胡純鑫，王儒屹

（1.山東省港口集團有限公司，山東 青島 266000；2.山東港口集團服務發(fā)展集團有限公司，山東 青島 266000）

國有企業(yè)是我國社會建設的主導力量，是國民經(jīng)濟的支柱。國有企業(yè)基于其國資背景，廣泛布局國計民生、基礎設施、命脈產(chǎn)業(yè)等行業(yè)和領域，其行為往往體現(xiàn)國家意志、代表人民利益。近年來，外部監(jiān)管機構、行業(yè)組織、社會媒體等對國有企業(yè)關注愈發(fā)集中，為進一步肩負國企擔當、樹立良好形象，國企內(nèi)部的監(jiān)管也越來越深、越來越細。國有港口企業(yè)作為國有企業(yè)的重要構成，在暢通國際國內(nèi)雙循環(huán)、銜內(nèi)接外方面發(fā)揮重要作用。因此，近年來國有港口企業(yè)如何實現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)調(diào)、互為補充，越來越受到管理者的關注和重視。

一、國有港口企業(yè)內(nèi)部審計概述

完善的公司治理可以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。黨的十六大明確推進國有資產(chǎn)管理體制建設，這為國有企業(yè)完善內(nèi)部治理架構、建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度打下了堅實的基礎。作為內(nèi)部控制的關鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計既是防范和控制風險的關鍵手段，又是優(yōu)化國有資本運行效率的重要方式，還是保證國有資本良好運行效果的有力舉措。高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部審計是國有港口企業(yè)強化內(nèi)部控制、保持企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構穩(wěn)定、平衡投資者和管理層訴求的的必然選擇。國有港口企業(yè)有效組織開展內(nèi)部審計，有利于防范化解風險、避免資金損失、促進黨風廉政建設。

（一）內(nèi)部審計分類

目前，按照審計對象區(qū)分，實務中的主流類型主要包括：財務審計、責任審計、工程審計、內(nèi)控審計、合同審計、其他專項審計等。

財務審計是對資金收支、財務核算、經(jīng)營績效、經(jīng)濟效益實施內(nèi)部監(jiān)督，旨在合理評價經(jīng)營管理情況，提升經(jīng)營管理和經(jīng)濟效益水平。責任審計是對承擔經(jīng)營發(fā)展和經(jīng)濟責任的管理者任期內(nèi)有關責任和事項開展審計，執(zhí)行責任審計的同時，通常會同時開展財務審計，旨在發(fā)現(xiàn)管理者履職期間的違規(guī)行為、判斷管理者履職水平。工程審計是對工程建設進度、工程造價等工程施工情況實施審計，例如對港口碼頭設施實施決算審計，工程審計往往在每個經(jīng)營期末、工程決算時開展，主要是對工程進度和造價進行審查，確保工程進度和造價處于合理水平。內(nèi)控審計是對內(nèi)部控制的健全性、有效性實施審查，通過對內(nèi)部控制情況進行觀察、對有關內(nèi)部控制文件進行檢查、實施穿行測試等，保證內(nèi)控設計得當、可以發(fā)揮作用。合同審計是通過檢查合同簽訂情況、合同變更情況、合同條款等，對簽訂合同有關情況進行審計，目的是為了確保企業(yè)合法權益得到有效保障，防范履約風險。其他專項審計是因特定目的對特定事項實施內(nèi)部審計，范圍較為廣泛，例如為實現(xiàn)高新技術企業(yè)認定而開展的高新專項審計，為實現(xiàn)軟件企業(yè)和產(chǎn)品的認定而開展的雙軟專項審計等。

（二）內(nèi)部審計特征

國有港口企業(yè)組織開展內(nèi)部審計，主要是為了優(yōu)化內(nèi)部治理水平、提升企業(yè)管理能力，及時查漏補缺。基于此，主要從以下幾個方面反映出內(nèi)部審計的特點。

一是以內(nèi)部服務為目的

內(nèi)部審計主要為了強化內(nèi)部監(jiān)管、提高國資運行效率，以滿足內(nèi)部管理要求為目的。內(nèi)部審計材料僅限用于內(nèi)部，一般不作為外部鑒證使用。

二是受內(nèi)部管理和主導

內(nèi)部審計通常在董事會授權、管理層或主要領導主導下組織開展，實施人員相對于業(yè)務部門人員而言相對分離，但實施人員受雇于企業(yè)，獨立性方面相對受限。

三是根據(jù)需要確定類型

通常根據(jù)不同需要確定不同內(nèi)部審計類型，且內(nèi)部審計可實現(xiàn)貫穿于企業(yè)各類經(jīng)濟活動的始終，例如為評價管理層經(jīng)濟責任履職情況實施經(jīng)濟責任審計、為保障合法權益規(guī)避風險履行合同實施合同審計等。

二、國有港口企業(yè)內(nèi)部審計風險分析

國有港口企業(yè)內(nèi)部審計風險是指在具體實施內(nèi)部審計過程中，對本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、經(jīng)營管理的合法性、財務業(yè)績的真實性、資料資產(chǎn)的完整性、業(yè)務開展的合規(guī)性、崗位職責的匹配性、權利責任的對等性等方面進行監(jiān)督檢查時，做出不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論、提出不合適的審計建議、發(fā)表不適當?shù)膶徲嬕庖姷目赡?，出現(xiàn)上述可能或給企業(yè)造成不利影響。

從客觀和主管兩個方面來看，造成內(nèi)部審計存在風險的原因大致歸納如下：

（一）客觀維度

1.內(nèi)審規(guī)范缺乏行業(yè)特性

審計署早在1982 年便出臺了《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這是國內(nèi)首部內(nèi)部審計的部門規(guī)章，后經(jīng)過1995 年、2003 年、2018 年三次修訂，與時俱進，趨于完善。內(nèi)部審計行業(yè)組織在2003 年發(fā)布的內(nèi)部審計基本準則和諸多具體準則，后經(jīng)不斷完善，目前已形成“1+23”（1 個基本準則、23 個具體準則）的內(nèi)部審計準則體系。

針對不同的細分領域而言，主管部門結(jié)合行業(yè)特點，制定了具有行業(yè)特色的內(nèi)部審計規(guī)范性文件。交通行業(yè)主管部門最早于1985 年頒布了《交通部直屬企事業(yè)單位內(nèi)部審計工作暫行規(guī)定》，對交通部直屬企事業(yè)單位內(nèi)部審計提出了明確要求；在此基礎之上，1989 年制定了《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作暫行規(guī)定》，1989 版《交通行業(yè)內(nèi)部審計工作暫行規(guī)定》明確，接受交通部和地方雙重領導的港口，制定實施方案后要報交通部備案；后經(jīng)1996 年、2004 年、2019 年三次補充完善，于2019 年1 月印發(fā)了《公路水路行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。隨著管理體制的變革，交通行業(yè)主管部門更多保留了行政管理的職能，部屬港口管理權限逐級下放，港口企業(yè)已劃歸國資管理，2019版《公路水路行業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第二條明確該規(guī)定并不適用于中央及地方國資港口企業(yè)。雖然國務院國資委于2004 年頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》、2020 年印發(fā)了《關于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》，地方國資委也結(jié)合實際制定了相應工作辦法或指導意見，國有港口企業(yè)需要遵循履行出資人義務的國資監(jiān)管部門制定的審計規(guī)章制度。但毋庸置疑，國資監(jiān)管部門制定的內(nèi)部審計工作辦法或指導意見，具有對國有企業(yè)的普遍適應性，缺乏港口企業(yè)的行業(yè)特點，進而導致國有港口企業(yè)內(nèi)部審計實施過程中缺乏針對性地指導。

2.外部環(huán)境瞬息萬變

隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，多數(shù)國有企業(yè)打破固步自封的傳統(tǒng)思維和發(fā)展壁壘，在新經(jīng)濟環(huán)境下努力擺脫歷史包袱、突破窠臼力求創(chuàng)新發(fā)展。在此情況下，內(nèi)部審計涉及的領域早已不再局限于傳統(tǒng)的財務業(yè)績與資本收支兩個方面，逐步擴展覆蓋到經(jīng)濟責任、投資問效、預算考核、內(nèi)部控制等諸多領域，內(nèi)部審計實施人員需要面對的業(yè)務、接觸的數(shù)據(jù)、收集的信息愈發(fā)廣泛、復雜，出現(xiàn)內(nèi)部審計風險的可能性隨之增加。

2015 年寧波港和舟山港這一港口企業(yè)的“強強聯(lián)合”行為，是全國港口整合里程碑式的重要節(jié)點，拉開了國內(nèi)沿海港口重組成功的序幕。對國有港口企業(yè)而言，為了實現(xiàn)資源集約，避免同質(zhì)競爭、重復建設，區(qū)域港口整合勢在必行。港口整合以前，國有港口企業(yè)的股東構成可能不是單一同質(zhì)的，其股東可能是中央企業(yè)、地方政府或地方國資監(jiān)管部門、地方企業(yè)其中之一或多種組合，在不同持股主體間合理確定港口企業(yè)的股權價值，審計和評估是必要一環(huán)；在港口整合過程中，重組也不是一蹴而就的，而是分層分批推進實施的，每完成一層重組，大多數(shù)情況下還將實施內(nèi)部審計。例如，2018 年山東省啟動港口整合，先整合濱州港、濰坊港、東營港組建渤海灣港，由青島港牽頭整合威海港，由煙臺港整合萊州港。歷經(jīng)諸多次小重組，至2019年山東省港口集團組建，標志著山東省港口整合取得階段性成果。山東省港口整合分批推進過程中，除了確定股權價值的審計和評估外，因涉及原市屬港口企業(yè)主要領導人員崗位調(diào)整等原因，還實施了多次內(nèi)部審計。

（二）主觀維度

1.人員素質(zhì)不能滿足業(yè)務開展需要

工作人員的素質(zhì)對內(nèi)部審計工作能否順利實施和開展有著重要的影響。人員素質(zhì)具體體現(xiàn)在道德品質(zhì)、知識儲備、業(yè)務能力等方面。內(nèi)部審計實施人員作為開展內(nèi)部審計、實施審計程序、匯總審計材料、明確審計結(jié)論的主體，應該具備客觀、公正、誠信等基本品質(zhì)，在知識和經(jīng)驗儲備、業(yè)務能力方面與內(nèi)部審計工作相匹配。在現(xiàn)實中，內(nèi)部審計實施人員作為企業(yè)內(nèi)部一員，有些會受制于外部壓力而避重就輕、含糊其辭，或是為包庇同事而隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題，更有甚者收受賄賂協(xié)助有關人員轉(zhuǎn)移證據(jù)、對抗審查；有些因為知識缺乏、經(jīng)驗不足、能力有限，不能勝任內(nèi)部審計工作；有些因為慵懶懈怠、患得患失、缺乏擔當，不敢提出問題、揭露真相。專業(yè)勝任能力不足、人員素質(zhì)與業(yè)務開展不匹配等問題，致使內(nèi)部審計風險經(jīng)常出現(xiàn)。

反觀近年多位國有港口企業(yè)“一把手”的落馬案例，國有港口企業(yè)內(nèi)部審計人員在堅持原則和底線方面還需要進一步強化。例如，2017 年落馬的某國有港口企業(yè)原黨委書記、董事長，任職期間為某民營企業(yè)虛假競拍購得港口舊岸橋、港口港機配件采購中提供幫助；同年落馬的某國有港口企業(yè)原黨委書記、董事長，任職期間公款裝修；2020 年落馬的某國有港口企業(yè)原黨委書記、董事長，任職期間大肆鯨吞公款。反面案例層出不窮，從另一個角度也暴露出國有港口企業(yè)的內(nèi)部審計存在疏漏，內(nèi)部審計人員在對集采、招標、合同簽署等環(huán)節(jié)實施檢查和控制時，或因業(yè)務能力不足未能及時辨識，或因未能堅持底線原則故意隱瞞，導致未能暴露出問題和風險，內(nèi)部審計未能充分發(fā)揮應有作用，致使國有權益受到侵害。

2.管理層對內(nèi)部審計重視程度不夠

管理層的重視程度對內(nèi)部審計工作能否順利實施和開展有著重要的影響。企業(yè)應該設置獨立的內(nèi)部審計部門或外部聘請獨立第三方機構組織實施內(nèi)部審計。在現(xiàn)實中，部分企業(yè)規(guī)模小或管理層“重業(yè)務輕管理”，未設立內(nèi)部審計機構或設立了非獨立的內(nèi)部審計機構，自上而下不重視內(nèi)部審計等，出現(xiàn)內(nèi)部審計人員沒有財務或?qū)徲嬒嚓P從業(yè)背景、機構設施缺乏合理性、內(nèi)部審計人員無法保持獨立性、內(nèi)部人員不配合內(nèi)部審計等情況，導致內(nèi)部審計風險時有發(fā)生。

例如，某大型國有港口上市公司，其設置了獨立的內(nèi)部審計部門，履行內(nèi)部審計職責，其內(nèi)部審計部門負責人雖然具備豐富的履歷背景，先后任基層科隊長、碼頭公司副職、碼頭公司正職等業(yè)務崗位，在任職港口內(nèi)部審計部門負責人以前，未有過財務、審計或工程相關工作履歷，也并非財務、審計或工程相關專業(yè)出身。內(nèi)部審計部門負責人不具備財務、審計或工程相關背景，其勝任能力令人存疑，一定程度上體現(xiàn)出在人員配備方面未能因“崗”制宜，管理層對內(nèi)部審計重視程度有待進一步加強。

三、國有港口企業(yè)內(nèi)部審計對策

（一）進一步建立健全有關行業(yè)制度

對于國家法律法規(guī)層面，內(nèi)部審計相關領域的法律法規(guī)還應與時俱進，適時修訂完善，保障內(nèi)部審計有法可依。對于內(nèi)部審計行業(yè)監(jiān)管層面，國資監(jiān)管部門、港口行業(yè)主管部門可以聯(lián)合制定具備國有港口行業(yè)特點的內(nèi)部審計工作辦法或指導意見，保障內(nèi)部審計有規(guī)可查。對于企業(yè)內(nèi)部管理制度層面，國有港口企業(yè)應基于國家法律法規(guī)、內(nèi)部審計準則體系、國資監(jiān)管部門或行業(yè)主管部門出臺的規(guī)章制度，制定適用于本企業(yè)的內(nèi)部審計規(guī)章或制度，特別是在違規(guī)失責追責、保護擔當盡責等方面有所強化，確保有章可循。

（二）進一步提升審計人員勝任能力

一方面，提升內(nèi)部審計人員準入門檻，在準入環(huán)節(jié)對品德素養(yǎng)、能力素養(yǎng)、專業(yè)素養(yǎng)等方面實施全面考察，杜絕“德”不配位、“能”不適崗情況發(fā)生，杜絕關系網(wǎng)和社交圈，確保國有港口企業(yè)內(nèi)部審計人員品德、能力、素質(zhì)與內(nèi)部審計要求相匹配，同時也盡量避免出現(xiàn)港口一線調(diào)度或者其他生產(chǎn)人員轉(zhuǎn)崗至內(nèi)部審計等管理崗位造成的不適崗、不勝任。

另一方面，增強內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育，社會、行業(yè)組織、企業(yè)通過開展業(yè)務能力培訓、黨風廉政教育等方式，不斷增強內(nèi)部審計人員勝任能力。

（三）進一步改善審計工作開展環(huán)境

要杜絕部門掛靠、人員兼職，確保部門獨立、人員獨立，減少各級領導對內(nèi)部審計人員的壓力傳導和過度干預，增強內(nèi)部審計獨立性。同時，對內(nèi)部審計執(zhí)行頻次、執(zhí)行形式、業(yè)務流程等進行明確，加強內(nèi)部審計工作規(guī)范標準化建設，明確內(nèi)部審計人員權責和獎懲措施，確保內(nèi)部審計實現(xiàn)閉環(huán)管理。

（四）進一步加大違規(guī)失德懲戒力度

國家、行業(yè)組織、企業(yè)要加大對內(nèi)部審計人員未按規(guī)定履職、違規(guī)失德行為的處罰力度，建立內(nèi)部審計人員違規(guī)失德行為聯(lián)合懲戒措施，對于產(chǎn)生違規(guī)失德行為的內(nèi)部審計人員，其行為要在行業(yè)內(nèi)通報批評，嚴重者計入檔案、吊銷相關執(zhí)業(yè)資質(zhì)、拉入“黑名單”，行業(yè)終身禁入，增加違規(guī)失德成本，讓違規(guī)失德行為無容身之地。

結(jié)語

內(nèi)部審計是國有企業(yè)內(nèi)部管理的重要一環(huán)，對于國有港口企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有重要影響，但內(nèi)部審計難免會受內(nèi)外部因素影響而產(chǎn)生風險。為盡量規(guī)避內(nèi)部審計風險，保證內(nèi)部審計結(jié)論客觀、公允，社會各界應進一步完善法律法規(guī)、優(yōu)化審計大環(huán)境、提升人員履職能力、強化違規(guī)懲戒力度等合理舉措，對風險進行防范和化解。