趙 悅

（中國(guó)科學(xué)院行政管理局，北京 100086）

近年來(lái)，國(guó)企經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合規(guī)已成為國(guó)企監(jiān)管的重點(diǎn)，國(guó)資委2019年在《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見(jiàn)》中提出，建立健全以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、合規(guī)管理監(jiān)督為重點(diǎn)，嚴(yán)格、規(guī)范、全面、有效的內(nèi)控體系。2022年，在《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出堅(jiān)守底線思維，嚴(yán)把合規(guī)關(guān)口，完善全面有效的合規(guī)風(fēng)控體系。在這種背景下，財(cái)務(wù)合規(guī)的重要性也不斷提高，并與國(guó)家近年來(lái)提出的依法治國(guó)、合規(guī)治企的要求相契合[1]。

2023年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》，作為搭建起財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的綱領(lǐng)性文件，強(qiáng)調(diào)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督為健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的重要一環(huán)，新時(shí)期，財(cái)會(huì)監(jiān)督將加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律剛性約束，嚴(yán)厲打擊違紀(jì)、違法、違規(guī)行為。企業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)的重要性顯著提升，是內(nèi)部監(jiān)督基本依據(jù)及重要領(lǐng)域。

基于此，為落實(shí)國(guó)家對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的要求，增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力，C公司選擇以財(cái)務(wù)合規(guī)為切入點(diǎn)，為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督高質(zhì)量發(fā)展蓄勢(shì)賦能。本文以C公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督為研究對(duì)象進(jìn)行了探究，分析、梳理其現(xiàn)存內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在的問(wèn)題，探討了其優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的途徑，以期為其他企業(yè)提供有益參考與借鑒。

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)務(wù)合規(guī)的定義與聯(lián)系

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的定義

企業(yè)治理中，財(cái)務(wù)監(jiān)督是主要價(jià)值監(jiān)督形式，是財(cái)務(wù)控制權(quán)、財(cái)務(wù)治理權(quán)的重要組成部分，國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督通常由委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)實(shí)施，著重于過(guò)程監(jiān)督[2]。財(cái)務(wù)管理部門(mén)行使日常財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。

內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，內(nèi)部監(jiān)督作為內(nèi)部控制體系的構(gòu)成要素，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，合理確保內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行，從而保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提升企業(yè)價(jià)值，是對(duì)內(nèi)部控制的再控制[3]。財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督既有制約性又有促進(jìn)性作用[4]，制約性主要體現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)的監(jiān)督上，從而保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、規(guī)范性和透明度；促進(jìn)性則是通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督的手段，以確保企業(yè)管理的各項(xiàng)工作更加規(guī)范、更有效率，使其符合現(xiàn)代企業(yè)的管理要求，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展，以獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，達(dá)到國(guó)有資產(chǎn)的增值保值要求。

（二）財(cái)務(wù)合規(guī)的內(nèi)涵及作用

“合規(guī)”一詞來(lái)源于監(jiān)管的不斷發(fā)展，是為應(yīng)對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的，從金融合規(guī)逐漸發(fā)展至其他領(lǐng)域，指對(duì)公司對(duì)外部法律法規(guī)、內(nèi)部制定的規(guī)則及市場(chǎng)規(guī)則的遵循[5]。本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)合規(guī)是遵循財(cái)稅相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、相應(yīng)監(jiān)管要求及內(nèi)部制度、辦法等。合規(guī)的要求形成了對(duì)財(cái)務(wù)工作的剛性約束，財(cái)務(wù)合規(guī)管理是“治未病”，一是應(yīng)對(duì)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)方面的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，二是對(duì)部分財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到一定預(yù)防作用。

（三）財(cái)務(wù)合規(guī)與財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的聯(lián)系

正如合規(guī)管理從屬于內(nèi)部控制[6]，本文認(rèn)為，財(cái)務(wù)合規(guī)管理從屬于財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，以財(cái)務(wù)合規(guī)作為切入點(diǎn)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督，符合成本效益原則，能夠有效對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督。其原因表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)必須遵守外部合規(guī)義務(wù)，需嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《稅收征管法》等一系列會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理合規(guī)要求。二是合規(guī)性是一項(xiàng)基礎(chǔ)目標(biāo)，可以作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的切入點(diǎn)，及搭建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系的基礎(chǔ)。三是科學(xué)的合規(guī)目標(biāo)能保證企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展[7]，企業(yè)進(jìn)行合規(guī)管理，能有效對(duì)腐敗及舞弊進(jìn)行審查和監(jiān)督。

同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督也可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)管理，兩者相互促進(jìn)、相互依存，共同改善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)治理環(huán)境。

二、C公司財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)存問(wèn)題

C公司是某事業(yè)單位直屬國(guó)有企業(yè)，業(yè)務(wù)覆蓋物業(yè)、餐飲、租車等多個(gè)行業(yè)，業(yè)務(wù)遍布全國(guó)21個(gè)城市，截至目前管理21家分公司及全資子公司1家。經(jīng)過(guò)檢查與分析，C公司現(xiàn)階段存在的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督問(wèn)題包括以下四個(gè)方面。

（一）財(cái)務(wù)監(jiān)督范圍涉及多業(yè)態(tài)及多業(yè)務(wù)單元，監(jiān)督難度大

財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)做到對(duì)財(cái)務(wù)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督。C公司的財(cái)務(wù)人員集中在總部，負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)單元及分公司、子公司的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，但公司財(cái)務(wù)監(jiān)督范圍不僅包括在總部從事財(cái)務(wù)工作的人員，還包括各業(yè)務(wù)單元及分公司、子公司的財(cái)務(wù)文員及項(xiàng)目部的收費(fèi)人員，各業(yè)務(wù)單元及分公司、子公司的規(guī)模大小和業(yè)務(wù)模式不同，財(cái)務(wù)人員水平參差不齊，同時(shí)，財(cái)務(wù)文員及相關(guān)業(yè)務(wù)人員直接向項(xiàng)目經(jīng)理匯報(bào)，不受公司財(cái)務(wù)審計(jì)部垂直管理。這種情況嚴(yán)重影響公司正常對(duì)各業(yè)務(wù)單元及分公司、子公司的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督工作。

C公司的業(yè)務(wù)模式復(fù)雜，涉及多項(xiàng)資金收費(fèi)業(yè)務(wù)，實(shí)際業(yè)務(wù)中存在資金合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，如部分小額收費(fèi)項(xiàng)目業(yè)務(wù)員通過(guò)個(gè)人微信收款二維碼收取客戶款項(xiàng)。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督偏向于事后管理，存在合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)監(jiān)督既包括行為監(jiān)督機(jī)制也包括結(jié)果監(jiān)督機(jī)制，但當(dāng)結(jié)果面臨較大不確定性時(shí)，對(duì)行為的監(jiān)督效果大于對(duì)成果的監(jiān)督[2]。C公司財(cái)務(wù)監(jiān)督模式偏向于事后管理。例如，業(yè)務(wù)模式通常由業(yè)務(wù)單元及市場(chǎng)部自行洽談決定，財(cái)務(wù)審計(jì)部在審批合同流程時(shí)部分關(guān)鍵條款已不能變更，財(cái)務(wù)審計(jì)部雖在審批流中，但未獲得一票否決權(quán)，僅提供業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示。

C公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督還包括對(duì)各業(yè)務(wù)單元財(cái)務(wù)及資金相關(guān)工作的檢查督導(dǎo)，因業(yè)務(wù)地點(diǎn)較分散且涉及分公司項(xiàng)目，C公司及總部財(cái)務(wù)人員組隊(duì)檢查不能完全覆蓋全部收費(fèi)項(xiàng)目，通過(guò)事后檢查可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但無(wú)法提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（三）財(cái)稅相關(guān)規(guī)定更新較快，財(cái)務(wù)監(jiān)督失范

近年來(lái)，隨著社會(huì)發(fā)展及技術(shù)進(jìn)步，財(cái)務(wù)管理要求、稅務(wù)規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)更新。第一，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸趨同，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性與透明度；第二，稅收管理技術(shù)的發(fā)展如金稅四期的開(kāi)發(fā)，不同時(shí)期稅收優(yōu)惠的不同均給企業(yè)的財(cái)務(wù)合規(guī)帶來(lái)挑戰(zhàn)；第三，國(guó)資委對(duì)央企及國(guó)企的財(cái)務(wù)監(jiān)督與企業(yè)管理的監(jiān)管要求不斷提高，對(duì)企業(yè)管理提出新要求。

C公司雖作為中型企業(yè)，但其管理制度和對(duì)業(yè)務(wù)單元的合規(guī)要求未及時(shí)與現(xiàn)行規(guī)定接軌，從而也使財(cái)務(wù)監(jiān)督失范。例如，C公司未全面應(yīng)用新收入準(zhǔn)則，將代收代付水電費(fèi)類業(yè)務(wù)得到的代理服務(wù)收入全額確認(rèn)收入，導(dǎo)致收入成本均被高估，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。同時(shí)，全面數(shù)字化電子發(fā)票在各地的陸續(xù)試點(diǎn)上線也給財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)，例如，電子發(fā)票實(shí)行電子化交付模式取代之前的紙質(zhì)交付模式，根據(jù)《電子發(fā)票全流程電子化管理指南》管理較為復(fù)雜，需要以在稅務(wù)數(shù)字賬戶進(jìn)行入賬標(biāo)識(shí)已表明票已入賬，否則系統(tǒng)視為未交付，對(duì)方公司可在任意時(shí)點(diǎn)作廢或沖紅。C公司的票據(jù)數(shù)量基數(shù)較大，第三方信息化供應(yīng)商未提出全面解決方案，因信息化管理手段的不完善給公司的合規(guī)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督體系涉及多種內(nèi)部管理體系建設(shè)，難以統(tǒng)一

在當(dāng)今復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，企業(yè)為應(yīng)對(duì)所面臨的不確定性，建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以合規(guī)為重點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系、內(nèi)部控制體系及合規(guī)管理體系并存。在C公司中，風(fēng)險(xiǎn)管理職能由綜合管理部承接，內(nèi)控由財(cái)務(wù)審計(jì)部、運(yùn)營(yíng)管理部、綜合管理部的內(nèi)審專員共同承擔(dān)，公司合規(guī)管理職能由采購(gòu)合約主管兼任。三項(xiàng)管理體系中職能交叉、職責(zé)分工不清晰、管理多重并行，但缺乏牽頭部門(mén)總體負(fù)責(zé)。

C公司的財(cái)務(wù)審計(jì)部包括會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督及內(nèi)部審計(jì)職能，容易產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于財(cái)務(wù)合規(guī)的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督優(yōu)化措施

（一）依托于內(nèi)部控制優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督體系

公司治理的前提是落實(shí)內(nèi)部控制[7]。面對(duì)內(nèi)部治理多層次的挑戰(zhàn)，C公司逐步完善公司組織結(jié)構(gòu)，有序搭建融合合規(guī)、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理的一體化管理體系，并將其落實(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)的日常管理中，使財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督成為內(nèi)部控制管控體系的重要一環(huán)。因內(nèi)部審計(jì)、合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)管理部分職能平行且重疊，不能替代但能整合和優(yōu)化，C公司優(yōu)化部門(mén)職能，以法律審計(jì)部承接相關(guān)職能，牽頭公司內(nèi)部監(jiān)督，減少相似職能人員設(shè)置。內(nèi)部合規(guī)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是公司治理走向成熟的重要標(biāo)志[8]。

公司職能部門(mén)優(yōu)化后，財(cái)務(wù)管理部的職能明確為會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、資金管理、預(yù)算管理及財(cái)務(wù)監(jiān)督。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，重點(diǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)監(jiān)督

為了在一定程度上解決C公司的由多業(yè)態(tài)、多業(yè)務(wù)單元而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)監(jiān)督難度大的問(wèn)題，C公司財(cái)務(wù)管理部以撰寫(xiě)《重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控指南》為契機(jī)，做好風(fēng)險(xiǎn)管控流程設(shè)計(jì)。C公司財(cái)務(wù)管理部根據(jù)財(cái)務(wù)合規(guī)目標(biāo)，針對(duì)稅務(wù)管理、準(zhǔn)則應(yīng)用等重點(diǎn)領(lǐng)域，及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，梳理《合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)與防控清單梳理模板》《重點(diǎn)崗位合規(guī)職責(zé)清單》及《流程管控清單》，三張清單從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及應(yīng)對(duì)辦法、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)崗位及崗位的流程管控三個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部監(jiān)督流程的設(shè)計(jì)，以確保對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)防范到位。

（三）加強(qiáng)制度建設(shè)，落實(shí)財(cái)稅新規(guī)

公司的制度建設(shè)需要隨著合規(guī)要求的不斷變化而修訂。一是要注重財(cái)稅法規(guī)監(jiān)測(cè)與解讀。通過(guò)建立跟蹤和監(jiān)測(cè)財(cái)稅法規(guī)變化的機(jī)制，確保公司全體財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)了解最新的財(cái)稅法規(guī)和政策，經(jīng)由咨詢專家或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)，及時(shí)解讀和分析新規(guī)，以確定其對(duì)企業(yè)的影響；二是定期審查公司內(nèi)部的財(cái)稅政策和程序，確保其與最新的法規(guī)和要求保持一致，在更新制度后，及時(shí)向業(yè)務(wù)單元及業(yè)務(wù)人員宣貫，做好培訓(xùn)與溝通。

C公司財(cái)務(wù)管理部門(mén)為落實(shí)合規(guī)要求，推進(jìn)制度建設(shè)，一是跟進(jìn)財(cái)稅法規(guī)變化，做好新準(zhǔn)則的落實(shí)，修訂會(huì)計(jì)核算手冊(cè)；二是結(jié)合全電發(fā)票的推行制定《發(fā)票管理辦法》，并就稅務(wù)規(guī)定的變化及合規(guī)要求及時(shí)進(jìn)行全分公司范圍的培訓(xùn)；三是針對(duì)公司合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較大的收費(fèi)項(xiàng)目，結(jié)合現(xiàn)有監(jiān)管要求，制定《收費(fèi)項(xiàng)目資金及票據(jù)管理辦法》，落實(shí)事前制定規(guī)則、事中督導(dǎo)和事后懲罰。

（四）引入數(shù)字化技術(shù)，提升財(cái)務(wù)合規(guī)管理及監(jiān)督效率

數(shù)字化時(shí)代背景下，將財(cái)會(huì)監(jiān)督活動(dòng)全面引入數(shù)字化轉(zhuǎn)型的道路，成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)治理體系現(xiàn)代化、提升競(jìng)爭(zhēng)力的一條必然途徑[9]。途徑一，與業(yè)務(wù)融合，從前端提升財(cái)務(wù)合規(guī)及監(jiān)督效率，例如，C公司要求有關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目停止與有兌付風(fēng)險(xiǎn)的第三方支付平臺(tái)合作，主導(dǎo)采取與銀行合作開(kāi)發(fā)資金接口使資金直接進(jìn)入公司賬戶的方式；途徑二，將發(fā)票管理與公司現(xiàn)有費(fèi)控系統(tǒng)結(jié)合，通過(guò)對(duì)電子發(fā)票設(shè)定自動(dòng)化審核規(guī)則，減少紙質(zhì)及人工流程，提升財(cái)務(wù)合規(guī)性和效率，通過(guò)形成發(fā)票臺(tái)賬，一定程度上解決了發(fā)票抵扣認(rèn)證及電子發(fā)票用途確認(rèn)及入賬標(biāo)識(shí)問(wèn)題，并與信息化廠商充分溝通，研究接入金稅四期樂(lè)企平臺(tái)的可能性。擬與信息化廠商共同開(kāi)發(fā)與費(fèi)控系統(tǒng)相連的預(yù)算系統(tǒng)，通過(guò)有效預(yù)算控制、大數(shù)據(jù)管理及數(shù)據(jù)分析，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，以識(shí)別潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以C企業(yè)為案例，分析了企業(yè)在財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在的問(wèn)題，例如，多種業(yè)態(tài)導(dǎo)致財(cái)務(wù)監(jiān)督難度大、財(cái)務(wù)監(jiān)督偏向事后管理、未能跟上財(cái)稅法規(guī)變化、財(cái)務(wù)監(jiān)督涉及多種管理體系難以統(tǒng)一等。針對(duì)這些問(wèn)題，本文提出了相關(guān)優(yōu)化措施，以提高C公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督效率和合規(guī)水平，包括建立全面、統(tǒng)一的內(nèi)部控制管控體系，以內(nèi)控為依托加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系建設(shè)；重點(diǎn)監(jiān)督高合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；加強(qiáng)制度建設(shè)以保證財(cái)稅新規(guī)的落實(shí)；引入數(shù)字化技術(shù)以提升合規(guī)管理及財(cái)務(wù)監(jiān)督效率等。這些優(yōu)化措施共同構(gòu)成一個(gè)全面的財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督框架，可以幫助C公司更好地應(yīng)對(duì)不斷變化的管理環(huán)境，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、規(guī)范性和透明度，提升公司的價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力，以促進(jìn)財(cái)務(wù)合規(guī)管理成為公司長(zhǎng)期發(fā)展的穩(wěn)固基石。