李光龍 余文強(qiáng)

一、引言

ChatGPT 是通過(guò)海量數(shù)據(jù)訓(xùn)練而成的新一代生成式人工智能類語(yǔ)言處理模型，具有強(qiáng)大的學(xué)習(xí)思維能力，自推出以來(lái)覆蓋范圍和世界影響力迅速擴(kuò)大，推動(dòng)人工智能進(jìn)入新的發(fā)展階段。人工智能是技術(shù)變革的核心驅(qū)動(dòng)力，是人類社會(huì)發(fā)展到一定程度的技術(shù)產(chǎn)物和必然結(jié)果。目前，人工智能已經(jīng)成為全球新一輪轉(zhuǎn)型的主要推動(dòng)力，許多國(guó)家正在抓住人工智能革命的機(jī)遇，在各級(jí)政府活動(dòng)中應(yīng)用人工智能，例如，澳大利亞政府對(duì)人工智能的使用包括公共安全、環(huán)境監(jiān)測(cè)、交通管理以及稅收服務(wù)等領(lǐng)域，以提高政府各方面的效率（Yigitcanlar et al.，2022）。

沃森（Watson）是首個(gè)應(yīng)用于稅收領(lǐng)域的人工智能，可以學(xué)習(xí)稅收代碼，與稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人進(jìn)行稅收相關(guān)的對(duì)話，檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、納稅申報(bào)等，沃森的成功應(yīng)用證明人工智能應(yīng)用于稅收征管實(shí)踐的可行性（翁武耀等，2018）。倪娟等（2021）認(rèn)為人工智能的飛速發(fā)展為稅收管理的數(shù)字化提供了數(shù)據(jù)和技術(shù)支持，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)信息共享、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理以及納稅服務(wù)水平。葛玉御等（2018）認(rèn)為新一代生成式人工智能的發(fā)展將大幅提升稅收征管信息化水平，重塑稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作方式，在根本上提升納稅人遵從度，推動(dòng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)。

ChatGPT 具有的新一代生成式人工智能技術(shù)實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)人工智能的質(zhì)變，這一技術(shù)為各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展提供了新方向。已有對(duì)ChatGPT 的研究集中在醫(yī)療、法律、教育、科研等領(lǐng)域，ChatGPT 的影響范圍正在迅速擴(kuò)大，勢(shì)必會(huì)波及到稅收征管領(lǐng)域。周智博（2023）研究提出ChatGPT 可以實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)的智能性，提高數(shù)字政府的服務(wù)效能和科技賦能，助力“智能政府”的建設(shè)。當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)工作中應(yīng)用的人工智能與以ChatGPT 為代表的國(guó)際生成式人工智能的差距較大，提出將ChatGPT人工智能技術(shù)引入稅務(wù)領(lǐng)域，能更好的推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域的智能化。稅務(wù)機(jī)關(guān)要把握ChatGPT帶來(lái)的機(jī)遇，積極推進(jìn)“ChatGPT+稅收征管”的建設(shè)，優(yōu)化人工智能技術(shù)在稅務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展（國(guó)家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局課題組，2023）。蔡昌和龐思誠(chéng)（2023）提出Chat-GPT在財(cái)稅領(lǐng)域征稅人端可以提升稅務(wù)執(zhí)法效率，便捷納稅服務(wù)的流程以及通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警進(jìn)行稅收監(jiān)管。在推進(jìn)稅收征管智能化改造背景下，ChatGPT將會(huì)對(duì)稅收征管產(chǎn)生什么樣的影響？應(yīng)用于稅收征管會(huì)帶來(lái)哪些挑戰(zhàn)？如何應(yīng)對(duì)？本文基于以上問(wèn)題探究ChatGPT 對(duì)稅收征管智能化改造的重要意義。

二、ChatGPT的原理和特點(diǎn)

（一）CnatGPT的原理

ChatGPT是美國(guó)OpenAI于2022年12月推出的一種以人工智能技術(shù)驅(qū)動(dòng)的自然語(yǔ)言處理工具，基于Tansfoemer 的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)構(gòu)架，使用RLHF（Reinforcement Learning from Human Feedbac，人類反饋強(qiáng)化學(xué)習(xí)）技術(shù)對(duì)ChatGPT 進(jìn)行了訓(xùn)練，且加入了更多人工監(jiān)督進(jìn)行微調(diào)。ChatGPT 的訓(xùn)練過(guò)程分為三個(gè)階段：第一階段是訓(xùn)練監(jiān)督策略模型，從數(shù)據(jù)集中隨機(jī)抽取問(wèn)題，由標(biāo)注人員給出回答，使用標(biāo)注好的數(shù)據(jù)微調(diào)；第二階段是訓(xùn)練獎(jiǎng)勵(lì)模型，使用第一階段模型對(duì)隨機(jī)抽取的問(wèn)題生成多個(gè)回答，由標(biāo)注人員對(duì)回答綜合考量排序，使用排序結(jié)果訓(xùn)練獎(jiǎng)勵(lì)模型；第三階段通過(guò)強(qiáng)化學(xué)習(xí)優(yōu)化模型，先使用近端策略模型對(duì)隨機(jī)抽取的問(wèn)題生成回答，再使用第二階段的獎(jiǎng)勵(lì)模型給出評(píng)分，通過(guò)強(qiáng)化學(xué)習(xí)的方式更新模型，不斷重復(fù)得到高質(zhì)量的結(jié)果（Wu et al.，2013）。ChatGPT 被認(rèn)為是人工智能領(lǐng)域的一項(xiàng)重大突破，通過(guò)根據(jù)使用者的要求進(jìn)行文本生成、信息分析及整合，可以應(yīng)用在寫(xiě)作、翻譯、代碼生成、科學(xué)研究、教育、醫(yī)療等多個(gè)領(lǐng)域。

（二）CnatGPT的特點(diǎn)

1.強(qiáng)化學(xué)習(xí)能力。ChatGPT 與普通AI 機(jī)器人不同，集合了深度學(xué)習(xí)、無(wú)監(jiān)督學(xué)習(xí)、模型微調(diào)、多任務(wù)學(xué)習(xí)、文本學(xué)習(xí)和強(qiáng)化學(xué)習(xí)等功能，它能在與用戶交流過(guò)程中不斷學(xué)習(xí)然后生成新的信息知識(shí)，自動(dòng)調(diào)整對(duì)用戶的信息反饋。ChatGPT 的人工反饋的強(qiáng)化學(xué)習(xí)能力是在各個(gè)領(lǐng)域的信息資料庫(kù)和文本語(yǔ)言資料庫(kù)基礎(chǔ)上預(yù)訓(xùn)練而成的大型語(yǔ)言模型，它具備無(wú)限吸收新數(shù)據(jù)的能力，在使用過(guò)程中深度學(xué)習(xí)能力不斷加強(qiáng)（令小雄等，2023）。隨著使用者的成倍增加，數(shù)據(jù)庫(kù)也在成倍擴(kuò)充，人機(jī)對(duì)話的頻率增加，ChatGPT的信息生成速度也越快。

2.海量數(shù)據(jù)預(yù)訓(xùn)練。ChatGPT模型的邏輯能力與輸出能力是建立在以海量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)學(xué)習(xí)與預(yù)訓(xùn)練生成上的，早在2018年推出的GPT-1就通過(guò)1.17億的數(shù)據(jù)預(yù)訓(xùn)練，到2020年GPT-3通過(guò)了1750 億的預(yù)訓(xùn)練，訓(xùn)練數(shù)據(jù)量就達(dá)到了約45TB，GPT-4 尚未公布，但預(yù)訓(xùn)練數(shù)據(jù)可能有一個(gè)巨大的增長(zhǎng)。在預(yù)訓(xùn)練好的模型上進(jìn)行微調(diào)，并使用新的數(shù)據(jù)更新模型參數(shù)，這使得ChatGPT在以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的工作中高效、迅速、準(zhǔn)確。

3.上下文分析處理能力。ChatGPT最重要的是它的分析能力和理解能力，其分析能力在很大程度上得益于其深度學(xué)習(xí)模型中的注意力機(jī)制和Transformer 模型的架構(gòu)。它具備上下文的交互修正能力，是智能的高級(jí)體現(xiàn)，原始數(shù)據(jù)在不斷的交互修正過(guò)程中更加符合人類的意圖，能夠根據(jù)上下文的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行特征提取，不僅局限于文本數(shù)據(jù)，也包括圖像、視頻等多形態(tài)的數(shù)據(jù)模型，表現(xiàn)出強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析、處理、生成能力。

三、ChatGPT應(yīng)用于稅收征管的基本依據(jù)

人工智能參與稅收征管應(yīng)以稅收征管基本理論為支撐，以稅收征管目標(biāo)為指引，符合稅收征管基本原則的要求。

（一）稅收征管理論

1.納稅遵從理論。納稅遵從是指納稅義務(wù)人依據(jù)稅收法律、法規(guī)的要求，及時(shí)、準(zhǔn)確向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的行為。世界各國(guó)普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理目標(biāo)，使納稅人從被動(dòng)治理轉(zhuǎn)向主動(dòng)參與治理（馬敏，2019）?，F(xiàn)實(shí)生活中納稅人存在稅收不遵從的現(xiàn)象，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)優(yōu)化服務(wù)、稅務(wù)檢查、處罰不遵從等行為提高納稅人的稅收遵從度（樊勇等，2021）。ChatGPT 通過(guò)自身大規(guī)模數(shù)據(jù)的分析，可以提高納稅評(píng)估、稅收檢查的準(zhǔn)確度；通過(guò)自然語(yǔ)言處理系統(tǒng)提供更優(yōu)質(zhì)的稅收咨詢服務(wù)，降低納稅遵從成本，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管納稅人的稅收活動(dòng)，提高納稅人的稅收遵從度。

2.信息不對(duì)稱理論。信息不對(duì)稱是指參與市場(chǎng)活動(dòng)的雙方掌握信息的不同而處于優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)。在稅收征管過(guò)程中存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問(wèn)題，信息是稅收征管活動(dòng)的基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)工作都圍繞信息展開(kāi)（楊得前，2007）。一方面，納稅人可能存在隱匿真實(shí)信息或提供虛假信息的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法掌握納稅人完整的數(shù)據(jù)信息，納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查能力弱，造成稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，不同級(jí)別、地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間也存在信息不對(duì)稱，各稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握信息不同，數(shù)據(jù)信息共享不完善，阻礙稅收征管活動(dòng)。信息不對(duì)稱理論表明稅務(wù)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變稅收征管方式，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，打通數(shù)據(jù)信息之間的壁壘，實(shí)現(xiàn)稅收征管智能化改造。ChatGPT 可以助力稅務(wù)機(jī)關(guān)打通數(shù)據(jù)信息之間的壁壘，參與納稅人數(shù)據(jù)信息的獲取和共享，降低信息不對(duì)稱對(duì)稅收征管的阻礙。

（二）稅收征管目標(biāo)

我國(guó)稅收征管的基本目標(biāo)是提升稅收征管的質(zhì)量和效率，近年來(lái)稅收征管改革的目標(biāo)有稅收征管現(xiàn)代化、信息化、智能化改造等，時(shí)代的發(fā)展不斷豐富稅收征管目標(biāo)的內(nèi)涵。張雷寶（2015）提出新時(shí)代稅收征管的目標(biāo)應(yīng)該是現(xiàn)代化稅務(wù)人才支撐、現(xiàn)代化信息技術(shù)手段支撐及“人腦”與“電腦”高度有機(jī)整合，不是簡(jiǎn)單的稅收征管工具現(xiàn)代化，稅收征管的理念、制度體系也要現(xiàn)代化。ChatGPT是人工智能的新突破，不僅可以有效提高稅收征管質(zhì)量和效率，而且為稅收征管現(xiàn)代化和智能化提供新的技術(shù)支撐，可能對(duì)未來(lái)稅收征管改革提出新的目標(biāo)。馬偉等（2016）提出稅收征管人工智能發(fā)展的最終目標(biāo)是要建立以稅收專家系統(tǒng)為核心、智能人機(jī)對(duì)話系統(tǒng)為媒介、自動(dòng)化信息處理系統(tǒng)為助手的智能化稅收信息管理體系。ChatGPT 是一種自然語(yǔ)言處理工具，可以作為稅收工作中人機(jī)交互的媒介。

（三）稅收征管原則

1.法治原則。稅收征管的法治原則就是稅收征管主體的權(quán)力和義務(wù)必須由法律規(guī)定，在稅收征管全過(guò)程中做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。人工智能時(shí)代各種各樣的新技術(shù)迅速發(fā)展，無(wú)論是個(gè)人還是政府都無(wú)法跟上這些技術(shù)的發(fā)展，缺乏適當(dāng)?shù)牧⒎▉?lái)保障新技術(shù)的長(zhǎng)期發(fā)展，因此，第一步是建立適當(dāng)?shù)恼吆土⒎蚣?，幫助挖掘人工智能的巨大潛力（Vinuesa et al.，2021）。ChatGPT 參與稅收征管活動(dòng)必須立足于稅收法治原則，要完善稅收征管法律法規(guī)，首先要使得Chat-GPT在稅收征管中有法可依，為ChatGPT的引入提供法律保障。

2.公平原則。稅收征管的公平原則就是要使每個(gè)納稅主體、納稅義務(wù)人都得到公平公正的待遇。公平的稅收環(huán)境有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)稅收征管活動(dòng)提出了更高的要求，稅收機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅款征收、稅收分析、稅收稽查等征管活動(dòng)中要更加科學(xué)化、精細(xì)化、全面化。利用ChatGPT獲取稅收信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用各種指標(biāo)進(jìn)行分析，能夠得到更加科學(xué)和全面的結(jié)果，提高稅收征管信息化的效用。ChatGPT 輔助稅收征管理性結(jié)果大于感性結(jié)果，對(duì)所有納稅主體一律平等，創(chuàng)造更加公平的稅收征管環(huán)境。

3.效率原則。稅收征管的效率原則就是要求在稅收征管過(guò)程中以最小的人力、物力、財(cái)力獲得最大的征管效果?！抖愂照鞴芊ā访鞔_規(guī)定國(guó)家要有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)。ChatGPT 作為一種新興人工智能產(chǎn)物，應(yīng)用于稅收征管活動(dòng)可以提高數(shù)據(jù)處理效率，極大縮減稅收征管的時(shí)間，符合效率原則對(duì)稅收征管的要求。

四、ChatGPT在稅收征管領(lǐng)域中的應(yīng)用

人工智能已應(yīng)用在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)登記、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等征管環(huán)節(jié)均已初步實(shí)現(xiàn)智能化。挖掘ChatGPT生成式人工智能技術(shù)，利用其先進(jìn)的算法和模型，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更好地管理涉稅數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)有限稅收征管資源的有效配置（楊森平等，2023）。ChatGPT 具有獨(dú)特的強(qiáng)學(xué)習(xí)功能，聘用專業(yè)人員對(duì)ChatGPT 進(jìn)行稅收征管相關(guān)的訓(xùn)練，將數(shù)據(jù)處理、文本報(bào)告、稅收評(píng)估等工作交由ChatGPT，在納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅收分析、稅收服務(wù)、稅收稽查等稅收征管流程中輔助稅務(wù)機(jī)關(guān)。從技術(shù)和功能兩方面，在稅收征管的流程中助力稅收征管智能化的成熟。

（一）納稅申報(bào)

納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)，建立人工智能申報(bào)程序，實(shí)現(xiàn)申報(bào)數(shù)據(jù)的自動(dòng)收集和填報(bào)。

1.提高納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性和全面性。利用ChatGPT根據(jù)納稅人的信息數(shù)據(jù)，自動(dòng)識(shí)別、篩選、整理，初步從大量數(shù)據(jù)中篩選掉無(wú)用的信息，使其轉(zhuǎn)變?yōu)橛行У男畔?，根?jù)納稅申報(bào)的程序，識(shí)別納稅申報(bào)表的要求，將納稅人的信息準(zhǔn)確填報(bào)在相應(yīng)的位置，自動(dòng)對(duì)填報(bào)信息標(biāo)注解釋，給予納稅人類似專家的指導(dǎo)。例如，自然人的納稅申報(bào)，當(dāng)前多數(shù)納稅人實(shí)行手機(jī)App自動(dòng)申報(bào)，主要問(wèn)題是自然人稅收知識(shí)有限、自我納稅意識(shí)淡薄，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得越來(lái)越多的自然人加入涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，自然人數(shù)量龐大分布零散，ChatGPT能幫助納稅人全面準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)因申報(bào)錯(cuò)誤造成的工作。

2.納稅申報(bào)由被動(dòng)轉(zhuǎn)為主動(dòng)。傳統(tǒng)間接征稅方式覆蓋范圍有限，納稅申報(bào)很大程度上依靠納稅人的自愿遵從度來(lái)實(shí)現(xiàn)，納稅人存在僥幸心理不申報(bào)或少申報(bào)的情況。將納稅人法人代表、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及辦稅人員的聯(lián)系方式、稅種鑒定等基礎(chǔ)信息納入ChatGPT數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)一管理，自動(dòng)識(shí)別異常交易和異常申報(bào)。

（二）納稅評(píng)估

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)分析與對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人以及扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷（吳旭東，2019）。這不僅要求稅務(wù)人員擁有從大量數(shù)據(jù)中提取有用信息的能力，也要及時(shí)更新自己的知識(shí)儲(chǔ)備，人工智能作為一種高效的數(shù)據(jù)處理和分析工具，幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)解決冗雜的數(shù)據(jù)分析過(guò)程，將時(shí)間精力應(yīng)用于判斷處理結(jié)果上。

1.人機(jī)結(jié)合提高效率。納稅評(píng)估是基于納稅人的各項(xiàng)數(shù)據(jù)報(bào)告，要遵循信息支撐、專業(yè)管理、人機(jī)結(jié)合等原則。在整個(gè)納稅評(píng)估過(guò)程中，ChatGPT的數(shù)據(jù)庫(kù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合進(jìn)行初步審核，對(duì)納稅人申報(bào)結(jié)果分析識(shí)別，生成不同等級(jí)的評(píng)估排序，對(duì)于評(píng)估等級(jí)小的納稅人由ChatGPT 通知納稅人改進(jìn)，對(duì)于評(píng)估等級(jí)大的納稅人，交由稅務(wù)機(jī)關(guān)下一個(gè)部門(mén)根據(jù)實(shí)際情況選擇處理方式。在評(píng)估審核的過(guò)程中，可以將納稅評(píng)估資料的收集、整理、分類歸檔等工作由ChatGPT 處理，生成納稅人信息報(bào)告，縮短評(píng)估信息整合時(shí)間。

2.提高評(píng)估質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依靠人工智能，把好信息采集關(guān)，確保采集數(shù)據(jù)的真實(shí)、全面、準(zhǔn)確，提高納稅評(píng)估信息的收集能力和應(yīng)用質(zhì)量。建立完善的“ChatGPT+稅收征管”評(píng)估機(jī)制，對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，如銷售明細(xì)、資金流動(dòng)等原始資料進(jìn)行多方位對(duì)比分析，提高納稅評(píng)估質(zhì)量。另外，ChatGPT 對(duì)新政策新方法的更新快于人類，可以作為稅務(wù)人員的輔助工具，提高評(píng)估準(zhǔn)確性。

（三）稅收分析

稅收分析是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用科學(xué)的理論和方式，對(duì)一定時(shí)期的稅收與經(jīng)濟(jì)稅源、稅收政策以及稅收管理等相關(guān)影響因素進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，尋找稅收管理中存在的問(wèn)題，進(jìn)而完善稅收征管的一項(xiàng)管理活動(dòng)（吳旭東，2019）。稅收現(xiàn)代化背景下稅務(wù)機(jī)關(guān)必須改變傳統(tǒng)的稅收分析手段，充分發(fā)揮人工智能在稅收分析中的應(yīng)用。

1.強(qiáng)化稅源分析。稅源是稅收征管的起點(diǎn)，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性給稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管帶來(lái)挑戰(zhàn)。人工智能助力稅源管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型，稅源數(shù)字化可以實(shí)現(xiàn)檔案收集、整理、歸納的智能化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更清晰準(zhǔn)確的監(jiān)測(cè)稅源的情況，強(qiáng)化稅源管理和分析。ChatGPT 可以憑借強(qiáng)大的數(shù)據(jù)采集和分析能力，對(duì)不同稅源精準(zhǔn)定位，動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)稅源的變動(dòng)趨勢(shì)，形成對(duì)稅源的登記、評(píng)估、稽查和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的全生命周期管理流程。

2.強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要是納稅人沒(méi)有履行納稅義務(wù)給國(guó)家?guī)?lái)的稅款流失以及可能發(fā)生的偷逃稅行為。當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)分析工作是根據(jù)納稅人事前填報(bào)的信息數(shù)據(jù)，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的納稅事項(xiàng)進(jìn)行反饋，風(fēng)險(xiǎn)管理局限于事后防控，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析的手段和技術(shù)落后，依賴于稅務(wù)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷和人工分析（劉昊，2020）。ChatGPT 以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，根據(jù)特定的算法公式生成納稅人的各項(xiàng)稅收指標(biāo)和非稅收指標(biāo)，全方位分析結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，對(duì)納稅人存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)的分布范圍、輕重緩急精準(zhǔn)分類評(píng)分。另外，針對(duì)當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)分析中的滯后性問(wèn)題，可以利用ChatGPT在掃描納稅人數(shù)據(jù)庫(kù)過(guò)程中對(duì)納稅人的交易活動(dòng)進(jìn)行分析，根據(jù)之前出現(xiàn)的類似交易風(fēng)險(xiǎn)，生成一份納稅人交易風(fēng)險(xiǎn)可能性報(bào)告，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)疑點(diǎn)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查。

（四）稅收服務(wù)

稅收服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人以及與納稅相關(guān)的人員提供的有關(guān)納稅方面的服務(wù)。納稅服務(wù)貫穿于整個(gè)稅收活動(dòng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅收服務(wù)包括線上咨詢辦理和線下服務(wù)廳辦理兩種方式?，F(xiàn)階段為了激勵(lì)特定行業(yè)發(fā)展以及緩解后疫情時(shí)代的經(jīng)濟(jì)壓力等，政府部門(mén)及稅務(wù)機(jī)關(guān)制定了一系列的稅收優(yōu)惠，這也給稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)許多重復(fù)類似的咨詢問(wèn)題以及相關(guān)業(yè)務(wù)辦理的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)引入人工智能，有助于提高工作效率和質(zhì)量。ChatGPT可以智能的分析納稅人提出的問(wèn)題，龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)使其成為納稅人的百科全書(shū)，精準(zhǔn)全面地生成納稅人需要的信息，幫助納稅人了解稅務(wù)最新政策分析，減少納稅人適用政策的錯(cuò)誤率，同時(shí)也減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。面對(duì)稅收活動(dòng)多樣化帶來(lái)多環(huán)節(jié)、異地辦稅和多流程填表等事項(xiàng)，通過(guò)ChatGPT 集中線上處理，自動(dòng)生成辦稅報(bào)告，高效處理納稅人的程序化需求。ChatGPT 強(qiáng)學(xué)習(xí)功能使其在咨詢服務(wù)過(guò)程中，不斷更新信息，咨詢回復(fù)的速度和滿意度提升，人工智能對(duì)重復(fù)問(wèn)題耐心細(xì)致的解答也增加納稅人主動(dòng)咨詢了解稅收政策的意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以讓ChatGPT 對(duì)每周或每月納稅人咨詢情況生成一份統(tǒng)計(jì)報(bào)告，使稅務(wù)人員及時(shí)了解納稅人近期的主要問(wèn)題或需求，針對(duì)性地做出統(tǒng)一回復(fù)。

（五）稅收稽查

稅收稽查主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督檢查的一項(xiàng)活動(dòng)。企業(yè)、平臺(tái)和個(gè)人之間的交易呈現(xiàn)出多樣化、虛擬化、零散化以及跨國(guó)界等特點(diǎn)，復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)的難度和成本，對(duì)傳統(tǒng)稅收稽查方式造成沖擊。將人工智能引入稅收稽查，監(jiān)測(cè)納稅人各項(xiàng)實(shí)體及虛擬交易活動(dòng)，稽查異常企業(yè)、異常業(yè)務(wù)、異常行為，篩選重點(diǎn)稽查對(duì)象，再由稅務(wù)稽查人員親自查驗(yàn)是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題（王愛(ài)清等，2020）。利用ChatGPT 的數(shù)據(jù)提取功能對(duì)納稅人稅收數(shù)據(jù)信息進(jìn)行篩選，將復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息以簡(jiǎn)單直觀的形式展現(xiàn)給稅務(wù)人員，使得稅務(wù)稽查更加準(zhǔn)確，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦事效率提高。建立“ChatGPT+稅收征管”的檢查系統(tǒng)，對(duì)納稅人資料進(jìn)行對(duì)比、分析、排列和組合等，從中選出重點(diǎn)稽查對(duì)象，使用ChatGPT建立稅收稽查數(shù)據(jù)庫(kù)，便于稅務(wù)人員后續(xù)參考。

五、ChatGPT 的引入對(duì)稅收征管變革的挑戰(zhàn)及對(duì)策

ChatGPT 參與稅收征管活動(dòng)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，本文將從技術(shù)支持、成本效益權(quán)衡、數(shù)據(jù)安全管理、稅務(wù)部門(mén)組織架構(gòu)、法律建設(shè)五個(gè)層面分析ChatGPT 對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)，制定應(yīng)對(duì)策略，助力人工智能在稅收征管領(lǐng)域的發(fā)展，防范和化解應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)。

（一）技術(shù)支持

ChatGPT 應(yīng)用于稅收征管工作對(duì)稅務(wù)人員的技術(shù)提出了更高的要求，ChatGPT在稅收征管中的應(yīng)用并不是完全獨(dú)立的，需要有專家不斷地更新它的信息數(shù)據(jù)，訓(xùn)練它的學(xué)習(xí)能力，強(qiáng)化ChatGPT 與稅務(wù)人員相結(jié)合的適配性。目前，稅務(wù)部門(mén)人工智能、計(jì)算機(jī)相關(guān)領(lǐng)域的技術(shù)型人才短缺，無(wú)法緊跟稅收征管智能化改造的步伐。對(duì)此，稅務(wù)部門(mén)可以采取以下措施為引入ChatGPT 提供技術(shù)支持。第一，適當(dāng)提升技術(shù)性人才的薪資待遇，建立人才引進(jìn)政策，吸引人工智能、計(jì)算機(jī)領(lǐng)域的專業(yè)人才由市場(chǎng)流入稅務(wù)部門(mén)。第二，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員智能化技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)掌握稅收理論與技術(shù)的復(fù)合型人才，開(kāi)展稅務(wù)部門(mén)與科研機(jī)構(gòu)、院校之間合作，考慮將人工智能課程引入財(cái)稅專業(yè)的學(xué)習(xí)中，在稅務(wù)局人員錄用中，不僅關(guān)注知識(shí)型人才，也要注重技術(shù)應(yīng)用型人才，以滿足稅收征管智能化改造對(duì)人才的新要求。第三，鼓勵(lì)稅務(wù)人員在征管過(guò)程中將人工智能與“金稅三期”、智慧稅務(wù)、大數(shù)據(jù)等相結(jié)合，創(chuàng)新稅收征管技術(shù)和理念，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)人工智能的應(yīng)用主要在簡(jiǎn)單的稅收咨詢層面，要充分運(yùn)用各種技術(shù)在數(shù)據(jù)分析、稅收預(yù)測(cè)等方向努力，提高精準(zhǔn)度，降低稅收征管的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）成本效益

在稅收征管中引入ChatGPT 需要考慮成本和效益，預(yù)計(jì)未來(lái)可能產(chǎn)生的成本和效益，只有當(dāng)收益大于成本時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)才能考慮引入此項(xiàng)技術(shù)。成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)角度的成本以及納稅人角度的成本，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要考慮引入ChatGPT 需要花費(fèi)的成本、對(duì)ChatGPT進(jìn)行反復(fù)訓(xùn)練以實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果需要的成本以及人力成本；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)也要考慮此技術(shù)的成功給納稅人帶來(lái)的的風(fēng)險(xiǎn)成本和零逃稅、零避稅成本。從長(zhǎng)期效益方面看，如果此項(xiàng)技術(shù)成功將提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的效率，節(jié)約時(shí)間成本，減少稅款流失風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)信息共享，也會(huì)給予納稅人一定的幫助。

（三）數(shù)據(jù)安全管理

在政府機(jī)構(gòu)中應(yīng)用人工智能系統(tǒng)取決于不同部門(mén)之間收集、存儲(chǔ)、處理和共享數(shù)據(jù)的能力，收集、存儲(chǔ)、處理和共享數(shù)據(jù)需要與數(shù)據(jù)管理相關(guān)聯(lián)，以保護(hù)公民的隱私，確保數(shù)據(jù)的安全使用，同時(shí)提供資源，以便人工智能系統(tǒng)能夠運(yùn)行。ChatGPT的輸出能力是建立在海量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上訓(xùn)練而成的，數(shù)據(jù)被賦予極大的價(jià)值，在數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、處理和共享過(guò)程中，涉稅信息的安全性難以得到有效的保障。因此，首先應(yīng)該規(guī)范數(shù)據(jù)的獲取和共享。稅務(wù)人員獲取和共享數(shù)據(jù)時(shí)必須經(jīng)過(guò)主管部門(mén)的審批，嚴(yán)格規(guī)定數(shù)據(jù)獲取和共享的方式、范圍和責(zé)任權(quán)限，保障“人機(jī)結(jié)合”過(guò)程中數(shù)據(jù)源頭的安全。其次，建立數(shù)據(jù)監(jiān)管機(jī)制，在人工智能參與稅收征管活動(dòng)中要加強(qiáng)對(duì)納稅人數(shù)據(jù)信息的保護(hù)，非必要不進(jìn)行“地毯式”的收集，定期進(jìn)行安全檢查，杜絕在數(shù)據(jù)使用過(guò)程泄露納稅人隱私數(shù)據(jù)，參與征管活動(dòng)的稅收人員應(yīng)恪守職業(yè)道德，對(duì)違反數(shù)據(jù)保密行為的稅務(wù)人員予以重大處分。最后，在《稅收征收管理法》中修訂人工智能數(shù)據(jù)安全類條款，對(duì)納稅人信息數(shù)據(jù)的保護(hù)提供法律保障。

（四）稅務(wù)部門(mén)組織架構(gòu)

ChatGPT 的引入將會(huì)推動(dòng)稅務(wù)部門(mén)的組織架構(gòu)變革，一方面，ChatGPT 作為一種新興的人工智能類工具，若要引入稅務(wù)機(jī)關(guān)需聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的專家和技術(shù)人員，設(shè)立ChatGPT 的開(kāi)發(fā)訓(xùn)練、應(yīng)用管理等新部門(mén)，并且做好ChatGPT 與“金稅三期”、智慧稅務(wù)之間的協(xié)調(diào)，避免產(chǎn)生沖突。另一方面，ChatGPT 參與稅收征管中納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅收分析、稅收服務(wù)、稅收檢查以及稅收會(huì)計(jì)等工作，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)各個(gè)領(lǐng)域的人員配置產(chǎn)生影響，包括人員的增減變動(dòng)、高技術(shù)人才的分配以及相關(guān)部門(mén)的合并等，對(duì)此稅務(wù)部門(mén)要盡快建立健全人工智能應(yīng)用所需要的組織結(jié)構(gòu)，以應(yīng)對(duì)ChatGPT等新一代人工智能的時(shí)代，助力稅收征管智能化。

（五）法律建設(shè)

ChatGPT 尚不完善，在使用過(guò)程中可能出現(xiàn)一系列不確定性安全問(wèn)題，將ChatGPT引入稅收征管的程序中給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了便利性，但也會(huì)給稅收征管造成挑戰(zhàn)，依法治稅是推進(jìn)稅收改革的基本準(zhǔn)則，針對(duì)人工智能可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，建議完善人工智能稅收法律法規(guī)，明確人工智能與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的法律責(zé)任劃分。人工智能在法律中并不能作為法律主體，無(wú)法承擔(dān)法律責(zé)任，人機(jī)結(jié)合過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)責(zé)任應(yīng)該歸咎于誰(shuí)難以界定，稅務(wù)人員可能因此逃避責(zé)任。因此，要完善人工智能稅收法律責(zé)任劃分，明確人工智能在應(yīng)用場(chǎng)景中的責(zé)任階段，可以以風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的階段確定稅收法律主體，若風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生在稅務(wù)人員使用過(guò)程中，則由稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)人員承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)區(qū)分是故意非法使用還是操作不當(dāng)分別給予處分或教育；若風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)在人工智能應(yīng)用過(guò)程中，則問(wèn)題出現(xiàn)在人工智能上，要及時(shí)檢查修正人工智能的程序。由于人工智能并不具備完全獨(dú)立進(jìn)行稅收征管活動(dòng)的能力，因此應(yīng)建立“以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主、人工智能為輔的法律責(zé)任劃分”。

六、結(jié)論

人工智能通過(guò)模擬人類思維以分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，目標(biāo)是產(chǎn)生超過(guò)人類行為的決策，旨在促進(jìn)更快的服務(wù)交付和策略實(shí)施、降低成本、提高效率和準(zhǔn)確性。稅務(wù)部門(mén)旨在實(shí)現(xiàn)信息化、智能化，人工智能應(yīng)用于稅務(wù)部門(mén)是提高稅收征管效率的重要工具。ChatGPT 作為新一代生成式人工智能將會(huì)對(duì)稅收征管產(chǎn)生一定的影響，本文探究ChatGPT對(duì)稅收征管的變革，認(rèn)為ChatGPT應(yīng)用于稅收征管過(guò)程中存在可行性，能夠輔助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)、納稅評(píng)估、稅收分析、稅收服務(wù)、稅收稽查等活動(dòng)，提升稅收征管的效率和質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)稅收征管智能化改造提供了新的思路。但是ChatGPT 尚不完善，并不能完全取代人類的思維，參與稅收征管活動(dòng)存在不確定的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，要建立健全稅收征管制度體系，防范ChatGPT 對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)?？傊?，以ChatGPT為代表的生成式人工智能參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)勢(shì)不可擋，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該緊跟人工智能的發(fā)展，以辯證的思維看待人工智能對(duì)稅收征管領(lǐng)域帶來(lái)的變革，把握主動(dòng)創(chuàng)新稅收征管方式。