戚存國

（山東通廣電子股份有限公司，山東 淄博 255000）

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要一環(huán)，指為提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，保護內(nèi)部資產(chǎn)的安全性和完整性，促進相關(guān)規(guī)章制度貫徹執(zhí)行所采取的一系列控制方法、手段與措施。在我國經(jīng)濟快速發(fā)展背景下，現(xiàn)代企業(yè)迎來新的發(fā)展機遇，自身經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，企業(yè)內(nèi)部控制面臨新的發(fā)展難題，但由于財務(wù)和業(yè)務(wù)二者相互獨立，缺乏必要的聯(lián)系，內(nèi)部控制執(zhí)行期間存在許多潛在問題，很難在業(yè)財二者的協(xié)調(diào)配合下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進行有效的組織與控制，不利于預(yù)期目標的順利達成。在這種情況下，企業(yè)要及時轉(zhuǎn)變思想觀念，以業(yè)財融合為出發(fā)點，加快現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，嚴格規(guī)范內(nèi)控執(zhí)行流程，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

一、業(yè)財融合與內(nèi)部控制的概念

（一）業(yè)財融合

業(yè)財融合，指企業(yè)業(yè)務(wù)與財務(wù)活動的有機結(jié)合，通過業(yè)務(wù)發(fā)展與財務(wù)管理二者相融合，推行業(yè)財一體化管理模式，從企業(yè)戰(zhàn)略角度出發(fā)，判斷業(yè)務(wù)活動開展是否符合組織發(fā)展需要。通俗而言，業(yè)財融合就是財務(wù)人員在做好基本財務(wù)工作的基礎(chǔ)上，在了解企業(yè)運營情況后，與業(yè)務(wù)部門保持協(xié)調(diào)互動，準確掌握業(yè)務(wù)活動開展情況，總結(jié)企業(yè)財務(wù)活動中的相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗，對財務(wù)工作與企業(yè)運營情況進行的系統(tǒng)化管理，進而為企業(yè)決策制定、運營管理等提供全面且準確的參考依據(jù)。業(yè)財融合的意義在于使財務(wù)人員了解業(yè)務(wù)實際，使業(yè)務(wù)部門明確財務(wù)決策的方向，從而為內(nèi)部資源配置、財務(wù)風(fēng)險分析、經(jīng)營風(fēng)險控制等助力[1]。

（二）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制，指企業(yè)內(nèi)部的控制運作，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為核心，保證企業(yè)運營管理、法規(guī)體系、規(guī)章制度正確實施，保護企業(yè)信息真實性、準確性與可信度，防范經(jīng)營風(fēng)險，促進企業(yè)總體戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)的總稱。在企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制屬于重要的市場發(fā)展系統(tǒng)與運營活動的基本內(nèi)容，貫穿于各項業(yè)務(wù)活動的全過程，具有良好的約束與規(guī)范作用，并且是隨著企業(yè)的快速發(fā)展而不斷變化的動態(tài)過程及系統(tǒng)。

二、基于業(yè)財融合的企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）促進業(yè)財有序銜接

企業(yè)日常經(jīng)營不但要面臨繁瑣的內(nèi)部管理，還需要綜合考慮多變的市場環(huán)境，需要在業(yè)財融合正確引導(dǎo)下，在內(nèi)部控制活動中實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機融合，深化業(yè)財互動交流，逐步提升內(nèi)部控制效率，突出精細化管理作用，將內(nèi)控管理觸角滲透在企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)中，逐步形成管理合力[2]。例如，在企業(yè)生產(chǎn)活動中，財務(wù)部門根據(jù)銷售訂單與生產(chǎn)能力，與生產(chǎn)部門聯(lián)合確定生產(chǎn)計劃，然后安排物資采購，有效識別非增值作業(yè)，聚焦于降本增效，優(yōu)化內(nèi)部資源配置，逐步向增值業(yè)務(wù)、核心業(yè)務(wù)傾斜，通過流程優(yōu)化、資源整合等促進業(yè)務(wù)與財務(wù)的有序銜接，提升企業(yè)經(jīng)營效能。

（二）提升內(nèi)控管理水平

在企業(yè)內(nèi)部控制活動中，強調(diào)對企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管控，以業(yè)財融合為導(dǎo)向加強財務(wù)監(jiān)督，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，引導(dǎo)各部門參與到內(nèi)控管理隊伍中，形成全員參與、全員監(jiān)督的管理格局，有助于內(nèi)控工作的準確落地，保證內(nèi)控管理的全面性與有效性。在業(yè)財融合視角下，企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行主體不再局限于某個部門，而是強調(diào)全員參與，促使內(nèi)控人員將更多精力投入流程優(yōu)化、價值創(chuàng)造等領(lǐng)域中，深挖業(yè)財數(shù)據(jù)價值，結(jié)合企業(yè)實際情況安排業(yè)務(wù)活動開展，進而將內(nèi)控管理觸角深入貫徹到各業(yè)務(wù)領(lǐng)域，有效提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。此外，企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動時，通過管理流程的整合優(yōu)化，推動業(yè)務(wù)財務(wù)二者的深度結(jié)合，為內(nèi)部控制執(zhí)行營造良好的環(huán)境，在提升內(nèi)控管理水平的同時，促進企業(yè)降本增效。

（三）增強企業(yè)競爭優(yōu)勢

在競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)在內(nèi)控領(lǐng)域滲透業(yè)財融合理念，將目光聚焦于價值創(chuàng)造，緊密結(jié)合企業(yè)財務(wù)工作與各項事務(wù)，通過二者的相互促進，以便于企業(yè)準確掌握內(nèi)外部經(jīng)營情況，了解行業(yè)動態(tài)，動態(tài)追蹤市場信息，分析競爭對手實力，結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略完善內(nèi)部管理，進一步規(guī)范財務(wù)與業(yè)務(wù)操作流程，有助于企業(yè)核心競爭優(yōu)勢的高效培養(yǎng)[3]。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，要想在復(fù)雜的市場環(huán)境中占據(jù)有利地位，日常管理需要與財務(wù)及業(yè)務(wù)二者相互銜接，深挖業(yè)財融合價值，根據(jù)業(yè)務(wù)狀況調(diào)整財務(wù)管理決策，樹立正確的業(yè)財融合理念，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部管理流程，提升整體經(jīng)營管理效率，增強企業(yè)核心競爭實力，確保在眾多競爭對手中脫穎而出。

三、基于業(yè)財融合的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制、落實業(yè)財融合的關(guān)鍵，關(guān)系企業(yè)經(jīng)營管理水平。在日常工作中，企業(yè)需要給予業(yè)財融合高度重視，以此為切入點，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，通過宣傳教育、人力資源培養(yǎng)、職業(yè)生涯規(guī)劃、文化建設(shè)等多種方式，深化各級人員對業(yè)財融合的認識，并在企業(yè)文化建設(shè)中融入業(yè)財融合理念，全面強化員工協(xié)作意識，提升企業(yè)總體經(jīng)營效率。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要以身作則，在制度、技術(shù)、人才等方面加大支持力度，圍繞業(yè)財融合實施內(nèi)部控制，做好內(nèi)部宣傳工作，面向企業(yè)全體人員進行業(yè)財融合重要性宣貫，同時建立長期員工培養(yǎng)機制，重點加強對財務(wù)崗位、業(yè)務(wù)崗位、管理崗位等關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的教育培訓(xùn)，做好員工業(yè)財融合理念提升工作，夯實自身專業(yè)基礎(chǔ)，提高其與崗位工作的匹配度，使其全面了解企業(yè)文化，逐步提升員工凝聚力[4]。

（二）建立業(yè)財融合導(dǎo)向的內(nèi)控體系

基于業(yè)財融合的內(nèi)部控制，企業(yè)要在制度體系方面不斷強化，科學(xué)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，確保全面覆蓋至企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，深化業(yè)務(wù)財務(wù)互動交流，力求在實踐中取得良好的管理成效。

首先，企業(yè)在內(nèi)部活動開展期間，要積極實施業(yè)財融合戰(zhàn)略，拓寬財務(wù)管理領(lǐng)域，將財務(wù)觸角滲透到生產(chǎn)經(jīng)營、銷售服務(wù)等業(yè)務(wù)活動，并適當提升到企業(yè)戰(zhàn)略高度，將傳統(tǒng)以會計核算為主的財務(wù)模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚯岸祟A(yù)算管理服務(wù)的財務(wù)模式，實現(xiàn)職能的有效轉(zhuǎn)變。在日常經(jīng)營管理中，財務(wù)人員要堅持以業(yè)財融合為導(dǎo)向，通過財務(wù)管理形式參與到基層業(yè)務(wù)中，優(yōu)化財務(wù)決策制定與執(zhí)行，準確掌握業(yè)務(wù)資源信息，促進業(yè)財數(shù)據(jù)交流與共享。其次，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控工作流程，全力推行業(yè)財一體化管理流程，強化財務(wù)在業(yè)務(wù)領(lǐng)域的管控職能，做到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中業(yè)務(wù)與財務(wù)信息的及時匯總、統(tǒng)計與分析，客觀地反映企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，準確找出經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)，持續(xù)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)控管理效果。最后，企業(yè)開展內(nèi)部控制，要突出業(yè)務(wù)活動在財務(wù)領(lǐng)域的指引作用，要求財務(wù)人員深入基層，參與到采購、生產(chǎn)、營銷服務(wù)等活動中，做好業(yè)務(wù)相關(guān)信息的收集、加工與處理，逐步形成有價值的會計信息數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理者決策制定提供真實、準確的會計信息參考。

（三）加強資產(chǎn)管理與控制

資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物資保障，資產(chǎn)管理水平影響著企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動能否順利開展。就現(xiàn)階段的企業(yè)資產(chǎn)管理工作來看，因內(nèi)部控制體系缺位、采購流程不規(guī)范等因素的影響，許多企業(yè)在資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的把控不夠嚴格，未能采取有效的事前評估與事后評價方式，這對資產(chǎn)管理效果產(chǎn)生十分不利的影響，因而需要借助業(yè)財融合下的內(nèi)部控制，強化資產(chǎn)管理控制[5]。

以A企業(yè)為例，該企業(yè)于1993年成立，位于我國西北地區(qū)，是從事家用電器、生產(chǎn)制冷設(shè)備及零配件、通用設(shè)備加工制造的制造業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品遍及全球及165個國家和地區(qū)，整體經(jīng)營規(guī)模龐大。在工業(yè)4.0時代，A企業(yè)在業(yè)財融合理念指導(dǎo)下，持續(xù)完善內(nèi)部控制體系，全面加強內(nèi)部資產(chǎn)管理控制，一是由財務(wù)部門牽頭，組織企業(yè)技術(shù)骨干與業(yè)務(wù)部門負責人，就物資采購展開深入剖析，對生產(chǎn)設(shè)備的參數(shù)、性能、使用功效等展開深入的考察與辨別，從源頭處把控資產(chǎn)采購質(zhì)量，避免因質(zhì)量不過關(guān)所引起的多種隱患問題；二是突出財務(wù)部門在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的主體地位，積極參與到資產(chǎn)采購的合同簽訂、前期詢價等業(yè)務(wù)流程中，全面彰顯財務(wù)部門在資產(chǎn)價值管理中的專業(yè)優(yōu)勢；三是財務(wù)與業(yè)務(wù)部門攜手，定期做好資產(chǎn)清查盤點工作，詳細了解不同資產(chǎn)的使用與閑置情況，準確掌握內(nèi)部資產(chǎn)使用價值，查看資產(chǎn)賬目與實際情況是否一致，保證賬實相符；四是加強資產(chǎn)核算，結(jié)合不同資產(chǎn)科目的真實狀況，做好資產(chǎn)價值計量與折舊處理，提升資產(chǎn)使用效率，為業(yè)務(wù)活動開展提供可靠的物資保障。

（四）強化全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是業(yè)財融合視角下企業(yè)內(nèi)部控制中的核心內(nèi)容，其中涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等方面，如果單獨依靠財務(wù)部門力量很難保證預(yù)算工作質(zhì)量，無法取得理想的管理效果，這就需要在業(yè)財融合理念的正確引導(dǎo)下，切實做好全面預(yù)算工作的監(jiān)督管控，進一步規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理行為，規(guī)避風(fēng)險及問題。首先，預(yù)算編制環(huán)節(jié)。以業(yè)財融合為導(dǎo)向的預(yù)算編制工作，要統(tǒng)籌兼顧企業(yè)全部經(jīng)營信息，要求財務(wù)、業(yè)務(wù)、預(yù)算等職能部門保持密切配合，靈活選擇多種預(yù)算編制方法，全面采集業(yè)務(wù)前端數(shù)據(jù)，保證預(yù)算編制內(nèi)容的真實性和全面性，在多部門的配合下保證預(yù)算編制方案與業(yè)務(wù)實際需要的契合度，為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行指明方向。其次，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。將業(yè)財融合引入預(yù)算執(zhí)行階段，能夠?qū)㈩A(yù)算執(zhí)行結(jié)果控制在合理范圍，此時，財務(wù)部門可以借助信息技術(shù)，對預(yù)算執(zhí)行進度進行動態(tài)監(jiān)管與分析，準確掌握資金使用、成本生成等關(guān)鍵數(shù)據(jù)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行偏差情況提出可行的調(diào)整意見。最后，預(yù)算考評環(huán)節(jié)。財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的業(yè)務(wù)進度報告，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況，采取必要的考核評估措施，客觀判定各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行與業(yè)務(wù)績效，找出預(yù)算方案漏洞或預(yù)算執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)，在多部門的商討下確定整改方案，通過內(nèi)部控制的全過程監(jiān)管提高預(yù)算管理水平。

（五）加強企業(yè)風(fēng)險防控

作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，風(fēng)險防控的重要性不可忽視，這就需要企業(yè)根據(jù)內(nèi)部風(fēng)險的復(fù)雜性、多樣性特征，從風(fēng)險角度出發(fā)，做好各類風(fēng)險的有效分析與控制，減少風(fēng)險帶來的損失。

首先，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營特征，做好潛在風(fēng)險源識別與評估，確保全面覆蓋企業(yè)全流程，詳細編制風(fēng)險源清單[6]。例如，財務(wù)活動內(nèi)容比較繁雜，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中，風(fēng)險識別要全面且詳細，保證覆蓋至成本、預(yù)算、采購、資產(chǎn)等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，按照各業(yè)務(wù)模塊實際情況，詳細編制相應(yīng)的風(fēng)險源清單，客觀地反映企業(yè)經(jīng)營活動實際情況，以便及時發(fā)現(xiàn)與處理業(yè)財活動中的潛在風(fēng)險。同時，企業(yè)要時刻關(guān)注內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化情況，結(jié)合經(jīng)營策略與市場變化情況，持續(xù)完善風(fēng)險源清單，以便動態(tài)掌握內(nèi)部業(yè)務(wù)開展與外部發(fā)展情況，提高風(fēng)險工作效率。其次，加強經(jīng)營風(fēng)險防范，聚焦企業(yè)重點項目、重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對風(fēng)險管理實效加強重視，立足于企業(yè)實際優(yōu)化風(fēng)險領(lǐng)域資源配置，為新產(chǎn)品研發(fā)、市場開拓等重點項目提供資源保障，然后根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特征與風(fēng)險特點，科學(xué)構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險評估模型，根據(jù)風(fēng)險法律概率與影響程度確定風(fēng)險程度，借助定量估算對風(fēng)險等級進行確定，在此基礎(chǔ)上，制定針對性的風(fēng)險防控措施來具體應(yīng)對各種風(fēng)險。最后，企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，提前預(yù)測業(yè)務(wù)與財務(wù)活動開展期間的潛在風(fēng)險因素、形成原因與影響程度，制定具有針對性的風(fēng)險應(yīng)對方案，建立風(fēng)險預(yù)警機制，當風(fēng)險指標超出標準范圍內(nèi)時，應(yīng)及時發(fā)送風(fēng)險預(yù)警信號，以便于財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門快速做出反應(yīng)，立足于實際妥善處理各種風(fēng)險問題。值得注意的是，風(fēng)險防控管理是一項長期性任務(wù)，不但需要做好事中、事后跟蹤控制，在新業(yè)務(wù)開展前要提前介入風(fēng)險預(yù)警、財務(wù)管理等工作，認真做好項目前期可行性研究與調(diào)查工作，以實現(xiàn)各類風(fēng)險的有效防范，將風(fēng)險問題扼殺在萌芽階段。

四、結(jié)語

綜上所述，業(yè)財融合是新時期企業(yè)經(jīng)營管理轉(zhuǎn)型的重要方向，強調(diào)業(yè)務(wù)與財務(wù)二者的密切配合，有助于財務(wù)人員深入基層，詳細了解企業(yè)業(yè)務(wù)活動實際情況，及時調(diào)整經(jīng)營方向。鑒于此，企業(yè)在開展內(nèi)部控制活動時，需要始終堅持以業(yè)財融合為基本導(dǎo)向，正確梳理業(yè)財融合與內(nèi)部控制的內(nèi)在契合關(guān)系，結(jié)合當前內(nèi)部控制中存在的問題和不足，采取具有針對性的措施持續(xù)改進，發(fā)揮業(yè)財融合的導(dǎo)向價值，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。