林小健，張曉霞

（福建省港航建設(shè)發(fā)展有限公司，福建 福州 350014）

一、研究現(xiàn)狀

近年來，我國持續(xù)推行增值稅制度改革。2016 年，營改增制度在我國全面推行，增值稅成為我國稅源的重要組成部分。我國開征增值稅以來就實行留抵稅額下期抵扣制度，經(jīng)過由生產(chǎn)型增值稅過渡到消費型增值稅、營業(yè)稅改增值稅這兩大制度變革，企業(yè)歷年不斷沉淀留抵稅額，據(jù)統(tǒng)計我國增值稅留抵稅額規(guī)模已高達上萬億元。在當(dāng)前經(jīng)濟新常態(tài)下，通過留抵退稅能有效發(fā)揮這些資金“造血”作用，因此研究增值稅留抵退稅政策進行合理稅籌成為企業(yè)的一個重要經(jīng)濟課題。

（一）國內(nèi)外研究綜述

目前，世界上大部分國家對增值稅留抵稅額都采取應(yīng)退盡退的政策，但在退稅條件的設(shè)置上基本是依國情而定。國外增值稅留抵退稅制度已建立了較為完善的體系。大多數(shù)國家對留抵稅額采用直接退還政策，國外學(xué)者普遍認為在征收增值稅過程中若有留抵稅額產(chǎn)生，也應(yīng)當(dāng)給予直接退還，故國外學(xué)者對增值稅留抵退稅的相關(guān)理論研究較少。但國外對留抵退稅的處理辦法和條件設(shè)置，為國內(nèi)學(xué)者對完善我國留抵退稅制度的研究提供了一定借鑒性。

我國增值稅留抵退稅制度尚處于試行階段，國內(nèi)學(xué)者對增值稅留抵退稅政策的研究主要集中于留抵稅額形成的原因、會計處理、實行留抵退稅政策的重要性、存在的問題及建議這幾方面：周銀紅、安萍萍等人（2020）研究了留抵稅額形成的原因，認為主要是行業(yè)特點導(dǎo)致企業(yè)建設(shè)周期長，市場因素、政策因素造成的價格倒掛、季節(jié)性原因形成了進銷稅額時間錯配，多檔稅率并存的稅制；劉東輝（2020）根據(jù)《增值稅會計處理》規(guī)定，提出了留抵退稅會計處理方法；危素玉（2021）認為實行增值稅留抵退稅政策體現(xiàn)了稅收中性原則，有利于優(yōu)化我國營商環(huán)境，均衡區(qū)域財政收入分配。張峰（2020）認為留抵退稅政策執(zhí)行過程中存在對部分企業(yè)門檻設(shè)置過高，對財務(wù)人員要求過高，具體操作風(fēng)險防范不夠明確的問題，并針對問題提出了要簡化政策執(zhí)行的流程和條件限定，加強對企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確具體操作指引，對涉稅風(fēng)險進行有效防范的建議；丁東生、許建國（2019）根據(jù)我國國情，借鑒國際經(jīng)驗，提出適合我國國情的留抵退稅政策，包括降低退稅門檻、縮短退稅期限、取消退稅比例、擴大退稅范圍、增加事后管理措施的建議。

（二）我國增值稅留抵退稅政策的發(fā)展歷程

2011 年，財稅107 號文出臺退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額通知；2014 年，財稅17 號文將留抵退稅政策擴展到特定化工產(chǎn)品企業(yè)；2016 年，財稅141 號文將留抵退稅政策進一步深入到航空企業(yè)內(nèi)；2018 年，財稅70 號文將留抵退稅政策從特定企業(yè)向部分行業(yè)（先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)）推行；2019年，財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告第39 號（以下簡稱“39 號公告”）和國家稅務(wù)局第20 號公告出臺，取消了行業(yè)限制，至此留抵退稅政策在全行業(yè)內(nèi)實行；為了促進制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，財稅84 號公告放寬了部分先進制造業(yè)留抵退稅的條件，取消了“增量留抵稅額不低于50 萬元和退稅比例60%的限制”；2020 年，為支持新冠疫情防控，財稅公告8 號發(fā)布疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月申請全額退還增量留抵稅額；2021 年，財稅15 號公告為進一步支持先進制造業(yè)的發(fā)展，也實行按月全額退還增量留抵稅額政策。2022 年3 月，財稅公告14 號發(fā)布進一步加大了留抵退稅政策實施力度，全年預(yù)計將實現(xiàn)退稅1.5 萬億元。

國家以主動作為、穩(wěn)步推進的方式持續(xù)對留抵退稅政策改革，從特定企業(yè)試點到部分行業(yè)推行、再到全行業(yè)覆蓋，不斷對留抵退稅條件設(shè)置、辦理流程進行完善，并適時放寬部分行業(yè)退稅條件，為完善我國留抵退稅制度奠定了基礎(chǔ)。

（三）全行業(yè)實施留抵退稅的“39 號公告”政策詳解

1.留抵退稅條件（見表1）

2.留抵退稅金額計算方式

納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額按照以下公式計算：可退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構(gòu)成比例×60%，進項構(gòu)成比例是指從2019 年4 月至申請退稅前——納稅所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重[1]。

基于我國增值稅深化改革背景，基建期企業(yè)受“營改增”制度影響，且因建設(shè)周期長、投資大、前期無營業(yè)收入或營業(yè)收入較少等原因，期末沉淀了大量的留抵稅額，在一定程度上影響了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)。得益于全行業(yè)實施“39 號公告”中的留抵退稅政策，為基建期企業(yè)解決巨額留抵稅難題提供了政策支持，2019 年起基建期企業(yè)可充分利用留抵退稅政策，盤活沉淀稅額，降低項目建設(shè)成本，享受留抵退稅政策紅利，提高存量資金利用效率。

二、基建期企業(yè)H 公司留抵退稅案例分析

（一）H 公司情況介紹

H 公司由省屬國有企業(yè)G 公司和地方國資企業(yè)J 公司于2015 年共同出資成立，其股權(quán)結(jié)構(gòu)為：G 公司持股70%，J 公司持股30%，經(jīng)營范圍包括港口岸線收儲、港口基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、碼頭經(jīng)營等。目前承建P 市某港區(qū)泊位及相應(yīng)的配套設(shè)施工程建設(shè)，建設(shè)期5 年，投資建設(shè)規(guī)模約12 億元，項目建成后自主經(jīng)營，建設(shè)資金來源為股東資本金及銀行貸款，資本金占比30%，銀行貸款占比70%。

H 公司項目于2017 年開工建設(shè)，其可抵扣進項稅額發(fā)票主要來源于施工單位開具的“建筑服務(wù)——工程施工”類增值稅專用發(fā)票。2017 年至2019 年3 月產(chǎn)生可抵扣進項稅額2428 萬元，2019 年4 月至2021 年5月產(chǎn)生可抵扣進項稅額923 萬元，2021 年6月至2021 年12 月產(chǎn)生可抵扣進項稅額60萬元。2017 年至2019 年H 公司無經(jīng)營收入，應(yīng)納增值稅額長期處于零申報狀態(tài)，期末沉淀了大量留抵稅額。

（二）留抵退稅具體工作開展情況

H 公司2017 年至2019 年期間無經(jīng)營收入，致其2019 年度的納稅信用評級為M 級，不符合“39 號公告”中留抵退稅條件2 的“納稅信用評級為A 級或B 級”。在留抵退稅籌劃方案中，首要應(yīng)解決的問題是H 公司要實現(xiàn)經(jīng)營收入，納稅信用評級才能滿足為A級或B 級的條件。G 公司考慮到H 公司的經(jīng)營范圍，經(jīng)研究決定將其在P 市拓展的航道代建業(yè)務(wù)交由H 公司開展，H 公司通過一年多的業(yè)務(wù)籌備，成功在2020 年實現(xiàn)了營業(yè)收入，為留抵退稅工作打下基礎(chǔ)。

2021 年4 月，稅務(wù)機關(guān)公布了2020 年度納稅信用評級，H 公司評級結(jié)果為B 級，且同時滿足了留抵退稅政策中的其他條件。6 月，在申報解繳完所屬期5 月增值稅后，期末留抵稅額為3348 萬元，H 公司著手開展留抵退稅工作，其2019 年3 月至2021 年12 月期末留抵稅額情況如表2。

表2

H 公司此次申請退稅是在“39 號公告”發(fā)布后的首次，根據(jù)上表數(shù)據(jù)，2020年12 月至2021 年5 月期間六個月增量留抵稅額均大于零，且于第六個月大于50 萬元。根據(jù)留抵退稅政策本次退稅額的計算基數(shù)為，2019 年3 月至2021 年5 月累計產(chǎn)生的金額3348.5－2428.2=920.3 萬元。H 公司扣除留抵進項稅額中少部分旅客運輸憑證后，施工成本進項構(gòu)成比例為99.99%。根據(jù)退稅公式，H 公司本次可申請退稅金額920.3×99.99%×60%=552 萬元。H 公司在主管稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)下，通過電子稅務(wù)局提交了退稅申請，并于10 個工作日內(nèi)通過審核，收到了552 萬元退稅款。之后六個月H公司根據(jù)“39 號公告”留抵退稅政策做好相關(guān)稅籌工作，并于2021 年12 月成功申請了第二筆留抵退稅款250 萬元，兩次退稅款合計802 萬元，為H 公司項目建設(shè)補充了流動資金。

（三）留抵退稅對相關(guān)稅費的影響

H 公司在收到留抵稅退稅款后，是否要繳納增值稅及附加？是否要繳納企業(yè)所得稅?本次退稅是否會影響項目建成投產(chǎn)后，因留抵稅額調(diào)減引起以后申報期增值稅應(yīng)納稅額增加而導(dǎo)致的相應(yīng)附加稅增加的情況？為弄清楚以上問題，筆者對留抵退稅相關(guān)事項及政策做了進一步剖析。

留抵稅額是因為企業(yè)進項稅額大于銷項稅額產(chǎn)生的，對于企業(yè)來說實質(zhì)上是一筆應(yīng)收賬款，只是因進銷稅額產(chǎn)生的時間落差，不能按時足額抵扣。國家實行留抵退稅政策的目的是將企業(yè)的這類應(yīng)收賬款提前歸還企業(yè)，企業(yè)并不會因為退稅款產(chǎn)生額外經(jīng)營收入，退稅相當(dāng)應(yīng)收賬款回籠，故留抵退稅款不能作為增值稅及附加、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，也就不需要繳納相關(guān)稅費，企業(yè)只需要做好相應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理和相應(yīng)的會計處理。收到退稅款后的會計處理方式如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（進項稅額轉(zhuǎn)出）

關(guān)于收到留抵退稅款后，調(diào)減了留抵稅額，是否會導(dǎo)致以后多繳納附加稅的情況，筆者找到了相應(yīng)政策依據(jù)。財稅〔2018〕80 號文規(guī)定：對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從附加稅費的（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額[2]。由此可知，企業(yè)在以后申報期申報繳納附加稅時，可以扣除已退還的增值稅留抵稅額作為附加稅的計稅基數(shù)，企業(yè)也不會因為留抵退稅額外增加附加稅費用。

三、基建期企業(yè)留抵退稅籌劃過程存在的問題

根據(jù)現(xiàn)行留抵退稅政策，基建期企業(yè)通過稅收籌劃實現(xiàn)建設(shè)期內(nèi)營收以達到納稅信用評級要求，滿足退稅資格的關(guān)鍵指標(biāo)，爭取周期內(nèi)獲得最大限度的退稅次數(shù)，爭取存量、增量全額退還達到最佳退稅效果。2021 年H 公司已收到留抵退稅款802 萬元，G 公司將該籌劃方案推廣至其他控股在建企業(yè)，在2022 年預(yù)計收到留抵退稅款8000 萬元，補充了各在建項目流動資金，按照G公司現(xiàn)行4%貸款利率計算，每年為項目建設(shè)節(jié)約320 萬貸款利息。以上案例反映出留抵退稅籌劃為基建期企業(yè)在投資建設(shè)過程中緩解了資金壓力，降低項目建設(shè)成本等方面起到重要作用，但案例同時也總結(jié)出留抵退稅政策在基建期企業(yè)應(yīng)用中存在如下問題。

（一）受納稅信用評級的限制，M 級企業(yè)無法納入退稅范圍。

根據(jù)現(xiàn)行留抵退稅政策，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的納稅信用條件做出了明確規(guī)定，即“A級或B 級”，M 級企業(yè)無法享受該政策。企業(yè)納稅信用評級分為A、B、C、D、M 五個級次，其中A 級為90 分以上，B 級為70－90 分，M 級為新設(shè)企業(yè)或無營業(yè)收入且納稅評分為70 分以上的,稅務(wù)機關(guān)于每年4 月公布上一年納稅信用等級結(jié)果?；ㄆ谄髽I(yè)因受營業(yè)收入這一關(guān)鍵因素制約，大部分評級為M 級。受項目固有屬性前期投入大、多在經(jīng)營期后才能取得收入的特點影響，無法做到銷項稅額與進項稅額的正向匹配，基建期企業(yè)沉淀了大量的期末留抵稅額，但因納稅信用條件的設(shè)置，限制了在建設(shè)期申請退稅的資格。

（二）退稅周期過長，影響了企業(yè)退稅金額。

很多企業(yè)并未關(guān)注到退稅周期長短，是否會對累計退稅金額產(chǎn)生影響的問題。目前除了部分先進制造業(yè)企業(yè)和疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月申請退稅外，其他納稅人的退稅周期均為六個月，也就是說，納稅人一年內(nèi)最多只能申請兩次退稅[3]。期末留抵稅額從本質(zhì)上來說其實是企業(yè)向國家先行納稅，是國家對企業(yè)資金的占用。退稅周期過長，對資金需求大、融資成本高的基建期企業(yè)來說，不利于減輕其現(xiàn)金流壓力，減弱了其投資積極性。以H 公司為例，根據(jù)其2019 年至2021 年留抵稅額的情況，對退稅周期6 個月和超過6 個月的退稅金額是否有差異進行以下測算比較。

假設(shè)一，退稅周期6 個月，根據(jù)表2 數(shù)據(jù)測算H公司具體退稅金額如下：2019年9月：(2815.6－2428.2）×60%=232 萬元，2020 年3 月：(3113.4－2428.2－232）×60%=272萬，2020 年11 月：（3182－2428.2－232－272）×60%=150萬元，2021年5月：（3348.5－2428.2－232－272－150）×60%=160萬元，累計可退稅金額為：232+272+150+160=814萬元。

假設(shè)二，退稅周期8 個月，根據(jù)表2 數(shù)據(jù)測算H 公司具體退稅金額如下：2019 年11月：（2968.8－2428.2）×60%=324萬元，2020 年8 月：（3134.2－2428.2－324）×60%=228 萬元，2021 年5 月：（3348.8－2428.2－324－228）×60%=221 萬元，累計可退稅金額為：324+228+221=773 萬元。

假設(shè)三，退稅周期12 個月，根據(jù)表2數(shù)據(jù)測算H 公司具體退稅金額如下：2020年4 月：（3125.5－2428.2）×60%=418 萬元，2021 年5 月：（3348.8-2428.2－418）×60%=301 萬元，累計可退稅金額為：418+301=719 萬元。

根據(jù)H 公司測算數(shù)據(jù)分析得知，退稅周期越短,累計獲得的退稅金額就越大。在現(xiàn)行留抵退稅政策下，企業(yè)想要在最短周期內(nèi)申請退稅，就必須要保證“留抵稅額連續(xù)六個月增量均大于零且第六個月增量不低于50 萬元”這個指標(biāo)。因此就需要企業(yè)及時與施工方做好工程成本計量，爭取在第六個月前取得進項發(fā)票且做好認證，并實時跟蹤期末留抵稅額數(shù)據(jù)變動等，以滿足退稅條件，企業(yè)在滿足了退稅條件的同時，財務(wù)人員要及時做好退稅申請，否則就會對退稅金額造成一定影響。

（三）只退增量不退存量，不符合稅收中性原則。

稅收中性原則是指國家應(yīng)盡量避免干擾市場經(jīng)濟的有效運行，不能超越市場而成為影響資源配置和經(jīng)濟決策的力量，而使經(jīng)濟資源脫離最有效的使用途徑。留抵稅額實質(zhì)是對企業(yè)資金占用，政府占用企業(yè)的現(xiàn)金流，不符合稅收中性原則，故留抵退稅政策幫助企業(yè)實現(xiàn)了稅收中性原則。

基于財政可承受能力和稅收征管條件的考量，若一次性將增量和存量的留抵稅額全部予以退稅，財政短期內(nèi)難以承受，“39 號公告”中規(guī)定，留抵退稅只針對增量部分，不考慮存量部分，無疑對在“39 號公告”發(fā)布前已開工建設(shè)或已完成建設(shè)且沉淀了巨額留抵稅額的基建期企業(yè)是不公平的。以H公司為例，自2017 年開工至2019 年3 月期末累計留抵稅額為2428 萬元，若也按照現(xiàn)有政策60%的比例退還，可退稅1456 萬元，可以解決H 公司一年銀行貸款利息費用。因此若進一步放寬對存量留抵稅額退稅，將會助力盤活企業(yè)存量資金，降低建設(shè)成本,實現(xiàn)經(jīng)濟資源的有效配置。

G 公司下的在建企業(yè)稅收籌劃的時間點是在2019 年至2021 年，2022 年國家出臺了財稅公告14 號，進一步加大留抵退稅實施力度，對符合條件的小微企業(yè)、制造業(yè)等六大行業(yè)按月退還增量留抵稅額，且一次性退還存量留抵稅額。2022 年留抵退稅新政策出臺后，G 公司對其下屬的在建企業(yè)稅收籌劃方案進行了復(fù)盤及深度思考，發(fā)現(xiàn)一控股企業(yè)籌劃2021 年營業(yè)收入過程中未根據(jù)其經(jīng)營范圍內(nèi)業(yè)務(wù)“交通運輸業(yè)”開展相關(guān)業(yè)務(wù)，而是開展了營業(yè)范圍外的業(yè)務(wù)“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”，以致在2022 年申請退稅時受到了主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)營收業(yè)務(wù)是否真實等疑點問題核查，且在籌劃過程中未將現(xiàn)階段國家稅收優(yōu)惠政策傾向的小微企業(yè)納入籌劃目標(biāo)，因此該在建單位2022 年錯失了根據(jù)最新政策退還存量留抵稅額的機會。

四、對策與建議

增值稅留抵退稅制度在我國尚處于試行階段，目前實行中存在著各種問題，但現(xiàn)階段對于基建期企業(yè)來說存在的突出問題是納稅信用評級、退稅周期長、無法解決存量留抵稅額。解決這些問題應(yīng)立足我國國情，適時借鑒國際通行方式，在政策、稅務(wù)、企業(yè)層面上做到優(yōu)化政策、精準(zhǔn)施策、合理籌劃。

（一）政策層面

1.將M 級企業(yè)納入退稅范圍，縮短M級企業(yè)信用評級周期，擴大政策受惠面。

一是適當(dāng)放開對M 級企業(yè)退稅。將M級企業(yè)按行業(yè)、分企業(yè)納入退稅政策內(nèi)，而非“一刀切”方式，把M 級企業(yè)全都排除在外；二是適時縮短對M 級企業(yè)考核期。根據(jù)目前納稅信用評級要求“新設(shè)企業(yè)和無營業(yè)收入的企業(yè)為M 級”且“稅務(wù)機關(guān)在每年4 月公布企業(yè)上一年的納稅信用評級結(jié)果”，即使M 級企業(yè)在當(dāng)年度內(nèi)就取得營業(yè)收入，也需在次年4 月才能獲得申請資格。建議M 級企業(yè)自取得經(jīng)營收入的次月，政策上允許申請納稅信用復(fù)評，若納稅信用評級和其條件均滿足留抵退稅要求，即可向稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅。

2.縮短企業(yè)退稅周期，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率。

目前，世界上大多數(shù)國家對留抵退稅周期的規(guī)定都較短，一般國家周期在2 個月內(nèi)，也有部分國家當(dāng)期退還當(dāng)期留抵稅額，還有部分國家視情況決定延長或縮短退稅周期。根據(jù)國際經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，考慮稅務(wù)行政效率，建議適度縮短退稅期限，將全行業(yè)退稅期限由6 個月縮短為3 個月，同時逐步在基建期企業(yè)內(nèi)實行按月退稅，從而減少留抵稅額在基建期企業(yè)的沉淀時間，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。

3.逐步消化存量留抵稅額，助力企業(yè)盤活存量資金。

國際上大部分國家對留抵稅額一般是采取應(yīng)退盡退的政策。我國因受財承、征管條件制約，建議逐步予以解決：一是可根據(jù)行業(yè)性質(zhì)，存量留抵金額大小、退稅比例等條件設(shè)置逐步推進解決存量退稅，如在基建期企業(yè)試行存量留抵稅額超過500 萬的納稅人，按60%比例退稅，既可先行解決存量留抵稅額大的行業(yè)對資金需求的迫切性，也避免在短時間內(nèi)給財政帶來沖擊；二是成立財政專項資金解決存量留抵稅額問題。各省市區(qū)應(yīng)根據(jù)本地區(qū)存量留抵稅額規(guī)模，逐級上報財政預(yù)算，通過預(yù)算資金保障落實存量留抵稅額退稅工作有序開展。

（二）稅務(wù)層面

稅務(wù)機關(guān)是中央政策制定者和企業(yè)政策適用者間的重要橋梁。留抵退稅政策落實的效果到位與否，稅務(wù)機關(guān)起到了關(guān)鍵因素。在落實留抵退稅政策過程中，首先稅務(wù)機關(guān)要深入學(xué)習(xí)相關(guān)政策知識、技能，充分了解國家制定留抵退稅政策的目的，避免造成中央和地方執(zhí)行目標(biāo)上的偏差；其次稅務(wù)機關(guān)可依托稅務(wù)大數(shù)據(jù)，分析篩查政策適用企業(yè)，及時精準(zhǔn)推送留抵退稅政策，做好政策的宣傳與輔導(dǎo)，同時還可在電子稅務(wù)局中對滿足退稅條件的企業(yè)設(shè)置退稅提示，由企業(yè)自主選擇退稅與否，簡化退稅流程，為企業(yè)提供精準(zhǔn)服務(wù)；最后充分發(fā)揮稅務(wù)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)審計、監(jiān)督機制，確保留抵退稅政策落到實處，稅務(wù)機關(guān)對符合退稅條件的企業(yè)若因本地區(qū)財政收入緊張，要求企業(yè)延緩?fù)硕悤r間的，應(yīng)提前和企業(yè)做好溝通說明，對無理由不予退稅的行為進行問責(zé)、追責(zé)。

（三）企業(yè)層面

企業(yè)是留抵退稅政策最直接的受益者，企業(yè)要在學(xué)習(xí)研究留抵退稅政策基礎(chǔ)上優(yōu)化稅籌。首先企業(yè)要認識到在國家推進“減稅降費”的大背景下，留抵退稅政策為企業(yè)帶來的紅利與機遇，主動了解學(xué)習(xí)政策，積極與主管稅務(wù)機關(guān)溝通，響應(yīng)政策導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展制定合理合法籌劃方案；其次企業(yè)要結(jié)合自身實際情況，關(guān)注企業(yè)在適用政策過程中的制約關(guān)鍵因素，通過電子稅務(wù)局定期關(guān)注企業(yè)稅務(wù)信用評分變動，提升企業(yè)稅務(wù)信用評級；最后企業(yè)要加強財務(wù)人員涉稅、征管知識學(xué)習(xí)，按合同履約進度做好會計核算，及時取得進項發(fā)票，做好發(fā)票認證、增值稅申報工作，并建立涉稅管理臺賬，為留抵退稅工作提供強有力的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。

總結(jié)

基建期企業(yè)因其項目固有的特殊屬性，在現(xiàn)有留抵退稅政策框架下應(yīng)關(guān)注最新政策動態(tài)，不斷優(yōu)化留抵退稅籌劃方案。筆者建議：一是在退稅籌劃過程中對政策理解到位，不僅只研究留抵退稅政策，還要穿透式研究留抵退稅政策條件所涵蓋的內(nèi)容；二是基建期企業(yè)應(yīng)積極與主管稅務(wù)部門溝通，不斷了解留抵退稅政策的變化，確保稅收籌劃方案得到主管稅務(wù)機關(guān)認可，避免因政策變化解讀不到位造成留抵退稅籌劃方案不合理；三是完善基建期企業(yè)涉稅內(nèi)控體系,對留抵退稅收籌劃應(yīng)做好事前分析、事中反饋、事后總結(jié)的全鏈條追蹤，做到科學(xué)籌劃、合理落實。