張麗麗/文

在國家預算改革的持續(xù)推進下,事業(yè)單位的預算管理體系也得到了完善。事業(yè)單位的預算是通過法定流程對其進行審批核準的年度財政計劃,其對單位內(nèi)部預算支出和收入進行了明確的規(guī)定,其反映的是事業(yè)單位整體業(yè)務范疇和發(fā)展方向。全面預算管理作為一種集機制、方法、體制于一體的有效管理工具,其具有一定的約束力和控制性,對提高單位內(nèi)部管理水平發(fā)揮著重大作用。在事業(yè)單位落實全面預算過程中,需要依據(jù)預算目標進行嚴格的成本把控,及時發(fā)覺單位各項活動資金使用不恰當?shù)牡胤?對內(nèi)部財務風險進行有效控制,使內(nèi)部資源得到最優(yōu)配置,提高資源利用率。但是就目前而言,我國事業(yè)單位在預算管理全面實施過程中仍然存在著一些問題。本文主要圍繞事業(yè)單位的全面預算展開討論,從全面預算概念入手,深刻闡述單位為何要加強全面預算,對當前全面預算現(xiàn)狀進行詳細分析,并提出相應的改善對策,以支持事業(yè)單位朝更好的方向發(fā)展。

事業(yè)單位具有公共服務職能,為推動我國社會發(fā)展做出了巨大貢獻。但是事業(yè)單位與企業(yè)不同,具有非營利性的特點,就導致其在預算管理上存在一些弊端,主要表現(xiàn)為預算管理方式相對粗放、單位內(nèi)部運營成本過高、支出結構存在不合理現(xiàn)象。為適應時代發(fā)展要求,事業(yè)單位想要消除預算管理弊端,就需要引進全面預算管理。它能夠對事業(yè)單位內(nèi)部各項活動的開展擁有全方位的把控,是針對事業(yè)單位全員、全過程、全方位的控制。隨著信息化的迅猛發(fā)展,事業(yè)單位預算信息系統(tǒng)建設有了很大的進步,更加促進了預算管理在事業(yè)單位的全面實施。全面預算管理在事業(yè)單位內(nèi)部得到落實,將有利于社會資源的節(jié)約,能夠將有限的資金發(fā)揮出最大的價值,也使財政資金得到有效充分利用,進一步提高事業(yè)單位預算管理水平。

全面預算管理的相關概述

全面預算管理以單位發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略目標為導向,利用科學化的管理方式對事業(yè)單位內(nèi)部各項業(yè)務活動實施統(tǒng)籌規(guī)劃,并將預算作為重要的管理標準,使全面管理實施過程中涉及的人、物、財?shù)玫阶畲蠡?為事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展提供支持。全面預算涉及的重要三要素就是全員、全程、全額。全員是指事業(yè)單位內(nèi)部全體成員都必須參與預算管理活動,且需要人人都具有預算意識。全程是指預算流程是針對全過程實施的,針對預算執(zhí)行、分析、調整、考核評價等,使預算管理對各項財務活動的指導性充分發(fā)揮出來。針對事業(yè)單位來講,全額指其收入不僅有財政撥款,還包括一些自有收入和政府公益金等。全面預算在事業(yè)單位的實施還具有四個主要特征:統(tǒng)一性、年度性、明確性和公開性。

事業(yè)單位加強預算管理的原因

第一,實施全面預算能夠讓事業(yè)單位有效規(guī)避財務風險。事業(yè)單位預算資金主要來自財政撥款,其運營不涉及經(jīng)營收入,導致它在一定程度上,忽視了資金運行可能出現(xiàn)的財務風險。事業(yè)單位資金運營過程中遇到的財務風險,主要是在支付環(huán)節(jié)、資金配置環(huán)節(jié)產(chǎn)生的。若事業(yè)單位沒有對財政資金進行合理安排,勢必影響財政資金使用效益及資金安全。通過全面預算,事業(yè)單位能夠對資金運行過程進行全面的監(jiān)控與管理,從而有效防范財務風險,降低財務風險對事業(yè)單位造成的損失。

第二,能夠有效節(jié)約財政資源,達到收支節(jié)約的目標。事業(yè)單位通過實施全面預算管理,能夠對事業(yè)單位在年度內(nèi)的資金情況進行全面了解,對項目開展進度擁有一定的把控,確保預算執(zhí)行的公開透明,并通過預算編制與實際情況的對比,找出收支差距,盡可能地將差距控制在較小的范圍內(nèi)。

第三,有利于事業(yè)單位朝精細化管理方向發(fā)展。全面預算管理能夠針對事業(yè)單位全部經(jīng)營活動實施控制,并且能夠最大限度地保證預算數(shù)據(jù)的準確性,落實預算執(zhí)行,針對預算與實際的差異及時進行控制,并找出產(chǎn)生差異的原因,分析后及時采取相應措施進行解決,并且通過自上而下的預算方式,進一步調動員工積極性,提高管理水平。全面預算管理摒棄了傳統(tǒng)的粗放式管理,采用集約化模式使單位預算工作更加細致,促進事業(yè)單位朝向精細化管理發(fā)展。

第四,有利于事業(yè)單位內(nèi)部資源的整合。全面預算管理能夠將事業(yè)單位內(nèi)部財務、非財務資源進行有效整合,為事業(yè)單位內(nèi)部各項活動的開展提供支持,并對事業(yè)單位戰(zhàn)略目標進行分解,將其具體落實到不同部門,通過各部門協(xié)作交流實現(xiàn)單位資源利用率的提高。

事業(yè)單位實施全面預算管理的現(xiàn)狀

預算管理的意識還有待提高

由于事業(yè)單位是非營利性質的公共服務組織,因此,其在發(fā)展過程中,更多地將精力落在公共服務質量上,可能會忽略預算管理工作。一些事業(yè)單位領導層對預算管理不夠重視,管理觀念相對較落后,導致預算隨意性較大,成為當前事業(yè)單位的突出問題。預算管理并沒有引起內(nèi)部部門和人員的關注,其重視程度不夠,沒有樹立專款專用的思想,導致預算管理無法有效落實,沒有達到理想的預算效果。由于事業(yè)單位預算意識比較薄弱,因此針對財政資金的使用缺乏合理性,沒有嚴格按照預算進行支出,導致預算流于形式化,財政資金使用效率不高。該弊端存在于很多事業(yè)單位當中,導致內(nèi)部預算管理的水平和質量一直無法得到有效提升。最主要的原因為事業(yè)單位領導不夠重視,事業(yè)單位負責人、領導者應該發(fā)揮榜樣作用,確保預算工作有效開展,為預算順利全面實施保駕護航。但是,由于缺乏全面預算管理的意識,事業(yè)單位領導并不能帶領員工共同做好預算工作,無法調動員工積極性,使事業(yè)單位全面預算管理進程緩慢,給事業(yè)單位發(fā)展帶來消極影響。

高素質預算型人才比較匱乏

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展,當前市場對高素質財務人員的需求較高,大多數(shù)企業(yè)都會通過提高薪酬福利待遇來廣納人才,而高素質財務人才也都會選擇高薪且具有挑戰(zhàn)性的工作。這就導致事業(yè)單位在人才招攬方面處于劣勢,內(nèi)部的高素質人才儲備不足,無法吸引人才長期服務,對事業(yè)單位內(nèi)部預算管理的全面實施也造成了一定的影響。還有一些事業(yè)單位內(nèi)部并未設立專門的預算崗位,多由財務人員兼任,然而財務部門的工作人員需要處理的日常工作很多,無法全身心投入預算管理工作中,因此,在預算編制、執(zhí)行、評價、考核上就無法實施全程的控制,沒有足夠的精力照顧預算工作全過程。此外,事業(yè)單位本身缺乏專業(yè)預算人員,也沒有注重對預算管理人才的培養(yǎng),尤其是針對預算管理能力及預算編制方面未進行有效培訓,導致財務人員無法及時更新專業(yè)知識,開展更好的預算工作。高素質人才的匱乏,導致事業(yè)單位無法實現(xiàn)對預算工作的統(tǒng)籌規(guī)劃,進而影響實際預算開展的效果,對預算工作的效率、質量產(chǎn)生了不良影響,不利于持續(xù)推進預算的全面實施。

全面預算編制方法有待完善

事業(yè)單位全面預算的編制工作仍有待完善。首先,預算編制時間不夠充分,沒有提前做好準備工作。預算編制作為全面預算的第一步,起著非常關鍵的作用。預算編制需要各部門向預算機構遞交申報材料。通常情況下,事業(yè)單位預算的申報是在10月進行的,編制時間較短,導致預算編制質量無法得到保證。其次,部分事業(yè)單位并沒有專門的預算部門,預算編制工作往往由財務部門完成,財務人員可能會采用不科學的編制方法,影響預算編制的準確性。很多情況下,財務部門并沒有對預算項目進行詳盡的了解,評估工作沒有落實到位,僅根據(jù)上一年的預算數(shù)據(jù),對其進行修改后用于本年的預算編制。事業(yè)單位預算編制方法選擇上也不夠嚴謹,最常使用的是增量預算法,但這一方法的使用往往會出現(xiàn)實際與預算不符的情況。由于并沒有對預算項目進行足夠了解,導致實際與預算相差過大,預算編制失去實用價值,預算控制作用也無法得到有效發(fā)揮。再加上其他職能部門并沒有積極遞交預算相關材料,沒有積極配合預算編制工作,最終導致預算編制的質量不符合實際要求,影響預算工作的順利開展。

事業(yè)單位實施全面預算管理的改善對策

進一步提高預算管理意識

事業(yè)單位領導對預算管理的重視度與全面預算工作的持續(xù)推進有著密切關系。隨著我國對全面預算管理工作的重視,我國陸續(xù)頒布相關條例,將進一步敦促事業(yè)單位加強預算管理相關工作。事業(yè)單位要緊抓此機遇,意識到全面預算對單位未來發(fā)展的重要性,并勇于面對預算過程中出現(xiàn)的難題,迎難而上,持續(xù)推進預算工作。首先,事業(yè)單位領導層要起到帶頭作用,率先樹立全面預算意識,并加強對內(nèi)部預算管理的宣傳工作,在各項政策的要求下,培養(yǎng)事業(yè)單位內(nèi)部全員擁有積極的預算管理思想,從思想上重視全面預算在事業(yè)單位的有效落實,清楚認知全面預算在提高單位工作效率上的積極作用。其次,全面預算工作本身就是面向事業(yè)單位全員開展的,因此,事業(yè)單位要結合日常財務工作,規(guī)劃預算管理程序與管控策略,具體問題通過具體分析,保證預算與全員工作的結合,確保預算的落實,這樣才能達到理想的預算效果。最后,事業(yè)單位不僅需要提高員工的管理意識,還需要對其思想認知進行培訓,定期進行思想教育,使內(nèi)部員工認識到全面預算不僅是財務部門的工作,還需要全體人員的共同參與。事業(yè)單位應在日常工作中融入預算思想,在實際預算執(zhí)行過程中對其進行落實,進一步體現(xiàn)預算管理的價值,使預算目標能夠更快實現(xiàn),促進事業(yè)單位朝向積極健康的方向發(fā)展。

注重高素質預算型人才的培養(yǎng)

隨著預算管理工作在事業(yè)單位的全面開展,對高素質預算人才的需求也變得更加強烈。因此,事業(yè)單位要重視財務人才的培養(yǎng),組建高素質人才隊伍。首先,考慮事業(yè)單位實際情況,合理設置預算相關崗位,承擔預算管控職責,重視關鍵崗位分離,避免權責混淆。其次,積極開展財務培訓,尤其是加強財務人員對預算管理知識的學習,并且廣納人才,組建高素質人才隊伍,借此為事業(yè)單位全面預算管理的實施奠定堅實基礎。事業(yè)單位針對內(nèi)部人員的培養(yǎng),可以定期組織預算相關活動交流會,通過員工們對預算管理知識的交流,使其對預算認識更加深刻,還可以增進彼此之間的交流溝通,各抒己見,互相學習分享預算管理的相關經(jīng)驗。同時,事業(yè)單位還可以派遣員工去先進單位學習預算相關知識,并通過實踐學習對單位內(nèi)部預算管理的全面實施擁有清晰的規(guī)劃,在了解先進單位預算管理的基礎上,考量本單位的實際經(jīng)營情況,實施全面預算管理。

提高預算編制的科學性、合理性

一方面,建議事業(yè)單位在預算編制方法的選擇上采用零基預算法。使用這種編制方法,當前年度的預算編制并不受以前年度預算數(shù)據(jù)的影響,就相當于是重新收集預算相關資料,對預算重新進行編制。在預算編制過程中,要確保其具有可行性與科學性,嚴格遵守實事求是的原則,依據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部實際的收支情況展開編制,并對預算細節(jié)分析到位,通過嚴格的預算編制程序后遞交上級部門進行申報。另一方面,在預算編制過程中,準確無誤的預算數(shù)據(jù)是編制科學預算的基礎。事業(yè)單位應該提前對預算編制流程進行梳理,并對各部門的職責進行明確。專門預算部門的事業(yè)單位,應該在編制前做好預算準備工作,并盡可能地為預算管理留出充足的編制時間,針對預算數(shù)據(jù)提前開展核準工作,并對近三年事業(yè)單位內(nèi)部收支情況進行深入分析了解。

加強預算監(jiān)督管理機制建設

事業(yè)單位應該完善內(nèi)部控制機制,對預算實施全面監(jiān)督,做好事前審核、事中監(jiān)督、事后分析工作。首先,針對預算執(zhí)行過程中存在的問題,加強過程監(jiān)管,結合財政要求,落實各部門職責。預算責任目標要細化、具體,體現(xiàn)各職能部門人員的具體職責,保證預算的落實,便于對資金使用過程的全面監(jiān)控。同時,對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題,要及時修正,并督促各部門對該項工作進行優(yōu)化,提升全面預算執(zhí)行質量,確保預算管理能夠順利開展。其次,事業(yè)單位還應注重事后的分析,在對資金使用過程進行追蹤和監(jiān)管的同時,對資金的使用效益進行綜合的分析與評估。一方面,定期召開預算執(zhí)行情況匯報會議,由財務部門匯總預算執(zhí)行情況,對資金效益進行評估與分析,并有針對性地分析預算異常情況,找出異常原因,及時糾偏,為后續(xù)預算執(zhí)行提供保證。另一方面,事業(yè)單位要開展全面預算管理總結分析工作,分析預算方案中存在的問題,綜合考慮事業(yè)單位的各項情況,總結經(jīng)驗教訓,為下一年度預算編制工作提供參考。

在當前復雜環(huán)境下,全面預算對事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展具有重要意義,在不斷促進事業(yè)單位管理水平提升的同時,還提高了工作效率,而事業(yè)單位領導對內(nèi)部管理活動也可以全面的掌握,并通過全面預算實現(xiàn)事業(yè)單位的精細化管理。盡管當前我國事業(yè)單位的全面預算管理還存在一些問題,但是通過不斷加強預算管理意識,注重預算編制的科學性,不斷培養(yǎng)高素質預算人才,強化內(nèi)控建設,促進監(jiān)督和考核機制的完善,能夠實現(xiàn)預算管理在事業(yè)單位的有效推進,進一步提高管理質量。