李思琦，胡曉華

（中交一航局第一工程有限公司，天津 300450)

顧名思義，“小金庫(kù)”與“大金庫(kù)”相對(duì)，資金不公有、支出不公開(kāi)、余額不公布，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，是指為了方便消費(fèi)、不當(dāng)利得等目的，違反法律法規(guī)和管理制度，通過(guò)隱藏收入、違規(guī)收款、截留利潤(rùn)等不正當(dāng)手段，把應(yīng)列入企業(yè)賬簿的資金不列入其中，形成企業(yè)的“私房錢(qián)”，是“賬外賬”的一種表現(xiàn)形式。

“小金庫(kù)”游離于企業(yè)正常的管理秩序，在管理流程上，不執(zhí)行資金審批手續(xù)，在內(nèi)部控制上，不遵守收支管理制度，在監(jiān)督程序上，不接受財(cái)務(wù)過(guò)程監(jiān)督，具有隨意支出、揮霍使用、賬外循環(huán)的特點(diǎn)，嚴(yán)重沖擊了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，造成會(huì)計(jì)信息失真、導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。同時(shí)，破壞了企業(yè)良好的運(yùn)營(yíng)氛圍、助長(zhǎng)奢腐風(fēng)氣，甚至滋生腐敗現(xiàn)象、誘發(fā)職務(wù)犯罪，因此，嚴(yán)審“小金庫(kù)”，是企業(yè)防治“大風(fēng)險(xiǎn)”的必然之舉。

在“小金庫(kù)”的審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位通常會(huì)強(qiáng)烈抗拒又串通包庇，審計(jì)人員只有找準(zhǔn)突破口，掌握一定的技術(shù)方法，才能揭開(kāi)“小金庫(kù)”的神秘面紗。

一、優(yōu)化程序，獲取審計(jì)線索。

由于“小金庫(kù)”由企業(yè)內(nèi)部若干擁有權(quán)限的管理人員私下籌劃，一般由權(quán)利衍生。一方面，它不屬于企業(yè)“廠務(wù)公開(kāi)”的范疇，在企業(yè)秘密存在，隱蔽無(wú)形；另一方面，它又通過(guò)若干人員集體共謀、串通伙同而形成，是企業(yè)局部范圍內(nèi)“公開(kāi)的秘密”，存在一部分知情人員。

在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)之前，審計(jì)組按照審計(jì)程序在被審計(jì)單位公示審計(jì)信息，公布提供審計(jì)線索的聯(lián)系電話和通信郵箱，并公開(kāi)征集審計(jì)線索，可給“知情人員”創(chuàng)造信息傳遞的有效通道，幫助審計(jì)人員快速找到詳細(xì)核查“小金庫(kù)”的“突破口”。舉報(bào)電話和舉報(bào)郵件一經(jīng)查實(shí)，可迅速而準(zhǔn)確地鎖定重點(diǎn)人員和資金流向。同時(shí)，“小金庫(kù)”往往以個(gè)人名義私存，賬戶(hù)大額資金存入頻繁，零星支出名目繁多，內(nèi)容和金額不符合個(gè)人賬戶(hù)的收支規(guī)律，暗藏違規(guī)違紀(jì)的行為，針對(duì)涉“小金庫(kù)”的舉報(bào)線索，審計(jì)人員要協(xié)同紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)共同取證，一方面，可通過(guò)多部門(mén)資源整合充分發(fā)揮監(jiān)督合力，另一方面，借助紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)的專(zhuān)業(yè)視角能夠準(zhǔn)確對(duì)問(wèn)題定性。

提供違規(guī)違紀(jì)線索、舉報(bào)違法犯罪行為是社會(huì)公民和企業(yè)員工的權(quán)利和責(zé)任，審計(jì)公示這一業(yè)務(wù)程序，為企業(yè)員工參與企業(yè)合規(guī)性建設(shè)提供了通道，為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”拓寬了獲取線索的渠道。同時(shí)，恰當(dāng)?shù)摹奥?lián)合審計(jì)”為追蹤審計(jì)線索提供豐富的技術(shù)手段和專(zhuān)業(yè)視角。

二、突擊盤(pán)庫(kù)，取得直接證據(jù)。

突擊盤(pán)庫(kù)是指為了發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位常態(tài)下的現(xiàn)金余額和管控狀況，在不提前通知、不書(shū)面告知的前提下，盤(pán)點(diǎn)被審計(jì)單位的庫(kù)存現(xiàn)金。在突擊盤(pán)庫(kù)時(shí)，如果可以初步判斷被審計(jì)單位可能存在多個(gè)保險(xiǎn)柜存放現(xiàn)金，應(yīng)安排若干小組同時(shí)開(kāi)展盤(pán)點(diǎn)。

審計(jì)人員突擊盤(pán)庫(kù)，應(yīng)對(duì)現(xiàn)金、支票、收據(jù)、銀行卡、存折存單、收條借條等逐項(xiàng)登記，并與財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，需要進(jìn)一步分析查證差異原因：發(fā)生長(zhǎng)短款有可能是收支登記不及時(shí)、記賬錯(cuò)誤造成，也可能是出納人員代管“小金庫(kù)”產(chǎn)生。盤(pán)庫(kù)的同時(shí)，審計(jì)人員需要特別關(guān)注被審計(jì)單位的收據(jù)管理，查看是否存在多本收據(jù)并用、收款內(nèi)容不記賬、收款事項(xiàng)異常等問(wèn)題。

個(gè)別被審計(jì)單位設(shè)置多個(gè)保險(xiǎn)柜，則需要悉數(shù)盤(pán)點(diǎn)，從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，被審計(jì)單位的“小金庫(kù)”通常狡兔三窟，并非全由出納一人代管，可能由一個(gè)或多個(gè)管理人員以多種形式保管，審計(jì)人員進(jìn)場(chǎng)前需要了解被審計(jì)單位的保險(xiǎn)柜設(shè)置情況，進(jìn)場(chǎng)后還要對(duì)審計(jì)環(huán)境仔細(xì)觀察。

突擊盤(pán)庫(kù)要掌握好時(shí)機(jī)和對(duì)象，盤(pán)庫(kù)前要對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和管控現(xiàn)狀進(jìn)行深入了解和綜合分析，根據(jù)獲知的線索資料，初步判斷資金存放的地點(diǎn)，評(píng)估小金庫(kù)產(chǎn)生的可能性，同時(shí)，審計(jì)小組要周密安排，在被審計(jì)單位未作任何準(zhǔn)備的情況下進(jìn)行突然盤(pán)點(diǎn)。突擊盤(pán)庫(kù)簡(jiǎn)便易行，命中率高，能取得“小金庫(kù)”最直接有力的實(shí)物證據(jù)。

三、訪談分析，找準(zhǔn)突破路徑。

語(yǔ)言是意思表達(dá)的主要途徑，充分有效的訪談能夠幫助審計(jì)人員找到深入核查的蛛絲馬跡。因此，審計(jì)人員進(jìn)場(chǎng)后要有策略地組織訪談：在訪談對(duì)象確認(rèn)方面，要選擇容易接觸現(xiàn)金收入的部門(mén)和人員；在訪談時(shí)間選擇方面，要尋找可以觀察業(yè)務(wù)流程的時(shí)機(jī)；在訪談技巧使用方面，要邏輯清晰，聲東擊西。通過(guò)深入細(xì)致地交流，審計(jì)人員可以找到“小金庫(kù)”的突破路徑。

以?xún)?nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的訪談為例，審計(jì)組可以與質(zhì)量管理經(jīng)理進(jìn)行訪談，交流審計(jì)期內(nèi)被審計(jì)單位在質(zhì)量管理方面的制度建設(shè)和創(chuàng)新舉措。一般情況下，部門(mén)經(jīng)理會(huì)對(duì)個(gè)人業(yè)績(jī)和管理實(shí)效進(jìn)行詳細(xì)描述，審計(jì)人員在獲知企業(yè)通過(guò)對(duì)下游單位的質(zhì)量延伸管控提升產(chǎn)品質(zhì)量的舉措后，對(duì)企業(yè)“日巡檢、周抽檢、月專(zhuān)檢”的質(zhì)量管理制度予以肯定，同時(shí)對(duì)“加大獎(jiǎng)罰措施管控下游企業(yè)質(zhì)量履約”的措施產(chǎn)生好奇。審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到“獎(jiǎng)罰款項(xiàng)”是重要的關(guān)鍵詞，引導(dǎo)被訪談人具體介紹獎(jiǎng)罰措施的落地情況，并進(jìn)一步獲取被審計(jì)單位的質(zhì)量罰款清單和審計(jì)期內(nèi)賬面收款明細(xì)，通過(guò)信息比對(duì)，確認(rèn)被審計(jì)單位質(zhì)量罰款形成了“小金庫(kù)”。有技巧的訪談，幫助審計(jì)人員取得了“小金庫(kù)”的關(guān)鍵線索。

審計(jì)人員組織談話首先要消除對(duì)方的戒備心理，根據(jù)審計(jì)目的，引導(dǎo)對(duì)方“不經(jīng)意”地透露審計(jì)線索，審計(jì)人員要善于捕捉訪談過(guò)程中的有用信息，并作為進(jìn)一步追問(wèn)和詳查的“突破路徑”。在采取合適的訪談技巧的同時(shí)，審計(jì)人員還要針對(duì)談話內(nèi)容形成詳盡的訪談?dòng)涗?，并?qǐng)被訪談人簽字確認(rèn)，以提高審計(jì)證據(jù)的證實(shí)性，避免被審計(jì)單位和被審計(jì)人事后矢口否認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、仔細(xì)觀察，尋找蛛絲馬跡。

用于超標(biāo)職務(wù)消費(fèi)、高檔業(yè)務(wù)招待、高級(jí)辦公配置等是“小金庫(kù)”比較重要的支出內(nèi)容，而這些往往會(huì)通過(guò)被審計(jì)單位的一些表象透露出來(lái)，審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，除了具備核查審計(jì)事項(xiàng)的業(yè)務(wù)水平外，還要有敏銳的觀察能力，通過(guò)對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境氛圍和人物言談舉止的洞悉，尋找蛛絲馬跡，作為進(jìn)一步深查的“切入點(diǎn)”。

進(jìn)點(diǎn)后，審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的辦公環(huán)境進(jìn)行觀察，高檔的辦公條件、高級(jí)的辦公用品等，都會(huì)暴露其“超標(biāo)消費(fèi)”的實(shí)質(zhì)，需要審計(jì)人員進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核查，判定超標(biāo)辦公設(shè)施設(shè)備購(gòu)置款項(xiàng)是否有可能源自被審計(jì)單位“小金庫(kù)”，審計(jì)人員要據(jù)此進(jìn)一步追根究底。核查過(guò)程中，審計(jì)人員還要關(guān)注被審計(jì)單位人員的反應(yīng)，對(duì)高檔消費(fèi)資金來(lái)源說(shuō)明過(guò)程中出現(xiàn)的神色慌張、支支吾吾、欲言又止等情況，都有可能是業(yè)務(wù)不合規(guī)的跡象，這些環(huán)境現(xiàn)象和人物舉止反映出被審計(jì)單位很有可能“暗藏貓膩”。通過(guò)觀察，審計(jì)人員通常并不能獲取被審計(jì)單位私設(shè)“小金庫(kù)”的直接證據(jù)，但擁有職業(yè)敏感度的審計(jì)人員可以據(jù)此順滕摸瓜，找到正確的查證方向。

五、審閱資料，聯(lián)查管理文件。

會(huì)議紀(jì)要、決議記錄、經(jīng)濟(jì)合同、會(huì)簽資料、日程安排等都是企業(yè)重要決策信息和日常業(yè)務(wù)內(nèi)容的具體反映?！靶〗饚?kù)”的收入和開(kāi)支，一般是由具有一定決策權(quán)的“小團(tuán)體”決定的，其決策過(guò)程和研討經(jīng)過(guò)往往也是有跡可循的，甚至一些“小金庫(kù)”為便于“管理”，還會(huì)記錄收支流水和具體明細(xì)，形成“小賬”。審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)真查閱相關(guān)管理文件，也有助于從中找到透露“小金庫(kù)”的破綻。

六、發(fā)函詢(xún)證，關(guān)注應(yīng)收款項(xiàng)。

審計(jì)人員要充分關(guān)注應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、備用金等債權(quán)，特別是長(zhǎng)賬齡債權(quán)，不僅要核查賬面信息，對(duì)審計(jì)期內(nèi)核銷(xiāo)的壞賬也不能忽視。很多被審計(jì)單位“賬面核銷(xiāo)債權(quán)，背后收款私存”，通過(guò)“明修棧道暗度陳倉(cāng)”，把賬面?zhèn)鶛?quán)“公有”化“私有”，填進(jìn)“小金庫(kù)”。通過(guò)對(duì)相關(guān)單位發(fā)函詢(xún)證的方式，審計(jì)人員可以確認(rèn)債權(quán)是否已經(jīng)清收。被審計(jì)單位以“賬齡長(zhǎng)、難以清收”為由，核銷(xiāo)賬面?zhèn)鶛?quán)再把收回的資金放入“小金庫(kù)”體外循環(huán)，并把賬面應(yīng)收通過(guò)核銷(xiāo)的方式“消失滅跡”是一種常見(jiàn)的舞弊現(xiàn)象，也是小金庫(kù)形成的途徑之一。

一般來(lái)說(shuō)，從被審計(jì)單位外部獲取的證據(jù)比從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的證據(jù)證明性更強(qiáng)，審計(jì)人員在小金庫(kù)的核查過(guò)程中，要采取恰當(dāng)?shù)姆椒?，充分獲取可靠性更高的證明資料。

七、監(jiān)盤(pán)實(shí)物，留意賬實(shí)差異。

在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，審計(jì)人員要對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，根據(jù)賬實(shí)差異，判斷被審計(jì)單位是否存在存貨舞弊、管理不善等問(wèn)題。同時(shí)，變賣(mài)、出租實(shí)物資產(chǎn)等方式也是形成“小金庫(kù)”重要的資金來(lái)源，是小金庫(kù)審計(jì)過(guò)程中的重點(diǎn)。

以原材料的監(jiān)盤(pán)為例，在合理使用、不發(fā)生原材料超耗的情況下，材料在使用過(guò)程中應(yīng)產(chǎn)生邊角料、剩余料、碎料、廢料。如果在對(duì)被審計(jì)單位“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬進(jìn)行核查時(shí)，未發(fā)現(xiàn)相關(guān)收入記賬，同時(shí)，在對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)物資盤(pán)點(diǎn)時(shí)，也未發(fā)現(xiàn)這部分庫(kù)存料，審計(jì)人員就應(yīng)該高度關(guān)注這一異?，F(xiàn)象，通過(guò)進(jìn)一步核實(shí)物資銷(xiāo)售處理記錄、現(xiàn)場(chǎng)過(guò)磅信息、視頻監(jiān)控影像等，對(duì)清理出售現(xiàn)場(chǎng)廢料所形成的銷(xiāo)售收入進(jìn)行追蹤，核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)和貨幣資金的流向，明確是否存在通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)變現(xiàn)形成“小金庫(kù)”的問(wèn)題。

八、核查報(bào)銷(xiāo)，追蹤不實(shí)業(yè)務(wù)。

在對(duì)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：購(gòu)買(mǎi)辦公用品業(yè)務(wù)頻繁，所購(gòu)物品單價(jià)畸高、數(shù)額巨大；發(fā)生維修費(fèi)用周期規(guī)律，金額較大、無(wú)費(fèi)用明細(xì)；報(bào)銷(xiāo)會(huì)議費(fèi)參會(huì)人員眾多，無(wú)相關(guān)文件、名目繁雜；差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)時(shí)住宿地點(diǎn)在企業(yè)所在地、開(kāi)票方比較固定；餐費(fèi)報(bào)銷(xiāo)頻繁大額、酒水香煙亂入其中……這些都有通過(guò)不實(shí)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)“倒現(xiàn)”的跡象。

審計(jì)人員要通過(guò)支持性文件的充分證實(shí)、不冗余、不互相矛盾，來(lái)判斷報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否合規(guī)、合理、合邏輯，再通過(guò)查閱報(bào)銷(xiāo)制度、復(fù)核報(bào)銷(xiāo)票據(jù)、詢(xún)問(wèn)經(jīng)辦人員、調(diào)查業(yè)務(wù)單位等審計(jì)程序和技術(shù)手段，確認(rèn)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在，被審計(jì)單位是否存在通過(guò)購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票、讓人虛開(kāi)專(zhuān)票等手段，套取現(xiàn)金形成“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，并對(duì)由此產(chǎn)生的走逃票風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)、法律責(zé)任等予以評(píng)估。

九、研讀合同，究查虛假交易。

值得注意的是，部分被審計(jì)單位通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、虛增合同項(xiàng)目等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)下游合作方超過(guò)實(shí)際業(yè)務(wù)多付款，并通過(guò)其回流資金，把企業(yè)“大金庫(kù)”的“錢(qián)”轉(zhuǎn)移到“小金庫(kù)”，這種方式形成的“小金庫(kù)”往往金額巨大，內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)也較大。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要仔細(xì)研讀合同，對(duì)合同量、價(jià)、補(bǔ)充條款、補(bǔ)充合同等需要認(rèn)真審核，并結(jié)合結(jié)算單、發(fā)貨單、驗(yàn)收單、運(yùn)輸單、現(xiàn)場(chǎng)業(yè)務(wù)聯(lián)系單等對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行邏輯檢查。

十、追查收支，明確問(wèn)題性質(zhì)。

審計(jì)人員通過(guò)一定的技術(shù)方法找到“小金庫(kù)”后，還應(yīng)對(duì)其收支進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析，確認(rèn)企業(yè)“小金庫(kù)”的來(lái)源、規(guī)模、用途和去向，針對(duì)彌補(bǔ)集體消費(fèi)經(jīng)費(fèi)缺口、購(gòu)建超標(biāo)設(shè)施設(shè)備、違規(guī)發(fā)放薪酬福利、公款接待饋贈(zèng)、私自瓜分現(xiàn)金等不同情況，明確問(wèn)題的情節(jié)和性質(zhì)，依據(jù)相關(guān)政策，恰當(dāng)?shù)貙?wèn)題移交紀(jì)檢部門(mén)、司法機(jī)關(guān)，對(duì)相關(guān)單位和人員的行為進(jìn)行定性和追責(zé)。

結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，隨著對(duì)“小金庫(kù)”清理檢查力度的加強(qiáng)，企業(yè)小金庫(kù)得到了有效遏制。但是我們也看到，高壓態(tài)勢(shì)下，“小金庫(kù)”像細(xì)菌一樣變異，“權(quán)力型小金庫(kù)”、“實(shí)物化小金庫(kù)”等新型“毒株”層出不窮，成為集體索賄、濫用職權(quán)、行賄受賄、偷稅漏稅的溫床，是單位違紀(jì)和個(gè)人違法的源頭之一，嚴(yán)查小金庫(kù)是企業(yè)健康發(fā)展的保健措施。核查小金庫(kù)技術(shù)難度大，涉及人員多，牽扯利益面廣，審計(jì)核查過(guò)程中必須抓住重點(diǎn)，方法得當(dāng)。（注：本文案例多為同行交流中獲取的間接經(jīng)驗(yàn)，請(qǐng)勿對(duì)號(hào)入座。）