楊 艷 洛陽(yáng)市第十三高級(jí)中學(xué)

引言

隨著行政事業(yè)單位改革深化的推進(jìn)，財(cái)政部在2012年出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(實(shí)行)》、2015年頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》等有關(guān)規(guī)章制度。這些規(guī)章制度應(yīng)用至今，有助于規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制流程，有助于保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，從而提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的水平和質(zhì)量。但是，在實(shí)際工作操作中，行政事業(yè)單位內(nèi)控管理也存在不少亟待解決的問(wèn)題，給管理工作帶來(lái)新挑戰(zhàn)和新要求。據(jù)此筆者認(rèn)為內(nèi)控?zé)o論是作為行政事業(yè)單位管理的手段，還是作為行政事業(yè)單位管理的工具，都有必要進(jìn)行從新認(rèn)識(shí)與領(lǐng)悟，使其更好地助力行政事業(yè)單位發(fā)揮其功能與作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的概述及作用

(一)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位內(nèi)控是通過(guò)制定一些制度、設(shè)定一些目標(biāo)、實(shí)施一系列措施，按照一定程序進(jìn)行的規(guī)范化的管理活動(dòng)。其內(nèi)容涉及到整個(gè)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括以資金為線索，在對(duì)所有業(yè)務(wù)的記錄與描述的基礎(chǔ)上，對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行了監(jiān)控與防范。如在實(shí)施內(nèi)控管理的全方位原則下，重點(diǎn)關(guān)注行政事業(yè)單位的資金收支平衡情況、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理上、項(xiàng)目建設(shè)與合同的履行情況等。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的迫切性與重要性

1.迫切性

內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位推廣及應(yīng)用已有多年，內(nèi)控管理與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作有著密不可分的關(guān)系，在資金管控、資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等方面起到了積極的促進(jìn)作用，這一點(diǎn)有目共睹。但是在很多方面也有一定的不足，因此為了更快地適應(yīng)內(nèi)控管理的需求，行政事業(yè)單位的管理者一定要提升對(duì)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)，抓住這次改革的浪潮，借助于內(nèi)控管理優(yōu)越性促進(jìn)行政事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

2.重要性

第一，確保行政事業(yè)單位的財(cái)政資金使用有效，雖說(shuō)行政事業(yè)單位資金來(lái)源于財(cái)政收入，但是財(cái)政資金也要科學(xué)管理、規(guī)范支出，也就是說(shuō)需要最佳的合理配置，這樣才能從源頭上杜絕亂用資金的行為，確保國(guó)家的利益不受損失。第二，行政事業(yè)單位也需要在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行活動(dòng)，內(nèi)控管理有助于確保國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全，服務(wù)規(guī)范透明，從而會(huì)使其制度有法可依，信息來(lái)源可靠。第三，有助于提升行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量與公信力，行政事業(yè)單位最大的工作職能是提高其服務(wù)質(zhì)量以及服務(wù)效果，并且最大程度地滿足老百姓的需求，所以說(shuō)把內(nèi)控質(zhì)量搞上去，行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作將會(huì)得到較大的提升，從而使老百姓的滿意度大大提高。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理存在的問(wèn)題

對(duì)內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不夠，有些人會(huì)將本單位的管理制度與內(nèi)控制度相混合，導(dǎo)致內(nèi)控的環(huán)境不佳，并且由于內(nèi)控監(jiān)管薄弱，財(cái)務(wù)的一些基礎(chǔ)工作沒(méi)有做到位，資產(chǎn)管理效果不佳，使得內(nèi)控建設(shè)流于形式。具體如下：

(一)認(rèn)識(shí)不夠

很多行政事業(yè)單位的管理者認(rèn)為其單位資金屬于財(cái)政撥款性質(zhì)，所以就片面地理解為行政事業(yè)單位沒(méi)有經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為內(nèi)控管理是增加了本單位的成本費(fèi)用，是自己為自己套上了行動(dòng)枷鎖。甚至有許多行政事業(yè)單位的管理者將本單位的一些規(guī)章制度片面地理解為與內(nèi)控管理制度可以通用。由于管理者的認(rèn)識(shí)片面，從而導(dǎo)致許多行政事業(yè)單位的基層員工對(duì)內(nèi)控管理不夠了解，甚至認(rèn)為內(nèi)控就是為了約束員工的工作行為。

(二)內(nèi)控環(huán)境薄弱

內(nèi)控環(huán)境包括組織架構(gòu)、責(zé)權(quán)分配、信息化程度、企業(yè)文化、人員的配置、內(nèi)審管理等。本文根據(jù)實(shí)際情況對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)控環(huán)境進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析：在組織架構(gòu)上，行政事業(yè)單位存在組織架構(gòu)不夠優(yōu)化細(xì)化，崗位權(quán)責(zé)不清等現(xiàn)象，因此很可能會(huì)帶來(lái)行政事業(yè)單位的舞弊行為；在信息化程度上，許多行政事業(yè)單位尤其是基層事業(yè)單位信息化程度薄弱，有些地方?jīng)]有建立數(shù)據(jù)庫(kù)，這也是有些基層事業(yè)單位信息不夠準(zhǔn)確的重要原因；在內(nèi)部文化上，許多行政事業(yè)單位都是按照主管部門的條條框框進(jìn)行，缺少靈活性，這樣導(dǎo)致行政事業(yè)單位文化氛圍僵硬古板；在人力資源管理上，一些行政事業(yè)單位的晉升晉職需要論資排輩，而不是以能力取人，這樣導(dǎo)致許多人才紛紛跳槽，從而影響行政事業(yè)單位人才梯隊(duì)的建設(shè)；在內(nèi)審方面，許多行政事業(yè)單位特別是基層事業(yè)單位，內(nèi)審建設(shè)十分薄弱。一般的基層事業(yè)單位由于人員少、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，內(nèi)審工作做的都不是很到位，其工作不夠獨(dú)立，崗位重疊、人員兼職現(xiàn)象十分嚴(yán)重，這樣會(huì)使內(nèi)審工作失去作用與效果。上述這樣的內(nèi)控環(huán)境存在于許多行政事業(yè)單位中。要想更好地將內(nèi)控建設(shè)應(yīng)用到行政事業(yè)單位中來(lái)，我們就要先搞好內(nèi)控環(huán)境，為后期內(nèi)控工作做好鋪路。

(三)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，資產(chǎn)管理不夠到位

財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控管理雖然在內(nèi)容上與人員的配置上有著本質(zhì)區(qū)別，但財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控管理也不是水火不容的，它們是相輔相成密不可分的，財(cái)務(wù)管理是內(nèi)控管理的一部分，是內(nèi)控管理信息的主要來(lái)源之一，所以說(shuō)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性決定著內(nèi)控管理的質(zhì)量與效果。日常工作僅僅限于記賬、算賬、報(bào)表，財(cái)務(wù)分析僅僅限于敏感數(shù)據(jù)的對(duì)比，整體數(shù)據(jù)和分析僅僅靠經(jīng)驗(yàn)來(lái)替代，那么這樣的內(nèi)控管理結(jié)果將會(huì)如何，我們大家可想而知。

資產(chǎn)是行政事業(yè)單位開展一切活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位資產(chǎn)的歸國(guó)家所有，那么確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值是行政事業(yè)單位管理者的責(zé)任與義務(wù)，這些資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及貨幣現(xiàn)金等流動(dòng)資產(chǎn)，但是由于人力資源等無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)不夠到位，事業(yè)單位預(yù)算資金支出監(jiān)管不夠到位，設(shè)備等固定資產(chǎn)利用率不高或者不能及時(shí)清理報(bào)廢等原因?qū)е铝诵姓聵I(yè)單位資產(chǎn)管理不夠到位。

(四)監(jiān)督不夠到位

設(shè)計(jì)與運(yùn)行涵蓋了內(nèi)控的主要部分，但是監(jiān)督工作要鑲嵌在這兩大運(yùn)行階段，只有這樣才能使內(nèi)控管理有效。但是在實(shí)際工作中許多行政事業(yè)單位尤其是基層事業(yè)單位對(duì)于外部單位做了許多監(jiān)督工作，而對(duì)于自身內(nèi)控監(jiān)督上僅僅是走形式而已，具體表現(xiàn)在缺少重要的二次監(jiān)督機(jī)構(gòu)——內(nèi)審機(jī)構(gòu)，或者是有內(nèi)審機(jī)構(gòu)也不具備獨(dú)立性。另外在監(jiān)督的內(nèi)容上僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中一些主要指標(biāo)進(jìn)行跟蹤而缺乏對(duì)整體行政事業(yè)單位的全面業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位的監(jiān)管。在人員的配置上沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審人員，一般都是其他科室人員進(jìn)行兼并代。這些在人力物力以及精力都達(dá)不到的情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)控監(jiān)督管理的作用難以得到有效發(fā)揮，行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的設(shè)計(jì)與實(shí)施效果可想而知，所以說(shuō)監(jiān)督不夠給力也是行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)虛設(shè)的重要根源。

三、解決上述問(wèn)題的對(duì)策

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是根本，解決問(wèn)題是關(guān)鍵，這也是提高行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的核心所在。我們要改變舊的思想，重新領(lǐng)悟其重要性，強(qiáng)化內(nèi)控環(huán)境建設(shè)，狠抓內(nèi)控運(yùn)行過(guò)程的薄弱環(huán)節(jié)，運(yùn)用有效的監(jiān)管手段，使行政事業(yè)單位內(nèi)控管理早日步入正軌。

(一)強(qiáng)化內(nèi)控管理意識(shí)

認(rèn)識(shí)是人對(duì)事物的看法通過(guò)大腦反映出來(lái)的一種活動(dòng)。認(rèn)識(shí)對(duì)社會(huì)的發(fā)展具有能動(dòng)作用，既有正面作用，也有負(fù)面作用，也就是說(shuō)既有正能量也有負(fù)能量。那么對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)也有這兩種可能，所以要提高對(duì)內(nèi)控管理的正確認(rèn)識(shí)，使其發(fā)揮最大的正能量。首先內(nèi)控管理需要全員參加，人人有責(zé)，即便是在行政事業(yè)單位，它也關(guān)系到每名員工的切身利益。其次風(fēng)險(xiǎn)處處存在，時(shí)時(shí)存在，即便是在行政事業(yè)單位，風(fēng)險(xiǎn)也一樣存在于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中，為了更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、有效地利用財(cái)政資金以及確保其資金的安全性，行政事業(yè)單位也要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控高度重視，定期地對(duì)本單位現(xiàn)在與潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析、評(píng)估，并有相應(yīng)的對(duì)策。最后還要實(shí)行問(wèn)責(zé)制，也就是說(shuō)將責(zé)任落實(shí)到底，追究到人，并且將處理結(jié)果及時(shí)公布，接受全體員工的監(jiān)督。

(二)營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境是做好內(nèi)控管理工作的關(guān)鍵所在，因此，行政事業(yè)單位必須要在內(nèi)控環(huán)境上下功夫。首先建立健全內(nèi)控管理體系，依照有關(guān)規(guī)定詳細(xì)地制定內(nèi)控制度，使制度即約束員工的行為又不脫離實(shí)際，這樣使全體員工的工作都有章可循，避免權(quán)責(zé)脫節(jié)，減少舞弊行為的發(fā)生。其次在人力資源管理上，行政事業(yè)單位要充分發(fā)揮創(chuàng)新精神，打造單位內(nèi)部文化，合理地安排人才的晉升通道，給人才創(chuàng)造一個(gè)良好展示自身的舞臺(tái)，大力提倡能者上平者讓庸者下的原則，讓優(yōu)秀人才大膽地發(fā)揮自身的能動(dòng)性，充分地展示自己的才華與能力，另外行政事業(yè)單位也可以采取一些的激勵(lì)手段，讓人才在本單位開心的工作，這樣于員工、于家庭、于社會(huì)都有利無(wú)害。最后搞好部門之間的協(xié)作關(guān)系，充分發(fā)揮部門之間的協(xié)同效應(yīng)，同時(shí)有條件的行政事業(yè)單位還要大力開展信息化建設(shè)，做到數(shù)據(jù)共享及信息一體化等。這些都是做好行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的前提以及必要條件，我們一定要將這些工作抓好抓實(shí)。

(三)將財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作夯實(shí)

前面說(shuō)過(guò)內(nèi)控管理的大部分資料來(lái)源于財(cái)務(wù)信息，那么財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性以及時(shí)效性是確保內(nèi)控管理有效的基礎(chǔ)，因此說(shuō)加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作管理十分必要。首先擁有德才兼?zhèn)涞膶I(yè)隊(duì)伍十分重要，目前許多行政事業(yè)單位尤其是基層事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員配置參差不齊，導(dǎo)致綜合素質(zhì)也不一。單位管理人員要狠抓員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以及能力的提升工作，要從精神上和物質(zhì)上尤其是精神上大力獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)人員，要為他們開綠燈，并將取得的成績(jī)作為業(yè)績(jī)考核的一部分。再有在專業(yè)知識(shí)上，要鼓勵(lì)他們走出去請(qǐng)進(jìn)來(lái)，要多多學(xué)習(xí)同行經(jīng)驗(yàn)尤其是省內(nèi)外優(yōu)秀內(nèi)控管理模式，因?yàn)樵谛隆墩畷?huì)計(jì)制度》指導(dǎo)下，事業(yè)單位記賬需要將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的雙分錄雙目標(biāo)模式，對(duì)業(yè)務(wù)處理不要停留在舊的膚淺的基本模式上，要深入分析，要從分析型向開發(fā)與利用過(guò)渡。這樣不但確保了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，還使預(yù)算有的放矢，從而保證國(guó)有資產(chǎn)的安全與穩(wěn)定，最終更好地有利于行政事業(yè)單位內(nèi)控管理作用的發(fā)揮。

(四)強(qiáng)化監(jiān)督管理工作

首先建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是刻不容緩的，并且在人力與機(jī)構(gòu)的設(shè)置上都需要獨(dú)立，這是設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的前提。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要對(duì)行政事業(yè)單位的全部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審核與監(jiān)督，對(duì)內(nèi)審人員的分工要明確與詳細(xì)。其次內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展聯(lián)合辦公模式，要與行政事業(yè)單位的監(jiān)督部門、稽查部門進(jìn)行聯(lián)合辦公，有條件的行政事業(yè)單位還要邀請(qǐng)上級(jí)政府的主管部門進(jìn)行定期來(lái)部門監(jiān)督指導(dǎo)工作，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的職能的最大發(fā)揮。再有在監(jiān)督過(guò)程中要對(duì)行政事業(yè)單位的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的披露。最后在監(jiān)督管理工作中要求行政事業(yè)單位的一些重要崗位以及重要部門實(shí)行不相容業(yè)務(wù)相分離的管理模式，要做到部門之間相互協(xié)作相互監(jiān)督，重要崗位之間相互制約相互制衡。這樣才能使內(nèi)控管理達(dá)到效果最佳。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制管理相關(guān)規(guī)章制度的應(yīng)用于推廣，給行政事業(yè)單位內(nèi)部控制帶來(lái)了曙光、指明了方向、明確了任務(wù)，但是具體實(shí)踐中仍然存在不少的問(wèn)題，因此建設(shè)具有行政事業(yè)單位特色的內(nèi)控管理模式具有時(shí)代感與緊迫感。行政事業(yè)單位的全體員工要全員參與，整體提高認(rèn)識(shí)，本著客觀地辯證地科學(xué)的態(tài)度，設(shè)計(jì)一套完整且適用的行政事業(yè)單位內(nèi)控管理體系，并且嚴(yán)格地執(zhí)行，同時(shí)把監(jiān)督作為更好的管理手段予以實(shí)施。我們相信行政事業(yè)單位內(nèi)控管理會(huì)不斷地在完善中發(fā)展，在實(shí)踐中得以提升。