王映娟

［星鑰（珠海）半導體有限公司，珠海 519000］

引 言

當前，越來越多的企業(yè)已經(jīng)關注到了經(jīng)營預算的管理價值，通過實施經(jīng)營預算有效助力企業(yè)提升風險預防能力、節(jié)約內(nèi)部資源、提升資源使用效益。但是，就目前我國企業(yè)經(jīng)營預算實施效果看來，部分企業(yè)還存在一些問題，包括預算組織體系、編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考評等方面的問題，嚴重影響了企業(yè)的日常經(jīng)營與管理。因此，企業(yè)急需解決這些問題，為后續(xù)常態(tài)化經(jīng)營管理奠定基礎。

一、經(jīng)營預算概述

經(jīng)營預算相比于全面預算更加貼合企業(yè)的經(jīng)營管理，與日常業(yè)務及經(jīng)濟活動息息相關。簡單來說，經(jīng)營預是對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營管理情況進行規(guī)劃和控制的一種管理方式，同時能夠平衡企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和生產(chǎn)經(jīng)營，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃符合整體戰(zhàn)略規(guī)劃，從而助力企業(yè)達成戰(zhàn)略目標[1]。

二、企業(yè)實施經(jīng)營預算的作用

（一）有利于風險管理預防

經(jīng)營預算能夠穿插到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中，實現(xiàn)全方位的控制和管理，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)風險并做出積極的反應。一方面，通過經(jīng)營預算管理提前規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，利用監(jiān)督職能控制各項預算指標，使其按照預期計劃執(zhí)行生產(chǎn)，以此降低風險發(fā)生概率；另一方面，通過經(jīng)營預算能夠有效揭示企業(yè)經(jīng)營過程中可能發(fā)生的風險問題，以便企業(yè)相關部門提前采取應對措施，進而達到規(guī)避風險的目的。

（二）節(jié)約成本提高收益

一直以來，成本控制都是企業(yè)經(jīng)營管理中的難題，然而在經(jīng)營預算管理的作用下，能夠通過計劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，嚴格控制資金支出，將每一筆費用用到合理的地方，在提升資金使用價值的同時降低企業(yè)成本，以此有效發(fā)揮經(jīng)營預算在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用。

（三）提升績效考核效果

企業(yè)員工績效完成情況與生產(chǎn)經(jīng)營計劃的完成度不可分割，因此要提升員工的績效考核效果，同時提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃的完成力。首先，企業(yè)會根據(jù)管理計劃將每階段的管理目標設置為具體的考核指標，并分解到各個部門，使每一名員工都能肩負生產(chǎn)經(jīng)營的使命，從而認真履行企業(yè)制定的績效指標；其次，在經(jīng)營預算管理模式下，員工的績效指標與個人利益相關聯(lián)，能夠有效引導員工參與到企業(yè)經(jīng)營管理中，從而通過績效考核助力企業(yè)完成經(jīng)營管理目標[2]。

三、企業(yè)實施經(jīng)營預算管理存在的問題

（一）經(jīng)營預算組織體系不健全

部分企業(yè)在實施經(jīng)營預算過程中存在一些問題，其中最明顯的就是組織體系不夠健全，具體問題論述如下。

首先，企業(yè)未能給予預算管理委員會足夠的重視，實施此項工作時并沒有設立獨立的委員會。目前，企業(yè)有關重大決策由總經(jīng)理負責，并制訂相應的經(jīng)營計劃，之后將其分解到各個部門。這種預算決策方式不夠客觀，未能立足于整體的發(fā)展需求及各個部門的管理情況，容易造成決策失誤。其次，部分企業(yè)的管理制度有待完善。企業(yè)尚未建立經(jīng)營預算管理制度，難以對經(jīng)營預算相關工作起到約束作用。員工在實際工作中依然參照以往的管理制度，導致經(jīng)營預算管理無法與其他工作區(qū)分開。最后，企業(yè)沒有意識到員工專業(yè)技能的重要性。一方面，日常管理更重視員工工作完成情況，忽視員工個人成長與專業(yè)技能掌握情況；另一方面，企業(yè)沒有結(jié)合經(jīng)營預算的管理需求對內(nèi)部員工進行知識層面的拓展與技能訓練，使得經(jīng)營預算實施效果不佳。

（二）經(jīng)營預算編制存在問題

當前，部分企業(yè)在實施此項工作的過程中由于預算編制存在問題而增加了經(jīng)營預算管理的阻礙，從以下三點分析存在的問題。

首先，預算目標與生產(chǎn)經(jīng)營分離。制定的預算目標沒有體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標，各個部門在執(zhí)行過程中無法按照預算目標執(zhí)行工作，使得預算目標落空。另外，有的企業(yè)制定的預算目標過于簡單，員工容易完成，但是在結(jié)算時發(fā)現(xiàn)即使預算目標100%完成，企業(yè)的經(jīng)營目標也無法達到預期標準。例如，某企業(yè)近3 年來的預算目標全部達標，但是經(jīng)營目標完成率不斷下降，其原因是預算目標與經(jīng)營目標之間存在嚴重的差距。其次，預算編制時間規(guī)劃不合理。有的企業(yè)預算編制時間較晚，整個編制流程相對復雜，沒有充足的時間編制預算，在編制過程中會直接照搬上一年度的數(shù)據(jù)信息。例如，某企業(yè)在編制過程中直接參考上一年度的采購計劃，未能對今年的銷售及生產(chǎn)計劃綜合分析，導致采購計劃不符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，反而增加了企業(yè)采購成本。最后，預算編制。有的企業(yè)沒有經(jīng)過科學的預測和分析進行預算編制工作，使得預算編制內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營市場環(huán)境不符。另外，很多企業(yè)僅采用增量預算法，即以前一年的經(jīng)營為基礎編制預算，預算編制準確性不足[3]。

（三）經(jīng)營預算執(zhí)行力度不足

有的企業(yè)經(jīng)營預算實施效果未能達到理想狀態(tài)，其原因是缺乏較高的執(zhí)行力度，問題表現(xiàn)在以下兩點。

第一，在執(zhí)行預算過程中未能確認預算方案的可行性。當預算執(zhí)行方案出現(xiàn)問題時，直接影響各個部門的執(zhí)行效果，并且還會增加執(zhí)行難度。另外，企業(yè)在執(zhí)行過程中的管控力度不足，有的員工未能按照計劃執(zhí)行預算，導致預算出現(xiàn)偏差。相關部門沒有及時采取相應的管理措施。第二，預算調(diào)整不受約束。有的部門發(fā)現(xiàn)預算數(shù)據(jù)信息存在誤差，在未能獲得批準的情況下自行調(diào)整預算，使得預算調(diào)整機制流于形式。

（四）缺乏監(jiān)督管理機制

有效的監(jiān)督管理機制能夠保障經(jīng)營預算順利進行，但是某些企業(yè)未能重視監(jiān)督管理機制，從而導致監(jiān)督機制無法在企業(yè)經(jīng)營預算管理期間發(fā)揮作用，具體問題表現(xiàn)如下。

首先，缺乏監(jiān)督管理體系。企業(yè)在經(jīng)營預算實施過程中未能設立監(jiān)督管理體系，使得監(jiān)督工作無法深入到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中。例如，DY 企業(yè)由于缺乏監(jiān)督控制，銷售部門為了完成績效指標，與合作方簽訂虛假銷售合同，作為當年的銷售任務，第二年由合作方申請取消訂單，但是企業(yè)已經(jīng)安排生產(chǎn)任務，最終產(chǎn)品無法出庫，企業(yè)積壓庫存占用大量現(xiàn)金。其次，缺乏成本管理監(jiān)督。企業(yè)的監(jiān)督管理工作基本存在事后監(jiān)督，經(jīng)營管理過程及預算執(zhí)行過程中的成本難以及時控制。例如，企業(yè)對于生產(chǎn)產(chǎn)品的管理不足，出現(xiàn)許多瑕疵產(chǎn)品，無法提供給客戶，只能返工或者銷毀，從而增加了企業(yè)成本。最后，監(jiān)督管理不全面。目前，部分企業(yè)在投資管理方面缺乏監(jiān)督，一些投資管理工作出現(xiàn)問題，對企業(yè)收入及利潤產(chǎn)生影響，財務部門無法及時得知原因。

（五）經(jīng)營預算考評不完善

預算考核是企業(yè)經(jīng)營預算的必要環(huán)節(jié)，但是部分企業(yè)預算考核及評價不夠完善，主要存在如下問題。

第一，由于企業(yè)重視經(jīng)濟效益，考核及評價過程中過于關注財務指標，主要將訂單、回款、利潤作為經(jīng)營預算考核指標。在實際工作中，員工為了滿足企業(yè)的考核要求，只追求短期業(yè)績的完成率。第二，財務考核時效性不強，容易導致考核出現(xiàn)偏差。例如，財務指標需要經(jīng)過銷售、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)工作落實后，財務部門才能開展核算工作。以財務指標為重點的考核方式難以全面反映生產(chǎn)經(jīng)營過程的預算管理，同時限制了各個部門員工的創(chuàng)造力[4]。

四、企業(yè)實施經(jīng)營預算管理改進策略

（一）健全經(jīng)營預算組織體系

由于部分企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營預算管理組織不健全，推進此項工作過程中重點應完善管理組織體系，可以從以下三個方面著手實施。

首先，完善預算委員會及其責任中心。一方面，設立經(jīng)營預算管理委員會，將其作為企業(yè)預算期間的決策機構(gòu)，負責經(jīng)營管理過程中的決策及下發(fā)預算任務。例如，A 企業(yè)設置相關委員會，并以公司總經(jīng)理為主任，以副總經(jīng)理為副主任，委員會成員包括各個部門負責人，以此形成完整的經(jīng)營預算管理構(gòu)架。另一方面，建立責任中心。該機構(gòu)負責編制、上報、執(zhí)行、調(diào)整等，并且還需要負責管理各個部門的預算考核及結(jié)果評價，全面負責企業(yè)經(jīng)營預算的落實工作。其次，完善經(jīng)營預算管理制度。一方面，該制度需要和生產(chǎn)經(jīng)營計劃緊密結(jié)合，確保管理制度能夠?qū)Ω鱾€部門工作執(zhí)行起到制衡作用，避免預算執(zhí)行偏離經(jīng)營管理計劃；另一方面，能夠規(guī)范預算期間的審批管理程序。以資金管理程序為例：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營制定《經(jīng)營預算資金審批管理辦法》，資金申請人按照統(tǒng)一的模板進行填寫，通過預算管理系統(tǒng)提交至財務部門或者企業(yè)的資金管理中心，相關人員審核通過后提至預算管理委員會備案，然后下發(fā)資金，并將其作為日后核算及預算分析的依據(jù)。最后，員工培訓。在企業(yè)內(nèi)部組織經(jīng)營預算的專題講座或者討論會，使員工能理解企業(yè)經(jīng)營預算并認可企業(yè)管理方針。例如，DY 企業(yè)建立了專門的員工培訓中心，凡是涉及員工個人利益的問題都交由該中心解決。每一次的培訓，員工都有發(fā)表自己意見的機會，并且能夠自主選擇接受何種培訓方式，以此提高了企業(yè)培訓的民主化，也發(fā)揮了培訓的作用和意義。

（二）優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營預算編制

預算編制水平能夠?qū)︻A算執(zhí)行以及預算管理產(chǎn)生直接影響，企業(yè)需要采取一切措施，提升編制質(zhì)量與效果，可以從以下三個方面做起。

首先，優(yōu)化預算目標。其一，從戰(zhàn)略管理角度出發(fā)確定銷售目標，隨后推算出企業(yè)的生產(chǎn)目標、采購目標、成本管理目標等，將其分解到各個部門與日常經(jīng)營管理目標相結(jié)合；其二，將企業(yè)戰(zhàn)略目標作為整體性指導目標，企業(yè)各級管理目標與整體目標一致，以此保證經(jīng)營預算目標與經(jīng)營計劃一致性。其次，合理規(guī)劃預算編制時間?？梢赃x擇提前準備經(jīng)營預算的編制工作，要求各個部門提前收集相關資料并制訂下一階段的計劃。資料整理完成后提交至預算責任中心審核，從而為調(diào)整預算編制預留充足的時間，保證企業(yè)預算編制的準確性。例如，某企業(yè)每年9 月份著手準備預算編制，各個部門分別負責相應的板塊，以此保證了預算編制時間的合理性。最后，合理選擇編制方法。其一，目標導向法，以企業(yè)經(jīng)營目標和計劃為基礎，確定經(jīng)營過程中的資金配置；其二，歷史數(shù)據(jù)法，以歷年或者近期一段時間內(nèi)的銷售、生產(chǎn)為參考，確定下一階段的生產(chǎn)投入；其三，核算法，計算企業(yè)不同的業(yè)務內(nèi)容，確定相應的資金、成本，以此保障預算編制科學性[5]。

（三）加大經(jīng)營預算執(zhí)行力度

鑒于企業(yè)經(jīng)營預算管理過程中的執(zhí)行力度不足，不利于企業(yè)積極開展預算管理工作?？梢酝ㄟ^以下管理措施，提升執(zhí)行力度。

第一，確定預算計劃的可行性。一方面，企業(yè)將預算任務發(fā)布后，可以在各個部門進行試點，測試預算計劃與日常經(jīng)營管理工作是否吻合，如有問題及時上報至預算責任中心統(tǒng)一調(diào)整，確保各部門執(zhí)行計劃都能基于生產(chǎn)經(jīng)營管理計劃；另一方面，通過企業(yè)的預算管理系統(tǒng)跟蹤預算執(zhí)行進度，從費用支出情況入手對比執(zhí)行過程是否存在問題，這種方法能夠更加詳細地展現(xiàn)預算執(zhí)行與計劃之間的問題，便于預算責任中心制定解決方案。第二，建立預算調(diào)整機制。一方面，預算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整的問題，應按照統(tǒng)一的調(diào)整標準執(zhí)行，將問題反饋到相關部門，審批通過后方可由部門負責人組織調(diào)整預算執(zhí)行；另一方面，預算調(diào)整過程中涉及人員及部門應承擔相應的責任，避免一些員工利用預算調(diào)整違規(guī)操作，引發(fā)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟損失。

（四）制定經(jīng)營預算監(jiān)督體系

企業(yè)想要順利實施經(jīng)營預算管理，需要以完善的監(jiān)督管理體系為保障，具體從以下三個方面論述。

首先，制定銷售生產(chǎn)監(jiān)督機制。一方面，按照月度審核企業(yè)的銷售訂單及生產(chǎn)計劃，對于供貨時間較長的銷售訂單可以暫時擱置，優(yōu)先生產(chǎn)緊急訂單或者已經(jīng)交付款項的訂單，避免銷售訂單造假，導致企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)損失。另一方面，通過銷售預算和生產(chǎn)預算數(shù)據(jù)信息分析，控制銷售預算執(zhí)行，利用信息化系統(tǒng)自動獲取預算執(zhí)行數(shù)據(jù)信息，監(jiān)督銷售和生產(chǎn)。其次，制定成本監(jiān)督機制。各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)需要經(jīng)過成本監(jiān)督機制的控制，如采購費用、生產(chǎn)費用、銷售費用等，費用審批部門按照預算計劃批復資金，如有資金超支立即駁回申請，終止申請程序。另外，每一筆費用的支出及收入需要通過企業(yè)預算管理系統(tǒng)進行電子報賬，留存相關憑證，以此實現(xiàn)成本可視化監(jiān)督。最后，建立投資監(jiān)督機制。監(jiān)督管理部門需要擴大監(jiān)督范圍，控制每一項投資活動。例如，可以將投資活動列入經(jīng)營預算管理，通過制定預算編制及控制預算執(zhí)行監(jiān)督投資活動，以此降低企業(yè)經(jīng)營預算過程中的不確定因素。

（五）建構(gòu)預算考評體系

由于企業(yè)經(jīng)營預算考評存在問題，因此需要采取相應的管理措施，完善企業(yè)預算考評機制，需要從以下兩點落實。

第一，提高考評指標的全面性。將非財務指標與財務指標同時納入績效考核范圍，以便對生產(chǎn)經(jīng)營管理過程全面化考核。其一，運營類指標：應收賬款、庫存流動率、生產(chǎn)效率；其二，財務類指標：資金流動率、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率、負債率；其三，其他類指標：服務質(zhì)量、客戶滿意度、團隊合作能力、培訓率、創(chuàng)新能力；等等。利用以上指標對員工進行經(jīng)營預算考核，確?？己说墓焦?。第二，建立申訴機制。為員工提供績效考核的申訴通道，確保員工能夠解決在績效考核過程中遇到的問題。同時，企業(yè)需要及時處理員工的反饋意見，使員工的需求能夠得到滿足，從而提升員工對經(jīng)營預算的積極性[6]。

結(jié) 語

在當前的發(fā)展環(huán)境中，企業(yè)急需提升經(jīng)營管理水平，保障企業(yè)能夠在激烈的市場中高效運營。事實上，部分企業(yè)因經(jīng)營預算管理效果不佳，正常經(jīng)營管理工作無法開展。因此，針對這種現(xiàn)象，企業(yè)應該以完善經(jīng)營預算管理體系為目標，立足實際情況解決生產(chǎn)經(jīng)營管理中的問題，從而為企業(yè)探索更多管理方面的可能性。