業(yè)的財務報表披露和日常管理決策造成了一定的影響。本文在新租賃準則下，對企業(yè)財務報表的有關情況進行了分析和研究，并針對性地提出了相應策略，以提高企業(yè)財務報表信息在新租賃準則下的適應性。

隨著中國市場經濟的快速發(fā)展，租賃業(yè)務的經營管理模式也在調整變化，租賃交易在財務報表中會計信息的重要性日益體現(xiàn)出來。調整租賃準則的內容，能夠有效防止因為界限不清而出現(xiàn)的租賃信息質量低下的問題。新租賃準則的出臺對企業(yè)財務管理工作的影響是多方面的，特別是對企業(yè)財務報告發(fā)布管理工作提出了全新要求，企業(yè)唯有通過主動學習應用先進的會計制度，才能更有效地滿足準則的規(guī)范與要求，從而提高企業(yè)財務報告發(fā)布的準確性與企業(yè)管理決策的有效性。

一、租賃準則的內容

新租賃準則的主體內容包括以下方面：第一，明確租賃的實際定義。在科學合理的基礎上明確租賃的含義，新租賃準則的指導作用將明顯增強，具體表現(xiàn)在租賃識別、合同分拆與合并等細節(jié)上。第二，在一定程度上取消了承租人經營租賃和融資租賃之間的分類，承租人的會計處理轉變?yōu)閱我荒Ｐ?。第三，進一步提高了租賃信息披露的透明度，這在企業(yè)的經營租賃領域中會有更為直觀的表現(xiàn)。新租賃準則下，對承租人經營租賃資本化有了清晰的規(guī)范，即需要將相關租賃交易列示在資產負債表中，因此，財務報表中租賃信息的披露更為完整。企業(yè)通過財務報告能夠實現(xiàn)對租賃狀況的直接表達，企業(yè)租賃信息也能夠更多地傳遞給報表使用者。

二、新租賃準則對企業(yè)的影響

（一）對財務報告及財務指標的影響

新租賃準則對企業(yè)的財務報告具有一定的影響作用，尤其是對承租人而言。首先，在舊租賃準則的規(guī)定中，承租人租賃僅將租金體現(xiàn)在利潤表中，而在新租賃準則的規(guī)定中，短期和低價值租賃不算在內，其他所有的經營性租賃資產都要列入到企業(yè)的資產負債表中。其次，舊租賃準則中承租人通常按照直線法確認租金成本，在租賃準則修訂后，企業(yè)需要對租賃資產按直線法計提折舊，對租賃負債按攤余成本計提利息，這樣導致利息費用在租賃前期的支出較多，利潤減少。最后，租賃準則的變化并不會影響企業(yè)經營租金支出的金額，但是其現(xiàn)金流量表中的分類進行了改動，即租賃負債的現(xiàn)金流量反映在籌資活動中，不再列入經營支出中，對公司的經營、籌資活動現(xiàn)金流量凈額帶來影響。新租賃準則對承租人報表列報方式的改變也在一定程度上更新了報表使用者的查閱方式。同時，新租賃準則在財務附注信息披露方面也比以往更加公開，更有利于正確反映公司的財務狀況和經營情況。

新租賃準則對企業(yè)的財務指標具有一定的影響作用。由于租賃準則的變化，使得租賃資產及負債記錄到企業(yè)的財務報表中，導致公司整體的資產和負債總量增多，企業(yè)資產負債率相應上升，資產周轉率及資產收益率下降，影響到企業(yè)償債能力和運營能力的評價，可能增加對外融資的難度和成本，對公司融資工作的順利開展造成阻礙，甚至對日常經營活動造成負面影響。

（二）對企業(yè)稅務處理的影響

新租賃準則對企業(yè)稅務處理具有一定的影響作用。新租賃準則規(guī)定了不需要承租方劃分租賃業(yè)務的類型，即經營租賃和融資租賃需要共同對租賃財產的類型和債務種類進行確認，然后分別計提折舊、利息費用及資產減值準備。但是按照目前我國的企業(yè)所得稅法要求，以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除，即承租人賬面所列示的折舊、利息等費用均不能在稅前扣減，公司因此需要在申報企業(yè)所得稅時進行納稅調整，由此在一定程度上影響企業(yè)的財務報表。

（三）對企業(yè)管理決策的影響

新租賃準則對企業(yè)的管理決策具有一定的影響作用。一方面，公司管理層是通過財務報表來指導企業(yè)運作和做出經營決策的。在新租賃準則實施后，企業(yè)不可以再用租賃的方法進行表外融資，而企業(yè)新準則要求公開較多的資料，專業(yè)性較強，在會計核算上也比較復雜，所以或許會有部分公司放棄租賃的方法，轉而通過購買的方式獲得資產。另一方面，由于新租賃準則影響了企業(yè)財務指標的計算結果，公司績效考核評價指標也需要及時調整，以適應該項變化。

三、企業(yè)財務報表披露的問題

在租賃管理方面，通過對公司財務報表核算辦法的進一步修改和完善，對租賃業(yè)務財務附注信息的披露進行完備性調整和規(guī)范，將幫助企業(yè)內部決策者和外部使用者更好地掌握公司財務數(shù)據。新租賃準則中所要求的會計附注披露的信息更為具體和詳細，例如，承租人租賃導致的限制或承諾，未納入租賃負債計量的未來潛在現(xiàn)金流出等，出租人的租賃收款額、銷售損益等，這樣也給財務報告的利益相關方提供了更為直觀的資料。

在對企業(yè)會計信息的質量要求方面，可靠性標準也是非常重要的技術指標，便于會計信息使用者更快速、更正確地做出決策。但在原有租賃準則的會計核算中，企業(yè)租賃業(yè)務被分為兩種類型，即融資性租賃和經營性租賃，這種劃分的會計處理模式存在一定的弊端，部分企業(yè)管理人員為了個人利益可能故意調整財務報告，導致會計信息存在誤差。由于國際市場上通常都是使用財務指標來評估企業(yè)的經營情況，所以企業(yè)管理層通過修改租賃經營協(xié)議，使融資性租賃轉為經營性租賃，而因為經營性租賃通常只會記錄較少的會計信息，所以企業(yè)管理層往往可以在表面上篡改企業(yè)資產或債務的實際情況來提高業(yè)務競爭能力，從而獲取更多的收益。上述操作會導致投資者無法了解企業(yè)的經營情況，也容易使決策出現(xiàn)問題。

四、企業(yè)財務報表披露與決策

（一）注重外部溝通和信息披露工作

對于原租賃準則有關規(guī)定的調整和更新，企業(yè)需要在不影響企業(yè)正常運行的前提下進行具體規(guī)劃和信息披露。第一點，不管是針對承租方還是出租方而言，都需要積極通過對外交流來及時了解新信息，掌握新趨勢，使企業(yè)內部管理思想越來越貼近新租賃準則的實際需求，以先進的管理理念來轉變和提升企業(yè)內部管理理念。新租賃準則使企業(yè)管理人員對公司的經營狀況和財務現(xiàn)狀進行更全面的了解和認識，符合企業(yè)的管理要求。第二點，在企業(yè)內部的溝通得以順利完成的情況下，企業(yè)還必須做好對外信息的披露工作。而且由于新準則的實施對企業(yè)財務指標帶來不良影響，企業(yè)更應注重與外部利益相關方的互動，防止財務指標的惡化引發(fā)外界對公司經營情況的誤解。第三點，企業(yè)也應當加強與租賃合同簽署方的交流，避免部分合同條款與新租賃準則產生沖突。公司必須重新梳理合同條文，根據現(xiàn)實情況同租賃合同簽署方進行談判，最終確認租賃合同條款，使企業(yè)間的業(yè)務合作變得更加順暢。雖然新租賃準則的推行的確在一定程度上影響了企業(yè)財務報表的披露和決策工作，但是基于以上變化，企業(yè)應該更加重視新租賃準則規(guī)則，掌握新規(guī)則的條理脈絡，以探尋企業(yè)經營過程中亟待協(xié)調和改進之處。

（二）培育財務會計人才

新租賃準則在承租人經營租賃會計核算方面的變化較為突出，這要求企業(yè)加大對租賃財務的管理，在較大程度上保證會計工作符合標準。當然，新租賃準則在實際中的執(zhí)行難度較大，涉及諸多專業(yè)判斷，例如實質性替換權、租賃內含利率的選擇等，對會計從業(yè)人員的素質提出了更高的要求。財務人員自身應當加強對新版規(guī)則的關注與掌握，并結合企業(yè)所處行業(yè)情況和政策規(guī)定，明確新舊準則的差異及過渡處理辦法，進一步增強企業(yè)財務核算的專業(yè)性，確保銜接工作的順利進行。同時，企業(yè)也要加強對現(xiàn)有財務人員的培訓，定期開展基本技能和基礎知識的培訓工作，提高會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，并促進企業(yè)財務人員樹立正確的價值觀，恪守職業(yè)道德。此外，企業(yè)應當根據租賃業(yè)務的規(guī)模預測未來的專業(yè)人才需求以適應準則的變化，有效保障企業(yè)財務工作的平穩(wěn)高效運行。最后，企業(yè)還需要進一步優(yōu)化內部管理系統(tǒng)，對于新租賃準則對企業(yè)盈利和財務狀況帶來的負面影響，有針對性地改善企業(yè)績效考核指標體系，對財務人員的日常工作進行更為合理、準確的監(jiān)督評價，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎。

（三）規(guī)范租賃基礎工作

新租賃準則的落實需要企業(yè)各個部門的全力配合，而不僅僅是財務部門的獨角戲。在實際執(zhí)行中，企業(yè)必須及時優(yōu)化租賃業(yè)務的工作流程，進而規(guī)范租賃核算的會計管理工作，確保公司租賃業(yè)務依規(guī)開展。首先，企業(yè)應當按照新準則要求對租賃業(yè)務會計核算進行重構，梳理匯總所有租賃相關的合同，并在企業(yè)的數(shù)據共享系統(tǒng)內部會計部分添加租賃合同的關鍵信息，財務人員通過系統(tǒng)里登記的詳細合同數(shù)據，迅速判斷企業(yè)的資產數(shù)額，同時企業(yè)其他人員也能夠運用系統(tǒng)的綜合數(shù)據開展租賃業(yè)務。在這一過程中，企業(yè)就必須加強信息化建設，推動企業(yè)財務數(shù)據信息資源共享系統(tǒng)的建立，從而實現(xiàn)業(yè)務、財務的資源共享，為企業(yè)管理帶來了更加全面、切實可靠的數(shù)據支撐。通過建立企業(yè)租賃合同的數(shù)據庫，進一步完善企業(yè)會計的核算流程，從而提高企業(yè)會計信息的質量和效率。其次，通過設置臺賬，做好使用權資產和租賃負債的管理工作，并按月分攤折舊和計提財務費用，進行減值準備測試，從而為企業(yè)會計報表提供更合理準確的信息基礎，并注意企業(yè)財務報表編制時的合并抵銷影響。最后，當租賃業(yè)務在執(zhí)行中發(fā)生變更，公司必須持續(xù)對租賃事項實施跟蹤評價，一旦滿足租金變動條件，將根據租賃準則中的規(guī)定重新計算租金，企業(yè)需要及時更新租賃合同數(shù)據庫中的信息，同時變更企業(yè)臺帳。如果企業(yè)內部的控制流程無法準確滿足企業(yè)租賃經營的實際需要時，要進行查漏補缺，并借鑒同類企業(yè)的成功經驗，提高企業(yè)內部管理的效率，為會計核算工作保駕護航。

（四）強化現(xiàn)金流量管理

租賃負債的本金和利息部分的現(xiàn)金付款額會在融資活動中反映，因此，新租賃準則會對企業(yè)的現(xiàn)金流量表分類和相關指標產生影響。同時，新租賃準則提高了財務報表的資產負債率，對企業(yè)的對外融資能力造成了不良影響，企業(yè)必須進一步加強對公司經營策略、經營現(xiàn)狀、財務現(xiàn)狀等的全方位分析，同時充分考慮租賃交易的優(yōu)劣勢。此外，由于企業(yè)資產負債在新租賃準則下迅速膨脹，因此企業(yè)必須考慮這一變化對自身的信用評價、資金籌集、風險管理、以及現(xiàn)金流所造成的影響，并以此有針對性地調整企業(yè)的融資結構、會計管理方法和模式，優(yōu)化資產負債率，完善公司現(xiàn)金流管理體系，保證有足夠的資金支持企業(yè)的日常營運。

結語：

新租賃準則的頒布和實施，進一步明確了承租人與出租人的相關會計處理規(guī)則，也明晰了企業(yè)經營過程中財務報告的披露方式，從而使財務報告能從多方面、多維度反映出企業(yè)的實際財務管理和資產情況，使企業(yè)在日常管理和投資經營過程中能夠做出更為科學、明智、正確的判斷和選擇。鑒于企業(yè)在新租賃準則的執(zhí)行過程中仍然面臨著部分問題，企業(yè)可通過優(yōu)化新租賃條款、積極培養(yǎng)會計人員，并加強對現(xiàn)金流量的管理等方法，來增強企業(yè)會計管理的可操作性，推動新租賃準則的有效執(zhí)行。但是由于新租賃準則對企業(yè)財務報告和運營產生了很大影響，這對企業(yè)的財務核算能力提出了更高的要求，所以企業(yè)需要主動適應這一變化，增強企業(yè)綜合實力，以確保企業(yè)的穩(wěn)定運營和創(chuàng)新發(fā)展。