習(xí)近平總書(shū)記在黨的二十屆三中全會(huì)中指出，“要堅(jiān)持黨中央對(duì)進(jìn)一步全面深化改革的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，深化黨的建設(shè)制度改革”“弘揚(yáng)革命文化，傳承中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化”。從1935年到1950年，陜甘寧邊區(qū)稅收工作在稅務(wù)先輩身體力行中經(jīng)歷了稅制的雛形、蛻變和成熟三個(gè)時(shí)期。根據(jù)不同時(shí)期的形勢(shì)特點(diǎn)和要求，稅制不斷調(diào)適以契合民意，有效發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)職能和稅法的利益保障功能，其間紅色稅收精神一以貫之。當(dāng)代稅收立法如何恰當(dāng)處理黨在稅收立法政治指引與人大稅收立法事項(xiàng)決定之間的關(guān)系？稅收司法如何汲取和傳承邊區(qū)政黨“以民為本”思想與能力作風(fēng)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)？稅收?qǐng)?zhí)法又如何以多元化實(shí)際行動(dòng)彰顯出柔性執(zhí)法模式與納稅服務(wù)理念？對(duì)陜甘寧邊區(qū)忠于黨、忠于革命、忠于稅收事業(yè)的稅史追溯，是當(dāng)代稅收法治建設(shè)和稅制改革的重要精神給養(yǎng)。

一、陜甘寧邊區(qū)稅制背景和實(shí)踐考察

（一）稅制雛形期：1935—1938年

1935年10月，中央紅軍長(zhǎng)征至陜北吳起鎮(zhèn)，為解決部隊(duì)的饑寒交迫，便采取“奪取敵人的物資和對(duì)剝削階級(jí)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行沒(méi)收與征用”的策略。當(dāng)時(shí)邊區(qū)政府財(cái)政收入并不主要依靠稅收，而是通過(guò)大力開(kāi)展土地革命活動(dòng)解決收入問(wèn)題。1935年10月25日中央政府西北辦事處頒布《發(fā)展蘇區(qū)工商業(yè)的布告》宣布：把一切工商業(yè)的捐稅都完全取消；關(guān)稅、營(yíng)業(yè)稅等均一概免收。[1]此前，多如牛毛的苛捐雜稅致使邊區(qū)農(nóng)民不斷破產(chǎn)，紛紛逃亡，土地荒廢，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)蕭條不堪，[2]中央紅軍的到來(lái)改變了原有稅制，人民不再背負(fù)沉重的稅負(fù)，但政府財(cái)政卻因此失去定期的收入。[3]

邊區(qū)稅制雛形最早可追溯至1936年8月，彼時(shí)正值紅軍占領(lǐng)鹽池、定邊，陜甘寧邊區(qū)政府開(kāi)始重視鹽業(yè)，制定鹽業(yè)生產(chǎn)與銷(xiāo)售計(jì)劃。而后相繼建立定邊稅務(wù)局，鹽池縣稅務(wù)局，并由鹽池稅局征收鹽稅。1937年全面抗戰(zhàn)爆發(fā)，同年9月6日，中華蘇維埃共和國(guó)中央政府駐西北辦事處更名為陜甘寧邊區(qū)政府。1937年9月22日，國(guó)民黨中央通訊社發(fā)表了《中國(guó)共產(chǎn)黨為公布國(guó)共合作宣言》。次日，蔣介石發(fā)表廬山談話，國(guó)民政府在法律上承認(rèn)陜甘寧邊區(qū)、八路軍、新四軍合法，第二次國(guó)共合作實(shí)現(xiàn)。[4]陜甘寧邊區(qū)財(cái)政開(kāi)始改善，外援成為邊區(qū)的主要財(cái)政來(lái)源而非稅收。1937年10月定邊稅務(wù)局著手制定稅規(guī)，以此豐富邊區(qū)稅收收入。然而即使邊區(qū)在三邊設(shè)立西北稅務(wù)局，征收鹽稅、煙稅、酒稅、甘草稅等，但稅率依舊低至2%。[5]囿于稅收立法經(jīng)驗(yàn)不足，稅法體系不完備與稅制結(jié)構(gòu)凌亂，這個(gè)時(shí)期是邊區(qū)稅收的草創(chuàng)階段。

（二）稅制蛻變期：1939—1947年

1939年逐漸停止發(fā)放八路軍軍餉；1941年皖南事變后，軍餉完全停發(fā)，國(guó)民政府對(duì)邊區(qū)實(shí)施經(jīng)濟(jì)封鎖，禁止必需品進(jìn)口，提高稅率限制邊區(qū)產(chǎn)品銷(xiāo)售。邊區(qū)政府調(diào)整經(jīng)濟(jì)策略，關(guān)注財(cái)政與經(jīng)濟(jì)建設(shè)關(guān)系。1942年毛澤東提出“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的總方針，稅收得到重視，以增加財(cái)政收入為主。[6]稅收思想開(kāi)始萌芽，稅收工作逐步走向具體化。

1939年，陜甘寧邊區(qū)政府財(cái)政廳首次頒布《陜甘寧邊區(qū)地方稅收暫行條例草案》及《陜甘寧邊區(qū)地方稅收條例》。1940年，邊區(qū)政府相繼發(fā)布《陜甘寧邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅暫定稅率》《陜甘寧邊區(qū)貨物稅暫行條例》及稅率表與煙酒稅法規(guī)。[7]除此之外，為擴(kuò)大稅源，邊區(qū)從部分鹽池征稅轉(zhuǎn)向各鹽池一律征稅。邊區(qū)工商稅主要由貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、牲畜斗傭和鹽稅構(gòu)成，前三者由稅務(wù)局征收，鹽稅則由鹽務(wù)局征收。[8]此時(shí)稅種設(shè)置雖簡(jiǎn)單，但自成體系。

同年，為了疏通稅務(wù)機(jī)構(gòu)組織關(guān)系，邊區(qū)政府決定對(duì)稅務(wù)部門(mén)設(shè)置進(jìn)行重構(gòu)，具體分為總局、分局、征收局和分卡；為培養(yǎng)稅務(wù)干部，邊區(qū)開(kāi)設(shè)培訓(xùn)班專(zhuān)項(xiàng)培養(yǎng)局長(zhǎng)和卡長(zhǎng)。除此之外，邊區(qū)稅務(wù)局對(duì)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)也進(jìn)行細(xì)化，設(shè)立會(huì)計(jì)科、稽核科、干部科和稅收科，[9]稅收機(jī)構(gòu)的整合極大便利了稅收工作的合作與協(xié)調(diào)；為規(guī)范稅款征收具體流程，邊區(qū)稅務(wù)局出臺(tái)《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織規(guī)程》《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)總局辦事細(xì)則》《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)人員移交規(guī)則》《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)總局督察人員辦事程序》等規(guī)范性文件并予以實(shí)施；為打擊稅收違法犯罪和鼓勵(lì)舉報(bào)違法犯罪，出臺(tái)《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)總局發(fā)給緝私獎(jiǎng)金辦法》《陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)人員獎(jiǎng)懲規(guī)則》等規(guī)范。[10]這一時(shí)期，稅制從中央指導(dǎo)性文件細(xì)化至征管中的具體操作規(guī)定，同時(shí)也為解放戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后，統(tǒng)一新舊解放區(qū)稅制提供了充分的立法經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐基礎(chǔ)。

（三）稅制成熟期：1948—1950年

1948年后，隨著國(guó)內(nèi)解放戰(zhàn)爭(zhēng)形勢(shì)的迅速發(fā)展，大西北的解放已成定局。邊區(qū)范圍迅速擴(kuò)大，稅法適用地區(qū)相應(yīng)地?cái)U(kuò)大。然而，新舊解放區(qū)的稅收工作差異明顯。雖然邊區(qū)稅收工作沉淀不少立法執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)，但均是在農(nóng)村環(huán)境下開(kāi)展的摸索。因而為促成全國(guó)稅法運(yùn)作的統(tǒng)一，在大西北解放前夕，黨召開(kāi)西北財(cái)經(jīng)會(huì)議，研究新解放區(qū)有關(guān)稅收政策。[11]

首先開(kāi)征新稅，在原有稅制基礎(chǔ)之上預(yù)備開(kāi)征新的稅種，如交易稅、屠宰稅、森林砍伐稅等。[12]1948年，晉綏邊區(qū)和太岳的十一個(gè)分區(qū)開(kāi)始統(tǒng)一執(zhí)行陜甘寧邊區(qū)的各項(xiàng)稅收條例。其次，為進(jìn)一步規(guī)范稅收體系，政府不斷對(duì)舊有稅收制度進(jìn)行整頓，陸續(xù)頒布和修訂多項(xiàng)稅收法規(guī)，如頒布《陜甘寧邊區(qū)晉綏邊區(qū)貨物稅暫行條例》，以統(tǒng)一兩邊區(qū)的貨物稅。[13]1949年1月，政府作出將西北陜甘寧、晉綏、晉西南三個(gè)區(qū)域的稅收制度統(tǒng)一的決定。稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置也從原來(lái)的四級(jí)建置轉(zhuǎn)變至五級(jí)，分為：邊區(qū)稅務(wù)總局，陜北稅務(wù)局，分區(qū)稅務(wù)局，縣、市稅務(wù)局，稅務(wù)所。[14]同時(shí)為積極配合新區(qū)稅務(wù)工作，邊區(qū)民政廳、稅務(wù)總局抽調(diào)稅務(wù)干部進(jìn)行培訓(xùn)。[15]這一系列措施標(biāo)志著邊區(qū)稅收體系進(jìn)入了成熟階段。

最后，直至1950年3月，第一屆全國(guó)稅務(wù)會(huì)議的召開(kāi)和新稅收條例的頒布，陜甘寧邊區(qū)的稅收制度方才完成其歷史使命。在陜甘寧邊區(qū)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)、財(cái)政收入以及建立模范抗日根據(jù)地等方面，稅收扮演了重要的角色。邊區(qū)的稅收實(shí)踐不僅為抗日戰(zhàn)爭(zhēng)和解放戰(zhàn)爭(zhēng)的全面勝利提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)政支持，而且為新中國(guó)的稅收體系奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

二、陜甘寧邊區(qū)紅色稅收思想的梳理與凝練

（一）稅制設(shè)計(jì)以黨為核，以民為本

自20世紀(jì)20年代起，帝國(guó)主義國(guó)家對(duì)我國(guó)的資源爭(zhēng)奪愈發(fā)激烈。不論是晚清政府還是北洋政府統(tǒng)治時(shí)期，國(guó)家稅制始終承受著帝國(guó)主義列強(qiáng)的壓制，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，苛捐雜稅不斷涌現(xiàn)。地方政府各自為政，稅種繁多，除稅收之外，還包括厘金、附加費(fèi)等，國(guó)民在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下舉步維艱。[16]直至1922年，中國(guó)共產(chǎn)黨在《中國(guó)共產(chǎn)黨對(duì)時(shí)局的主張》中首次明確提出關(guān)于稅制的問(wèn)題，主張“改革協(xié)定關(guān)稅制度，取消列強(qiáng)在華的治外特權(quán)；制定限制租稅的法律；廢除厘金及其他額外征稅；征收累進(jìn)稅率的所得稅”。這標(biāo)志著中國(guó)共產(chǎn)黨就稅制問(wèn)題首次公開(kāi)發(fā)表政治聲明，也是向全世界宣告獨(dú)立稅收主權(quán)的開(kāi)始。[17]從彼時(shí)起，以邊區(qū)為核心，革命稅制在黨的領(lǐng)導(dǎo)下得到不斷探索和優(yōu)化，邊區(qū)時(shí)期陜甘寧地區(qū)的稅收法制體系產(chǎn)生巨變。總之，從1935年定邊稅務(wù)局的誕生，到新中國(guó)成立稅制體系完備化，再到21世紀(jì)的中國(guó)稅制愈發(fā)法治化、現(xiàn)代化，稅制的歷史演變始終離不開(kāi)中國(guó)共產(chǎn)黨的指導(dǎo)與貢獻(xiàn)。稅制的合理運(yùn)行更離不開(kāi)設(shè)計(jì)之初的民意匯聚，代表黨和人民的稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅制創(chuàng)建之初，擯棄舊社會(huì)強(qiáng)征豪取的稅收手段，稅收制度始終閃耀著民主光輝。

一是稅制的設(shè)計(jì)過(guò)程并非只包括以中國(guó)共產(chǎn)黨為代表的政府稅務(wù)人員，社會(huì)各界人士也廣泛參與，通過(guò)民主評(píng)議的方式對(duì)稅制方案進(jìn)行協(xié)商，其中包括評(píng)議委員會(huì)、稅務(wù)委員會(huì)與商情研究委員會(huì)等組織。[18]詳細(xì)流程包括小組討論、無(wú)記名投票、互填評(píng)估表、初步評(píng)審以及復(fù)審等多個(gè)階段，最終形成統(tǒng)一稅制方案。所有稅務(wù)問(wèn)題都必須提交給稅務(wù)委員會(huì)進(jìn)行深入討論，在全面調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，由全體成員進(jìn)行評(píng)議并作出決策。二是民本思想并不僅限于形式上的民主，稅制在實(shí)際操作中也竭盡所能地顧及所有邊區(qū)民眾的利益，即追求稅制設(shè)計(jì)差異化下的稅負(fù)實(shí)質(zhì)公平。1942年，邊區(qū)政府根據(jù)1941年?duì)I業(yè)稅暫行條例規(guī)定開(kāi)始修正工作。其規(guī)定長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)且有固定地址的商戶(hù)，根據(jù)營(yíng)業(yè)純收益，按累進(jìn)原則征稅，起征額2000元，起征率3%，最高30%；無(wú)固定地址的臨時(shí)商人，按營(yíng)業(yè)額征臨時(shí)營(yíng)業(yè)稅，起征額2000元，起征率5%，最高50%。[19]該修訂旨在堅(jiān)持稅收公平，確保每一個(gè)邊區(qū)百姓都能課稅?？傊愔圃u(píng)議制度作為邊區(qū)稅收民主的先聲，始終將以人為本的理念嵌入在每一部邊區(qū)稅法之中。

（二）稅制運(yùn)行堅(jiān)持法定，追求完備

在土地革命前期，邊區(qū)雜稅存在80余種，這些大都是由豪紳地主相互勾結(jié)，通過(guò)私設(shè)公堂、欺壓拷打等手段，強(qiáng)逼群眾向軍閥割據(jù)者或者國(guó)民政府繳納的。[20]自從中共中央來(lái)到邊區(qū)，該地區(qū)稅制煥然一新。

首先，在實(shí)體稅制上，始終將廣大人民群眾的根本利益作為出發(fā)點(diǎn)和立足點(diǎn)。具言之，內(nèi)容實(shí)現(xiàn)從以農(nóng)業(yè)稅為主向以工商業(yè)稅為主的轉(zhuǎn)變，制定方案包括各種稅種的稅收法規(guī)，如貨物稅、營(yíng)業(yè)稅、煙酒稅等實(shí)體法規(guī)，使得邊區(qū)的民眾能夠清楚地了解在何種情況下需要繳納稅款，結(jié)束了軍閥割據(jù)時(shí)期隨意征稅的混亂局面。在稅收條例等一系列法規(guī)中，明確了稅目、稅率、起征點(diǎn)、免征額等一系列稅收要素，使得邊區(qū)百姓更加明確其納稅人義務(wù)，增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任感，避免了邊區(qū)百姓稅收無(wú)法預(yù)測(cè)、法律無(wú)法依循的困境。

其次，在程序稅制上，針對(duì)貨物稅，自1941年至1944年，政府連續(xù)三次頒布修訂的《陜甘寧邊區(qū)貨物稅修正暫行條例施行細(xì)則》[21]；針對(duì)鹽稅，也有《陜甘寧邊區(qū)鹽務(wù)局鹽場(chǎng)管理暫行辦法》和《管理鹽本辦法》。[22]邊區(qū)政府盡可能地實(shí)現(xiàn)了每一稅種都有其對(duì)應(yīng)的實(shí)施細(xì)則與管理章程的規(guī)范性。這與當(dāng)代僅制定一部《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的做法有所不同。其追求盡可能地實(shí)現(xiàn)各個(gè)稅種征收的因地制宜，而采取差異化的管理制度。

最后，通過(guò)邊區(qū)政府財(cái)政廳發(fā)布的《陜甘寧邊區(qū)營(yíng)業(yè)稅評(píng)議委員組章程（草案）》，在稅收征收過(guò)程中，要求建立協(xié)稅組織，以協(xié)助稅務(wù)部門(mén)的工作。[23]鑒于鹽稅管理的特殊性，1941年，鹽務(wù)管理委員會(huì)特別頒布《緝私獎(jiǎng)懲條例》。該條例通過(guò)將緝私行為法定化，旨在激勵(lì)納稅人積極檢舉舉報(bào)，同時(shí)確保稅務(wù)機(jī)關(guān)的公正與清廉。[24]綜上所述，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，稅務(wù)部門(mén)精心設(shè)計(jì)并合理配置了權(quán)利與義務(wù)，確保稅款征收程序制度的有效實(shí)施。稅制的運(yùn)行始終遵循法治化的原則，確保了其在法律框架內(nèi)的有效運(yùn)作。

（三）稅務(wù)干部作風(fēng)優(yōu)良，服務(wù)大局

陜甘寧邊區(qū)的稅收制度經(jīng)歷了從無(wú)到有、從混亂到規(guī)范、最終實(shí)現(xiàn)公平的演變過(guò)程。這一過(guò)程也見(jiàn)證了稅務(wù)干部的廉潔自律、艱苦奮斗和自力更生。陜甘寧邊區(qū)的稅收事業(yè)，已成為新中國(guó)財(cái)稅干部思想的熔爐。稅務(wù)干部的卓越風(fēng)范，一方面源于邊區(qū)在各個(gè)時(shí)期都高度重視稅務(wù)干部國(guó)家意識(shí)的培育，開(kāi)展了一系列精神培養(yǎng)活動(dòng)和稅務(wù)能力建設(shè)課程。當(dāng)時(shí)的稅務(wù)總局為稅務(wù)干部擬定了文化、政治、業(yè)務(wù)方面的學(xué)習(xí)計(jì)劃?？偩诌€利用機(jī)關(guān)頒發(fā)的《稅工通訊》進(jìn)行思想文化教育，同時(shí)又專(zhuān)門(mén)開(kāi)班訓(xùn)練各級(jí)會(huì)計(jì)和縣局以下的稅務(wù)人員。要求各分局在稅務(wù)人員家門(mén)口開(kāi)設(shè)訓(xùn)練班，組織學(xué)習(xí)珠算、賬簿和征收知識(shí)。[25]盡管面臨稅務(wù)工作的種種困難，一些稅務(wù)干部依然保持著為人民服務(wù)、為國(guó)家財(cái)政事業(yè)奉獻(xiàn)的精神。

首先，根植服務(wù)意識(shí)。1941年邊區(qū)財(cái)政廳南漢宸在總結(jié)稅收工作時(shí)所指出的，革命隊(duì)伍及一些區(qū)鄉(xiāng)政府的工作人員尚未轉(zhuǎn)變對(duì)稅收的態(tài)度。他們對(duì)待稅務(wù)人員的態(tài)度冷漠，似乎稅務(wù)人員是反革命分子。[26]在抗稅、拒稅的征收困難下，始終堅(jiān)持服務(wù)邊區(qū)百姓。其次，不懼生命危險(xiǎn)。戰(zhàn)爭(zhēng)紛擾的年代稅務(wù)干部們的生活條件普遍艱苦，時(shí)刻面臨被反動(dòng)勢(shì)力捕殺的危險(xiǎn)。例如，原任陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)總局局長(zhǎng)的曹承宗被調(diào)派至華北，擔(dān)任晉察冀邊區(qū)稅務(wù)總局局長(zhǎng)一職，而副局長(zhǎng)石子珍則肩負(fù)起重任。隨后，在解放戰(zhàn)爭(zhēng)期間，石子珍引領(lǐng)著陜甘寧邊區(qū)的稅務(wù)干部們，他們一手持槍參與戰(zhàn)斗、征收稅款以支持前線，一手培養(yǎng)新區(qū)的政治堅(jiān)定、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔奉公的接管干部。[27]最后，保持清正廉潔，稅務(wù)工作人員即便在極端貧困的物質(zhì)環(huán)境下，始終維護(hù)著稅務(wù)隊(duì)伍的廉潔。盡管干部們的月津貼僅為1至2元，卻幾乎沒(méi)有人將稅款挪為私用。為確保邊區(qū)財(cái)政收入的穩(wěn)定入庫(kù)，他們堅(jiān)守在自己的崗位上。[28]由此可見(jiàn)，確保稅收收入不僅依賴(lài)于稅制設(shè)計(jì)的完善，還需要稅務(wù)人員的嚴(yán)格執(zhí)行。

三、陜甘寧邊區(qū)紅色稅收思想的當(dāng)代稅法傳承

（一）稅收立法方面

邊區(qū)的稅收工作之所以規(guī)范運(yùn)行，是由于這一過(guò)程是在黨的領(lǐng)導(dǎo)下通過(guò)民主立法實(shí)現(xiàn)的，這同時(shí)也是當(dāng)代稅收法治體系構(gòu)建的核心理念。黨的二十屆三中全會(huì)亦強(qiáng)調(diào)，法治是中國(guó)特色現(xiàn)代化進(jìn)程中的關(guān)鍵保障，必須推進(jìn)立法領(lǐng)域的深入改革。如何恰當(dāng)處理黨組織在稅收立法政治指引與人大稅收立法事項(xiàng)決定之間的關(guān)系，是當(dāng)代稅收立法需要考量的理論課題和實(shí)踐課題。

追本溯源，在邊區(qū)時(shí)期，黨員干部確實(shí)存在稅制設(shè)計(jì)精準(zhǔn)度不足和執(zhí)行乏力等問(wèn)題，因而指派具備專(zhuān)業(yè)稅收知識(shí)的干部深入調(diào)研、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、廣泛討論并達(dá)成共識(shí)，進(jìn)而制定出一系列適應(yīng)邊區(qū)戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的稅法規(guī)范。在這過(guò)程中，黨對(duì)稅收立法的政治方向決策權(quán)主要是在幕后進(jìn)行政治籌劃。

審視當(dāng)下，在財(cái)稅法治的視野下，黨基于人大立法經(jīng)驗(yàn)，在自身規(guī)范拓展上與財(cái)政稅收水乳交融，如黨專(zhuān)門(mén)出臺(tái)的《用房管理辦法》《廉潔自律條例》《違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼行為處分規(guī)定》等法規(guī)中均有大量處理黨內(nèi)財(cái)政問(wèn)題的條文。進(jìn)言之，財(cái)稅法治也是政黨意志的組成部分。[29]黨領(lǐng)導(dǎo)國(guó)家當(dāng)代財(cái)稅立法工作，基于對(duì)財(cái)稅立法經(jīng)驗(yàn)的洞察和探索，形成了一系列旨在凈化黨風(fēng)政風(fēng)的財(cái)政黨規(guī)?？偠灾?，當(dāng)代稅法的實(shí)質(zhì)修正和理念更新既要保證黨能行使對(duì)稅收立法的政治引領(lǐng)，又要使人民代表大會(huì)以及授權(quán)立法的財(cái)稅機(jī)關(guān)在稅收立法維度，其法定事項(xiàng)決策權(quán)得到切實(shí)有效貫徹。

（二）稅收司法方面

構(gòu)筑現(xiàn)代國(guó)家的稅收法治，在立法層面的努力尚顯不足。為了進(jìn)一步推進(jìn)稅收立法的科學(xué)化和稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范化，我國(guó)稅收法治的道路還應(yīng)顧及稅收司法的重要作用和實(shí)際意義。[30]稅收司法的功能則可具化為平衡稅權(quán)、確保稅收政策公正執(zhí)行、防止權(quán)力濫用、維護(hù)社會(huì)安寧。盡管邊區(qū)時(shí)期并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)司法機(jī)關(guān)，而是通過(guò)設(shè)立陜甘寧邊區(qū)高等法院，在各分區(qū)設(shè)立高等法院分庭，在各縣設(shè)立司法處，并制定通行各區(qū)的審判制度，[31]稅收爭(zhēng)議案件自然也涵蓋其中。在現(xiàn)代稅收法治體系中，稅收司法的作用愈發(fā)凸顯。如何傳承陜甘寧邊區(qū)政黨“以民為本”的思想與能力建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)是當(dāng)代稅收司法領(lǐng)域亟待拓展的環(huán)節(jié)。

第一，稅務(wù)法院的建置。2024年2月23日，上海市第三中級(jí)人民法院行政審判庭（包括賠償委員會(huì)辦公室和稅務(wù)審判庭）、上海路運(yùn)輸法院稅務(wù)審判庭正式成立，這標(biāo)志著全國(guó)首個(gè)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)審判庭正式落戶(hù)申城。[32]可以預(yù)見(jiàn)，司法專(zhuān)門(mén)化趨勢(shì)正迅速發(fā)展，專(zhuān)門(mén)針對(duì)納稅人權(quán)益保障的司法措施正在逐步實(shí)施。因此，只有優(yōu)化稅務(wù)司法方式，暢通納稅人權(quán)利救濟(jì)渠道，在稅務(wù)法庭的基礎(chǔ)上繼續(xù)追求稅務(wù)司法專(zhuān)門(mén)化和深度化，才能建立和諧信賴(lài)合作的稅收征納關(guān)系。[33]

第二，作風(fēng)與能力的培養(yǎng)。與陜甘寧邊區(qū)時(shí)期相比，現(xiàn)代化稅收爭(zhēng)議發(fā)生翻天巨變，稅收征管先后經(jīng)歷了手工化征管時(shí)代與電子化征管時(shí)代，[34]大數(shù)據(jù)、人工智能的嵌入促使稅收工作的專(zhuān)業(yè)化、復(fù)雜化。陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)系統(tǒng)從設(shè)立之初便始終將提升干部能力和作風(fēng)建設(shè)作為稅收工作的核心，該制度經(jīng)驗(yàn)放至現(xiàn)代依然歷久彌新。當(dāng)代稅務(wù)審判人員需具備高度專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，熟悉稅務(wù)、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等領(lǐng)域知識(shí)，以陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)干部能力和作風(fēng)建設(shè)為精神典范，審判人員只有專(zhuān)注于稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策的深入研究，才有助于推動(dòng)司法裁判的公平與正義。

（三）稅收?qǐng)?zhí)法方面

邊區(qū)稅務(wù)干部的精神可總結(jié)為清正廉潔、不畏繁雜、合理兼顧稅收利益和納稅人利益。受用于當(dāng)代，以上精神可凝練為優(yōu)化柔性執(zhí)法模式與強(qiáng)化納稅服務(wù)意識(shí)。柔性稅務(wù)執(zhí)法的核心在于納稅人本位和社會(huì)本位，這要求稅務(wù)執(zhí)法機(jī)構(gòu)積極轉(zhuǎn)變其公權(quán)力的角色定位，并倡導(dǎo)合作精神。[35]在陜甘寧邊區(qū)稅務(wù)實(shí)踐過(guò)程中不乏稅務(wù)干部為百姓服務(wù)，積極促成稅款征收的案例。例如，在富縣，稅務(wù)人員不畏繁瑣，親自前往商棧和商戶(hù)家中執(zhí)行工作，對(duì)邊區(qū)百姓耐心解釋與納稅宣傳，隨到隨驗(yàn)，始終將稅收利益和人民利益融合在工作之中。[36]盡管當(dāng)代中國(guó)已經(jīng)遠(yuǎn)離戰(zhàn)爭(zhēng)的硝煙和動(dòng)蕩，但當(dāng)代稅務(wù)機(jī)關(guān)仍應(yīng)通過(guò)多元化的實(shí)際行動(dòng)彰顯出一種柔性執(zhí)法和納稅服務(wù)理念。

第一，近年來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局研究并確定，在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)一步推廣“首違不罰”制度?！笆走`不罰”政策與征納雙方利益目標(biāo)契合。對(duì)納稅人而言，能鼓勵(lì)及時(shí)糾正違規(guī)行為，從而大幅降低合規(guī)成本和稅法遵守的負(fù)擔(dān)。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，此舉有助于緩解征納雙方的矛盾、減輕執(zhí)法壓力、節(jié)約執(zhí)法資源、提升執(zhí)法效率。[37]

第二，自《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕165號(hào)）文件的頒布，便標(biāo)志著納稅服務(wù)意識(shí)的強(qiáng)化已從理念認(rèn)同轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范依據(jù)。這表明，自黨領(lǐng)導(dǎo)以來(lái)，納稅服務(wù)理念一直是國(guó)家稅務(wù)工作中的傳統(tǒng)，從邊區(qū)時(shí)代延續(xù)至今。因此，展望未來(lái)，納稅服務(wù)的建設(shè)不僅需要在立法層面進(jìn)行明確規(guī)定，還應(yīng)在執(zhí)法實(shí)踐中通過(guò)納稅人稅務(wù)評(píng)估服務(wù)態(tài)度等措施來(lái)衡量稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的合作型稅收關(guān)系是否得到加強(qiáng)，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)是否全面、周到地維護(hù)了納稅人的權(quán)益。[38]

對(duì)此，當(dāng)代稅收?qǐng)?zhí)法應(yīng)摒棄“管理”思想和簡(jiǎn)單粗暴的強(qiáng)制手段，強(qiáng)調(diào)在執(zhí)法過(guò)程中更多地體現(xiàn)人文關(guān)懷和公正公平。該舉措不僅是對(duì)稅務(wù)先驅(qū)執(zhí)法精神上的綿延賡續(xù)，更是稅務(wù)機(jī)關(guān)積極踐行構(gòu)建“服務(wù)型政府”號(hào)召的生動(dòng)落實(shí)。

基金項(xiàng)目：2024年度西北政法大學(xué)共青團(tuán)與青年工作專(zhuān)項(xiàng)課題“陜甘寧邊區(qū)紅色稅收的精神探尋與青年傳承”階段性研究成果；2024年度陜西省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究專(zhuān)項(xiàng)青年項(xiàng)目“智慧稅務(wù)中自動(dòng)化決策算法的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)制”（項(xiàng)目編號(hào)：2024EO18）階段性研究成果。

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作 者：劉鑫瑞，西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院碩士研究生

趙 菁，西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院講師、碩士研究生導(dǎo)師

責(zé)任編輯：劉小僑