王晨冰

2019年中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合發(fā)布《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《規(guī)定》”），賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)新的內(nèi)涵，經(jīng)濟(jì)責(zé)任定義的層次和內(nèi)容更加豐富，對(duì)新增審計(jì)內(nèi)容的研究必要而迫切，差異化研究是高質(zhì)量審計(jì)的內(nèi)在要求。

審前研究

在審前需要大量搜尋外部公開(kāi)信息進(jìn)行研究，最終形成目標(biāo)明確、重點(diǎn)突出的審計(jì)方案。

（一）立足職責(zé)特點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)研究。一是研究省級(jí)部門所在層級(jí)的決策特點(diǎn)。如，省級(jí)部門制定并執(zhí)行政策，中央決策部署依靠省級(jí)部門向下傳導(dǎo)，可能存在傳導(dǎo)不到位的風(fēng)險(xiǎn)。二是研究資金分配權(quán)限。如，通過(guò)了解基本情況，發(fā)現(xiàn)省級(jí)部門專項(xiàng)資金隱形分配權(quán)限較大。通常雖然機(jī)關(guān)的部門預(yù)算資金體量?jī)H幾千萬(wàn)，但其可分配的專項(xiàng)資金可達(dá)數(shù)十億，可能存在重大資金分配決策不規(guī)范問(wèn)題。三是分析部門與下屬單位關(guān)系。如，部分省級(jí)部門下屬單位中有經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位和企業(yè)，業(yè)務(wù)高度關(guān)聯(lián)，可能存在下屬單位利用資源優(yōu)勢(shì)取得不當(dāng)?shù)美娘L(fēng)險(xiǎn)。四是重點(diǎn)研究行業(yè)特點(diǎn)。如，交通部門的建設(shè)項(xiàng)目周期長(zhǎng)，負(fù)債較多；如，住建部門在保障性住房建設(shè)等重要基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目安排、資金分配、建設(shè)管理等事項(xiàng)上有較大決策權(quán)。通過(guò)上述梳理，為審計(jì)范圍的確定提供依據(jù)。

（二）立足經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行審計(jì)內(nèi)容研究。一是通過(guò)順查，沿著政治-政策-制定思路，梳理中央重要講話精神、相關(guān)部委的網(wǎng)站及本部門網(wǎng)站信息，形成重要事項(xiàng)表，以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為列，以中央重要指示精神、部委文件要求、網(wǎng)站信息梳理、我省省情、部門舉措為行列表分析。二是通過(guò)逆查，聚焦不同的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。結(jié)合審前調(diào)取資料建立部門職能的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分析表，以處室名稱為列，以職能、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、近年工作、中央重大政策、省委省政府重大政策、是否存疑為行列表分析。三是研究項(xiàng)目資金安排，緊盯資金分配的權(quán)力線。在審計(jì)調(diào)查中，可通過(guò)專項(xiàng)資金項(xiàng)目列表，獲取項(xiàng)目名稱、資金個(gè)數(shù)、金額、納入預(yù)算形式、資金決策單位、撥付監(jiān)管形式等信息列表分析。

（一）立足審計(jì)實(shí)際情況，深入研究審中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。一是順查事項(xiàng)疑點(diǎn)分類研究。該部分研究的難點(diǎn)，是具體分析政策落實(shí)現(xiàn)狀，研究相關(guān)舉措是否合理，要具體研究政策調(diào)節(jié)目標(biāo)、調(diào)節(jié)方法等。查閱省市相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，文獻(xiàn)證據(jù)，得出科學(xué)的結(jié)論。二是逆查事項(xiàng)疑點(diǎn)研究。 該部分是通過(guò)事件二叉樹(shù)分析，研究不合規(guī)問(wèn)題背后的實(shí)質(zhì)性原因，分領(lǐng)域結(jié)合政策規(guī)定進(jìn)行深入研究，具體判斷。

（二）針對(duì)被審計(jì)單位新情況，因地制宜研究該單位的管理模式。一是審計(jì)過(guò)程中研究重大資金管理的新情況。專項(xiàng)資金專項(xiàng)決策不在單位財(cái)務(wù)賬中反映，是比較滯后且容易隱藏的審計(jì)信息，且各個(gè)部門管理模式不相同，審計(jì)中需對(duì)獲取的新信息再次研究梳理。二是研究領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)新的經(jīng)濟(jì)政策，行業(yè)改革要求，緊緊圍繞“政治-政策-項(xiàng)目-資金”，把改革要求梳理出來(lái)，核實(shí)資金和項(xiàng)目安排是否圍繞改革方向。

（三）研究各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)之間的聯(lián)系。通過(guò)分析政策與項(xiàng)目、項(xiàng)目與資金息息相關(guān)的聯(lián)系，可以更好的發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。此處重點(diǎn)是研究不合規(guī)事件之間的聯(lián)系，預(yù)判進(jìn)一步關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。將各個(gè)事件排列成矩陣，深入探究相關(guān)性。如，該部門對(duì)下屬企業(yè)監(jiān)管不力，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況異常，則應(yīng)進(jìn)一步研究是否存在利用資源優(yōu)勢(shì)的特殊事件。

審后研究

（一）立足問(wèn)題揭示，審計(jì)定性研究。研究問(wèn)題產(chǎn)生的客觀原因和主觀原因。部分政策的執(zhí)行不到位問(wèn)題，有很多客觀條件的制約，要進(jìn)一步研究排除客觀原因后是否依然存在主觀的制約因素。研究制度性障礙。在深度上，要揭示根源制度問(wèn)題，為推進(jìn)問(wèn)題的解決提供長(zhǎng)遠(yuǎn)的決策依據(jù)。如，某結(jié)余資金上繳問(wèn)題，實(shí)際上需要研究該基金立廢原因，才能發(fā)現(xiàn)新舊政策的銜接制度障礙。研究體制機(jī)制安排，推進(jìn)部門協(xié)同管理。如，某培訓(xùn)補(bǔ)貼落實(shí)，人員的培訓(xùn)實(shí)施由人社部門負(fù)責(zé)，管理名單由住建部門提供，中央資金補(bǔ)助下達(dá)到財(cái)政部門。各方之間的協(xié)同不到位，導(dǎo)致政策無(wú)法落實(shí)。需要研究制約因素，更深入揭示機(jī)制障礙。

（二）審計(jì)評(píng)價(jià)研究。一是要審慎評(píng)價(jià)。研究該行業(yè)、該部門歷史沿革與改革現(xiàn)狀，分清歷史的原因和新生的問(wèn)題。根據(jù)三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)，把握好主要矛盾與次要矛盾。二是建立可操作的評(píng)價(jià)體系。采用定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式，有針對(duì)性地、真實(shí)地反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的履職情況。

（作者單位：陜西省審計(jì)廳）