徐 波

（江蘇警官學院，江蘇 南京 210000）

隨著社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計在項目管理中，扮演著至關重要的角色，對建設單位風險管控具有關鍵性影響。內(nèi)部審計不僅是監(jiān)督工作的重要組成部分，還能為單位提供更深入的服務，推動各部門的內(nèi)部管理。然而，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)目前仍存在一些問題，對建筑工程的經(jīng)濟效益和社會效益產(chǎn)生不利影響。因此，有必要從內(nèi)部審計的角度，全面分析工程結算審計中的風險，并尋求有效的管控措施。

1 內(nèi)審與工程結算審計概述

1.1 內(nèi)審的特征

內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性的特征，其是在法律法規(guī)范圍內(nèi)進行的，并且與其他部門無關聯(lián)，主要包括設置計劃、實施計劃、審計結束和跟蹤階段。其主要功能是確認和咨詢。內(nèi)部審計的原理主要涉及國家代理理論、契約理論和信任理論。國家代理理論強調(diào)，內(nèi)部審計作為代表利益所有者監(jiān)督組織績效的機制，確保管理層按照期望行事。契約理論強調(diào)在內(nèi)部審計中，存在雙重委托關系，即管理層與內(nèi)部審計部門之間的委托關系和內(nèi)部審計部門與利益所有者之間的委托關系。而信任理論則關注內(nèi)部審計部門與管理層、利益相關者之間的建立和維護信任關系。制定切實可行的內(nèi)部審計計劃，能夠有效控制風險，避免隱患和漏洞，降低損失，并保障全面風險管控。通過獨立、客觀的審計過程，內(nèi)部審計能提供對組織治理、風險管理和內(nèi)部控制的有力支持，幫助組織實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展目標。同時，內(nèi)部審計也可以為管理層提供決策依據(jù)和改進建議，促進組織的不斷優(yōu)化和提升。

1.2 工程結算審計概述

工程結算審計是在建筑工程竣工后進行的一項審核工作，旨在測量工程量并結算工程造價。然而，隨著時間的推移，工程結算審計逐漸發(fā)展，并開始注重投資效益評估、工程經(jīng)濟與財務分析等方面，以實現(xiàn)對建筑工程各個階段的管理與控制。為了有效規(guī)避潛在風險因素，需要制定切實可行的審計原則。工程結算審計涉及多個內(nèi)容，在審計時，需要根據(jù)具體情況采用不同的方法，因為不同的建筑工程具有差異。第一，資料審核是審計過程中的重要環(huán)節(jié)之一。通過仔細審查相關文檔和記錄，可以核實工程量、成本數(shù)據(jù)和支付清單等信息的準確性和完整性。第二，招投標文件審核，是確保招標程序合法、公正的關鍵步驟。審計人員需檢查招標文件是否符合法律法規(guī)的要求，是否明確了工程范圍、技術規(guī)格和質量要求等重要信息。第三，合同審核是審計中另一個重要方面，在于核實合同條款是否明確、合理，并與實際工程情況相符。審計人員需要仔細檢查合同的約定，包括工期、付款方式、索賠和變更管理等內(nèi)容。第四，設計變更審核也是必要的，因為在建設過程中，可能會發(fā)生設計變更。審計人員需要評估設計變更的合理性、必要性和成本效益，以確保符合相關規(guī)定并得到適當批準。

1.3 內(nèi)審在工程結算審計風險管控中的作用

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)審部門扮演著一個獨立、客觀和專業(yè)的角色，其主要職責是監(jiān)督和評估公司內(nèi)部控制體系的有效性，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)。在工程結算審計風險管控方面，內(nèi)審起到了至關重要的作用，具體為以下幾點。

（1）確保結算程序合規(guī)。工程結算審計中，內(nèi)審可以通過對項目結算流程的全面審查，確保企業(yè)按照相關法律法規(guī)和內(nèi)部控制要求結算操作。通過檢查結算文件、憑證和報告等，以驗證是否符合財務準則和標準，并發(fā)現(xiàn)潛在違規(guī)行為。

（2）檢測錯誤和漏洞。內(nèi)審可以借助專業(yè)知識和經(jīng)驗，深入分析工程結算審計中可能存在的錯誤和漏洞。通過審查結算記錄和賬目，核實數(shù)額的精確性和準確性，并比對與合同或協(xié)議約定的內(nèi)容，以便發(fā)現(xiàn)可能導致?lián)p失或風險。

（3）防范欺詐行為。工程結算審計中，欺詐行為可能會導致企業(yè)巨額經(jīng)濟損失。內(nèi)審通過識別和分析潛在的欺詐風險，設計和實施控制措施，減少欺詐行為的發(fā)生概率。

（4）提供建議和改進建議。內(nèi)審部門是一個獨立的咨詢機構，可以為企業(yè)提供專業(yè)的建議和改進建議，幫助企業(yè)管理層優(yōu)化工程結算審計的流程和策略。通過與業(yè)務部門和其他利益相關方的合作，內(nèi)審可以識別出可改進的領域，并提供切實可行的解決方案，以加強風險管控。

2 工程審計當中存在的主要風險因素識別

2.1 審計方式風險

當前，我國高校的審計部門在處理大型和小型項目時，面臨著各種風險。無論是審核竣工結算資料、校核工程量還是實地勘察，并參與期間的各種會議等任務，相關人員都承擔著繁重的工作量。然而，由于工作方式的限制，審計工作未能有效地突出關鍵點，致使審計任務缺乏深入性，并增加了潛在實際風險的可能性。這種情況下，可能存在以下問題：第一，審計人員在處理大規(guī)模項目時，可能難以全面審查所有細節(jié)，從而遺漏潛在的問題；第二，由于資源限制，審計人員可能無法在實地勘察中進行詳盡地檢查，導致信息不完整；最后，審計人員需要參加多個會議，卻無法充分專注于審計任務，可能忽視關鍵信息。

2.2 信息不對稱因素

由于審計人員的配備不足，導致工程審計工作無法及時進行，或者無法全面展開。這給工程項目的質量和合規(guī)性帶來了風險。工程審計是一個復雜的過程，需要對各個環(huán)節(jié)進行綜合評估和審核。缺乏足夠數(shù)量的審計人員，可能會導致工程項目的某些關鍵環(huán)節(jié)沒有得到充分的審查，使得潛在的問題無法及時發(fā)現(xiàn)和解決。此外，工程結算中存在的爭議也增加了信息不對稱的風險。由于實際結算時間較晚，而且缺乏充分的證據(jù)支持，審計人員只能依賴工程監(jiān)理和審計部門人員的現(xiàn)場調(diào)查，以及現(xiàn)場人員的主觀判斷和測試。然而，這種情況下很難確保所獲得信息的準確性。信息不對稱可能導致一方利益受損，或者導致爭議加劇。

2.3 審計工作理念和工作方法因素

當前，要想順利地開展工程實施階段審計工作，一定要使用對方法，并制定出針對性的工程計算審計措施和方案，讓負責人做到有章可依，降低風險。機械化的審計工作程序，限制了高校審計人員在工作中的自主性和組織性，導致其難以靈活應對各種個性問題。這種限制可能會引發(fā)一些不規(guī)范或遺漏的情況，并在不同的審計任務中反復出現(xiàn)。審計人員因為很難突破慣性思維的束縛，無法創(chuàng)新和探索新的工作模式，從而限制了審計工作的發(fā)展和突破。審計工作程序的機械性，可能導致審計人員過于依賴預設的模板和流程，缺乏靈活性來適應特定情境和客戶需求的變化。再加上傳統(tǒng)審計工作主要是為了審計會計資料的真實性、正確性和合法性及其財產(chǎn)安全，無法給單位提供合理的資源使用方案，導致單位的工作效率大大降低。

2.4 外購服務風險

第一，由于外部審計人員難以全面把握工程的發(fā)展進度和情況，并且可能無法準確把握審計的重點或解決關鍵問題。外部團隊缺乏對學校運營的了解，可能無法獲得所需的背景信息和詳細數(shù)據(jù)，導致審計結果的不準確性和不完整性。此外，外部審計人員可能沒有足夠的時間，來深入研究高校的運營模式和內(nèi)部控制程序，從而無法提供全面的審計意見和建議，最終使得工程狀況百出，提高了風險概率。第二，外部審計團隊與高校內(nèi)部員工之間的溝通和協(xié)作也受到挑戰(zhàn)，可能導致信息傳遞不暢或錯失關鍵細節(jié)。缺乏密切的合作關系和實時溝通渠道，可能導致審計人員，無法及時獲取信息或解答相關問題。這可能增加審計的時間和成本，并可能導致審計結果的不準確性。第三，外購服務可能面臨缺乏可持續(xù)性和連續(xù)性的風險。如果建設單位頻繁更換外部審計團隊，或依賴單一供應商，可能會造成審計知識和經(jīng)驗的流失，以及審計方法和流程的不一致性。這可能影響審計的有效性和效率，并增加與新團隊合作時的適應成本和風險。

3 基于內(nèi)審視角的工程結算審計風險的管控措施

3.1 提高內(nèi)審工作人員的綜合素養(yǎng)

培養(yǎng)內(nèi)審工作人員的綜合能力，使其具備全面發(fā)展的素質。這包括提升溝通、領導和團隊合作等軟技能，以及加強分析、決策和解決問題的能力。確保內(nèi)審工作人員掌握科學合理的審計方法，展現(xiàn)專業(yè)能力。他們應該熟悉并靈活運用不同的審計方法，在處理不同的工程審計問題時，能做出恰當?shù)恼{(diào)整。選擇有效手段來優(yōu)化審計內(nèi)容，如引入數(shù)據(jù)分析技術和自動化工具，來提高審計效率和準確性。

借鑒工程結算審計機制和手段也是提高綜合素養(yǎng)的一種途徑。這些機制和手段已經(jīng)被廣泛應用于工程審計領域，其經(jīng)驗和實踐可以為內(nèi)審工作提供寶貴的參考。通過學習和采納這些機制和手段，可以提升內(nèi)審質量和效率。同時，引入評價機制也是重要措施，可以將審計工作聚焦于績效和工程價值。通過對審計項目參數(shù)進行分解和評價，提高審計的效率和精確度。還可推動內(nèi)審人員積極參與工程決策，使他們更關注項目績效。組織各種培訓、交流會和座談會等活動也是非常重要的。這些活動為內(nèi)審人員提供了實踐能力的培養(yǎng)平臺，可以促進學習和互動。內(nèi)審人員可以分享經(jīng)驗、探討難題，并從同行的成功案例中獲得啟發(fā)。

3.2 建立健全內(nèi)審制度，增強制度執(zhí)行力

制定和完善內(nèi)審制度，是確保組織高效運作和增強制度執(zhí)行力的重要措施。通過科學合理的內(nèi)審制度，可以明確內(nèi)部審計人員及其他工作人員的職責，并激勵他們積極嚴謹?shù)貜氖鹿ぷ?。為了解決工作隨意性帶來的問題，必須在內(nèi)審開始之前制定可行的內(nèi)審制度，并確保這些制度的要求貫徹到工作中去。在制定內(nèi)審制度時，需要結合項目的特點，避免機械地套用模板，而應充分發(fā)揮內(nèi)審工作的價值。每個項目都具有獨有的特征和挑戰(zhàn)，在制定內(nèi)審制度時應考慮到這些因素。借鑒其他項目的成功經(jīng)驗，并融入內(nèi)審制度的建設中。這樣做有助于提高內(nèi)審制度的適應性和有效性。內(nèi)審人員應該擺脫傳統(tǒng)的束縛，在結算審計過程中嚴格依據(jù)制度工作。他們應當尋求制度的指導，在遇到問題時，主動追尋制度規(guī)定的解決方法，而不僅僅憑個人經(jīng)驗行事。只有從制度出發(fā)，才能確保結算審計的科學性和準確性。在建立健全內(nèi)審制度的過程中，需要注意以下幾點。第一，確保制度的透明度和明確性，使內(nèi)審人員能夠清楚理解制度要求和執(zhí)行標準。第二，要加強對內(nèi)審人員的培訓和教育，提升專業(yè)能力和意識，使其更好地履行職責。第三，還需要建立健全的監(jiān)督機制，通過定期檢查和評估，確保內(nèi)審制度得到有效執(zhí)行，并及時糾正存在的問題。

3.3 加強外購服務單位管控，減少外購服務風險

外購服務在工程結算過程中扮演著重要的角色。為了確保外購服務單位的綜合能力符合要求，加強對其管控是十分必要的。一種有效的方法是建立科學的評價機制，以全面了解各服務單位的綜合信息。比如，可以對外購服務單位的資質和信譽進行評估。通過仔細審核外購服務單位的證書和執(zhí)照，以及向相關部門查詢其信用記錄，可以初步判斷是否具備從事工程結算的能力。此外，還可以調(diào)查其歷史業(yè)績，了解其在類似項目上的表現(xiàn)。這些評估將有助于篩選出具備資質和信譽的外購服務單位。為了更好地管理外購服務單位，還可以建立明確的“黑白名單”明細表。在這個表格中，將符合要求的外購服務單位列入白名單，而不符合要求的則被列入黑名單。通過定期更新和公示這個名單，確保只選擇那些具備資質和信譽的單位來提供服務，從而減少外購服務風險。

除了建立評價機制和明確的名單，還需要監(jiān)測和評估外購服務單位的績效和能力。可以與外購服務單位簽訂績效考核協(xié)議，并根據(jù)約定的指標進行績效評估。定期監(jiān)測外購服務單位的績效，可以及時發(fā)現(xiàn)問題來采取糾正措施。同時，還可根據(jù)績效進行排名和獎懲，激勵外購服務單位不斷提升服務質量和效率。通過加強對外購服務單位的管控，減少外購服務風險，提高工程結算的質量和可靠性。這將有助于提升外購服務單位的績效和能力，為工程結算審計提供支持。

4 結束語

為了充分發(fā)揮工程結算審計的作用和職能，迫切需要加大監(jiān)管力度。作為從事工程結算審計的內(nèi)審人員，需要積極適應時代的發(fā)展并作出改變。在總結工程結算審計中存在的風險和問題的基礎上，提出解決措施至關重要。通過有效的措施才能充分發(fā)揮工程結算審計的職責和作用，推動高校工程建筑行業(yè)的健康發(fā)展。