張慶飛

摘要：從20世紀90年代營業(yè)稅和增值稅分立并行到2016年5月在全國范圍內(nèi)實行營改增政策，標志著建筑業(yè)全面進入增值稅時代，稅制改革影響著建筑業(yè)的成本、利潤、稅負等。營改增政策的實施不僅減輕了企業(yè)負擔，而且還促進了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級，同時，這一政策也為加強稅收征管提供了更好的手段和條件，對建筑業(yè)而言既是機遇也是挑戰(zhàn)。本文從成本核算在企業(yè)內(nèi)的重要性出發(fā)，著重討論營改增后對建筑業(yè)成本核算產(chǎn)生的影響，并針對這些問題提出營改增后建筑企業(yè)成本核算應采取的措施。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；成本核算；影響；措施

營改增是我國非常重要的稅制改革，對各行各業(yè)都帶來一定的影響。但是由于增值稅稅率、稅款抵扣鏈條等因素，帶來的影響是不盡相同的。對于建筑業(yè)而言，首先是營改增之后，稅率有所上升，表面上看加大了企業(yè)的稅負和成本，但是，由于增值稅有可抵扣的進項稅，所以不一定就增加了企業(yè)的稅負和成本，稅負與成本是否上升與企業(yè)的自身情況和稅負把控有密切聯(lián)系；其次，建筑企業(yè)的成本主要是項目成本，從項目立項到施工前準備、現(xiàn)場施工、竣工驗收、運營維護，其周期長且復雜，因此，對項目所發(fā)生費用要進行科學有效的系統(tǒng)管理，對成本進行預測、編制成本計劃、對成本進行控制、核算和分析，最后對成本考核，項目成本貫穿于整個施工過程中，從工程投標報價直至項目竣工結(jié)算完成。企業(yè)間日益激烈的競爭對成本管理提出了更高的要求，項目的利潤空間難以保證，迫使企業(yè)必須重視科學有效的成本管理，以降低企業(yè)成本，提高企業(yè)利潤，使企業(yè)在市場競爭中占據(jù)有利地位。

一、建筑業(yè)加強成本核算的重要性

（一）加強成本核算能夠提高企業(yè)利潤

建筑企業(yè)的盈利能力與成本管理有直接關(guān)系，通過成本核算，可以了解企業(yè)每個項目的利潤水平，找出虧損點和提高利潤的機會，從而為企業(yè)的經(jīng)營策略提供有力的數(shù)據(jù)支持，提升企業(yè)的盈利能力。在建筑業(yè)的資金占用中比重較大的主要是機器設備、原材料，營改增政策實施后，擴大了增值稅可抵扣范圍，企業(yè)購置的機器設備、固定資產(chǎn)、原材料等，取得符合規(guī)定的發(fā)票可以進行稅前抵扣，這樣就降低了企業(yè)的購置成本和經(jīng)營成本，從而增加企業(yè)利潤。

（二）成本核算是成本控制的基礎(chǔ)和決策的依據(jù)

成本核算是成本控制的基礎(chǔ)，通過對不同環(huán)節(jié)、不同階段的成本進行核算和分析，可以及時發(fā)現(xiàn)成本偏差，并采取相應的措施進行控制，確保項目的實際成本與計劃成本一致；另外，通過成本核算能獲取準確的成本數(shù)據(jù)，了解項目的實際成本、資源配置情況和盈利能力，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加充分的依據(jù)。

（三）加強成本核算有助于提高工作效率、優(yōu)化資源配置

成本核算是企業(yè)經(jīng)營績效的重要評估指標，通過對成本的核算與分析，可以發(fā)現(xiàn)不同項目、不同部門之間的差異，發(fā)現(xiàn)問題所在，以便提高工作效率和水平；成本核算不僅對現(xiàn)有項目作用重大，而且還能為企業(yè)提供對未來項目成本的預測和規(guī)劃，通過對歷史數(shù)據(jù)的分析和成本趨勢的分析，可以對項目成本做出合理的預測，并根據(jù)預測成本進行資源的優(yōu)化配置，提前做好安排。

二、營改增對建筑業(yè)成本核算的影響

（一）對直接成本的影響

1.人工費

人工費在建筑業(yè)的施工成本中占比較大，直接影響企業(yè)的利潤水平。人工費主要是人工工資，一是營改增前企業(yè)許多項目的勞務分包或勞務派遣沒有取得發(fā)票，使得項目實際成本數(shù)據(jù)不真實，營改增后勞務費可取得增值稅發(fā)票，稅負或成本有可能增加；二是由于勞務隊伍管理不規(guī)范，部分勞務提供單位并不是公司化的經(jīng)營方式，一般不能形成可抵扣的進項稅額，因此無法在施工成本中抵扣，營改增后要選用有資質(zhì)的勞務分包單位，則可能導致勞務分包單價提高，進而引起成本的上升；三是有些施工隊伍隸屬于企業(yè)內(nèi)部，由于沒有發(fā)票，進項稅抵扣額就大大減少，應交稅費就會增加。

2.材料費

在施工企業(yè)的建設項目中，建筑材料種類繁多，主要有水泥、鋼材、沙子、石子、土方等，不同材料對施工企業(yè)的成本影響也不同。之前實行營業(yè)稅時期，建筑業(yè)的營業(yè)稅計算較為簡單，不存在進項稅與銷項稅抵扣的情況，因此，企業(yè)在材料采購過程中比較注重節(jié)約成本，往往會選擇價格最低的原材料，通過節(jié)約原材料稅金從而降低原材料的采購成本。營改增后，建筑業(yè)的增值稅率為9%，而建筑材料設備進項稅率為13%，企業(yè)通過銷項稅與進項稅相抵，可以降低企業(yè)稅額，采購的材料設備越多，獲得可抵扣的進項稅額就越多，因此營改增政策下，促使企業(yè)在材料設備采購中會選擇正規(guī)企業(yè)。而沙子、石子等材料供應商比較復雜，通常是小規(guī)模納稅人或自然人，無法提供可抵扣的進項稅票，或能取得進項稅票，但是這部分材料進項稅率為3%，低于建筑業(yè)9%稅率，導致建筑業(yè)在營改增后此部分成本增加，降低了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.施工機械費

隨著施工技術(shù)的不斷更新，預制裝配式技術(shù)在施工中越來越成熟，施工機械費用在項目成本中占比也越來越大，設備租賃市場和市場競爭機制日趨完善，租賃價格有所降低，企業(yè)經(jīng)過綜合考量對比，租賃機械設備不僅能降低設備一次投入的資金壓力，而且能節(jié)約使用成本和維護成本。目前，建筑企業(yè)使用的大型設備塔吊、施工電梯等已規(guī)范化管理，由于大型機械設備操作具有一定的專業(yè)性，租賃公司在出租機械設備的同時會提供相應的操作服務，并能取得相應的進項稅額來抵扣，與此同時，實際的施工現(xiàn)場還存在一些小型的施工機械，占施工機械使用費總額的比例較低，租賃渠道并不規(guī)范，很難取得相應的增值稅發(fā)票，從而導致這部分施工機械使用費由于缺少進項發(fā)票而引起使用成本的增加。

（二）對間接成本的影響

1.稅務管理成本

第一是稅務合規(guī)成本。營改增政策的實施，對建筑業(yè)整體產(chǎn)生巨大影響，從征稅方式、征稅范圍、納稅地點、到征稅稅率都發(fā)生明顯變化，因此，前期企業(yè)需要投入大量的人力、物力和財力，去適應新政策下稅務要求的納稅申報流程，提供各類稅務申報報表，辦理稅務登記，涉及到人員培訓、審計等費用。

第二是稅收籌劃成本。因為營業(yè)稅與增值稅的納稅方式有很大區(qū)別，企業(yè)為了在合理的范圍內(nèi)最大限度降低稅收負擔，就不得不進行各種稅收籌劃，如何利用稅收優(yōu)惠政策籌劃且合規(guī)合法，需要聘請專業(yè)人員，為此會產(chǎn)生一定的咨詢費、培訓費等費用。

第三是風險管理成本。為了規(guī)避稅務風險，企業(yè)就需要提前對稅務合規(guī)風險進行評估，并制定相應的防控措施，通過聘用專業(yè)的稅務顧問、加強內(nèi)部稅務審計、開展合規(guī)培訓等，確保企業(yè)在稅務方面的合規(guī)性、合法性。

2.財務管理成本

營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)為了適應新的稅收政策，在會計核算、內(nèi)部控制、資金成本等方面必須做出相應的調(diào)整。首先，稅收政策的實施前期，企業(yè)需要聘請財稅專家或咨詢公司進行針對性指導，提供專業(yè)的財務管理建議，優(yōu)化財務流程，同時員工也需要參加相關(guān)的培訓課程和培訓會，幫助企業(yè)在財務核算方面更快適應新的稅收政策，這些培訓和指導通常會產(chǎn)生培訓費用和財務咨詢費用以及員工的時間成本；其次，企業(yè)需要制定內(nèi)部控制制度以確保財務管理的合規(guī)性和準確性，并進行風險評估和內(nèi)部審查，必要時可借助信息化技術(shù)，實現(xiàn)財務管理的高效性；最后，稅收政策的不同，對企業(yè)資金占用成本也帶來一定的影響，大多數(shù)中小型建筑企業(yè)，受自身發(fā)展的影響，大中型設備比較欠缺，機械設備主要通過租賃方式取得設備，而營改增政策頒布后，由于增值稅是價外稅，企業(yè)購置機器設備的進項稅額可以抵扣，企業(yè)將會更傾向于購置機器設備，這勢必會占用企業(yè)的資金，因此，企業(yè)要充分考慮資金的利用，包括融資成本和利息費用，實現(xiàn)資金的有效配置和投資，降低企業(yè)的資金占用成本。

（三）對企業(yè)管理層成本的影響

營改增政策的實施，不僅僅是影響企業(yè)的財務部門，同時也涉及工程部、經(jīng)營部、勞務部等部門，甚至影響到管理層。因為政策的改變，管理層就要根據(jù)政策調(diào)整企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，改變傳統(tǒng)的粗放式管理模式，加大企業(yè)的研發(fā)力度，努力改進生產(chǎn)工藝和提升產(chǎn)品質(zhì)量。

首先，增加了企業(yè)的溝通成本。從投標報價到工程完工，從發(fā)票的開具到驗證抵扣，都需要進行定期的協(xié)調(diào)會議，涉及多方利益相關(guān)者以及跨部門的溝通；另外，為方便了解最新的行業(yè)動態(tài)和政策，避免因信息的不對稱給企業(yè)帶來損失，需要加強與外部相關(guān)部門的溝通。其次是增加了決策成本。如果無法為管理層提供準確的項目成本，將直接影響管理層的決策，決策成本是無形的，但決策的失誤造成的損失影響巨大，直接關(guān)系企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

三、營改增后建筑企業(yè)成本核算的應對措施

（一）加強成本管控

營改增后建筑企業(yè)要進行精細化成本管理。在項目的執(zhí)行過程中，在各個階段對成本進行預測、計劃、控制、分析和考核。一是成本預測：在項目的前期準備階段，通過對項目的施工內(nèi)容、資源需求及相關(guān)因素進項分析，預測和估算項目的直接成本、間接成本、風險成本等。二是成本計劃：基于成本預測的結(jié)果，制定詳細的成本計劃，涵蓋施工各個階段的預算、成本控制策略等，并在制定過程中充分考慮項目實施過程中項目的變更對成本的影響。三是成本控制：在項目的實施過程中，當項目實際成本與計劃成本偏差較大時，要采取一定組織、經(jīng)濟、技術(shù)、管理措施，確保項目的實際成本與計劃成本保持一致，無法保持一致時，要及時調(diào)整成本計劃。四是成本分析：定期跟蹤和檢查項目成本的執(zhí)行情況，收集和分析成本數(shù)據(jù)，以便及時發(fā)現(xiàn)成本超支或節(jié)約，并采取相應的措施。五是成本考核：通過月度成本和階段成本指標分析，對目標成本的實現(xiàn)情況和成本計劃指標的完成結(jié)果進行全面審核、評價。

（二）做好稅收籌劃，加強財務核算

1.健全發(fā)票管理制度，對進項稅額及時申報

當建筑企業(yè)的納稅人身份為一般納稅人時，取得增值稅專用發(fā)票后，應當在規(guī)定的時間內(nèi)向當?shù)囟悇諜C關(guān)及時申報抵扣的進項稅額，逾期未申報，進項稅額將無法抵扣。同時，為了避免因發(fā)票問題給企業(yè)帶來稅務風險，企業(yè)財務管理部門應加強對增值稅專用發(fā)票的管理力度，從發(fā)票的申請、領(lǐng)用、開具等全過程進行監(jiān)管，制定增值稅發(fā)票管理制度，充分利用稅務局的驗證平臺，并輔助掃描系統(tǒng)，提高發(fā)票驗證效率和速度，降低人力成本。另外，還要提升財務人員對業(yè)務真實的辨別能力，隨著失控發(fā)票的問題越來越嚴重，必要時還要追溯發(fā)票開具企業(yè)的上游企業(yè)，減少企業(yè)的稅務風險。

2.完善成本管理，降低企業(yè)稅負

在營改增政策影響下，建筑企業(yè)需要不斷完善成本管理，從企業(yè)的各個方面進行稅收籌劃，以此來降低企業(yè)稅負。首先，注重合同條款的細節(jié)，慎重選擇供應商，盡量選擇具備增值稅一般納稅人身份的供應商進行合作，如果無法避免必須與小規(guī)模納稅人或個體工商戶進行合作時，就要對價格進行比對商討。其次，提高企業(yè)內(nèi)部機械化水平。由于營改增對建筑業(yè)上下游各個行業(yè)都帶來一定的影響，企業(yè)只有提高自身的施工技術(shù)，來減輕對租賃行業(yè)的依賴性，這樣不僅能提高企業(yè)的綜合競爭力，還能降低企業(yè)稅負。

3.完善會計監(jiān)督體系，正確設置會計科目

營改增政策出臺后，對建筑業(yè)成本核算工作產(chǎn)生巨大的影響，在實際工作中往往出現(xiàn)違背會計核算準則的情況，因此，企業(yè)為了避免這種情況的出現(xiàn)，企業(yè)財務部門應該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營情況和管理需求正確設置會計科目，如果條件允許，可設立企業(yè)內(nèi)部審計部門，對企業(yè)的成本核算工作進行有效監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題并改正，避免給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

4.提高實踐操作能力，完善培訓體系

隨著營改增政策的逐步完善，施工企業(yè)應做好相關(guān)的培訓計劃，企業(yè)應經(jīng)常邀請稅務師事務所的專業(yè)老師來現(xiàn)場授課，組織培訓時應緊跟稅務政策，注重新稅法、成本核算方法等方面的培訓，也可以定期舉辦財務條線知識技能考試和比賽，或財務系統(tǒng)內(nèi)部執(zhí)行輪崗制度，以提升財務人員的實操能力，加強財務系統(tǒng)的信息化和自動化，深刻理解營改增政策，提高財務人員的綜合能力。

（三）建立完善的成本管理責任制

建筑企業(yè)應在企業(yè)財務部門設置成本核算崗，負責統(tǒng)一協(xié)調(diào)人力、物力、財力等各方面有關(guān)成本的業(yè)務，制定企業(yè)內(nèi)部成本管理制度，加強成本預測、成本計劃、成本核算、成本分析和考核，夯實成本管理的基礎(chǔ)工作，建立健全材料消耗、費用支出、工程量核算、工程質(zhì)量等原始資料登記、審核和歸檔制度，制訂合理的施工定額，并隨著技術(shù)的提高定期進行修正，嚴格把控財產(chǎn)物資的收發(fā)、轉(zhuǎn)移、報廢和清查盤點，使得成本管理更加科學合理，橫向落實各職能部門的成本管理責任，充分發(fā)揮其監(jiān)督、指導、服務、控制和協(xié)調(diào)作用，保證企業(yè)對施工項目的宏觀調(diào)控，縱向落實成本管理責任層次，堅持“企業(yè)是利潤中心，項目是成本中心”原則，建立以企業(yè)法人為中心、項目管理為重心、作業(yè)層管理為基礎(chǔ)的成本管理體系。

四、結(jié)束語

營改增政策的實施，避免了營業(yè)稅雙重計稅的弊端，規(guī)范了納稅流程和納稅范圍，在一定程度上減少了偷稅、漏稅行為，深刻影響了建筑業(yè)的成本核算工作。尤其是各項費用的入賬成本降低，間接地為企業(yè)創(chuàng)造了利潤，并且改變了建筑業(yè)傳統(tǒng)的粗放管理模式，縮小了成本核算范圍，以成本預測為出發(fā)點，成本決策為戰(zhàn)略，成本計劃為綱領(lǐng)，成本核算為重心，成本分析為總結(jié)，成本考核為提升，將成本管理和稅收籌劃相結(jié)合，為企業(yè)控制成本、實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化提供強有力的支持，助力企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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