■張維華

隨著我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的深入，陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)準(zhǔn)則、指南以及補(bǔ)充規(guī)定，比如《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第5 號(hào)》等，逐步形成了健全、成熟的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為現(xiàn)代化的財(cái)政管理奠定了根基。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在行政事業(yè)單位的具體現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其中仍存在一些需要進(jìn)一步探究的問(wèn)題，并提出了解決建議。

一、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落地初步成效

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提升

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度正式施行后，各級(jí)行政事業(yè)單位按照要求的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，有序切換為新準(zhǔn)則制度，變更為雙分錄的核算方式，初步滿足了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”以及“雙報(bào)告”管理基本要求。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的全面落實(shí)，提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，更加直觀、真實(shí)、準(zhǔn)確反映出了行政事業(yè)單位所有資產(chǎn)、負(fù)債及當(dāng)期應(yīng)享有的收入和費(fèi)用情況，更加準(zhǔn)確地核算、反映當(dāng)期預(yù)算資金的結(jié)余情況，這樣可以確保政府部門績(jī)效考核工作的科學(xué)性，為績(jī)效考核工作提供財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。

（二）政府資產(chǎn)負(fù)債狀況更加清晰

在采用新制度后，行政事業(yè)單位采取資產(chǎn)清查方法分析和處理歷史遺留問(wèn)題，尤其是公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，真實(shí)反映出政府資產(chǎn)負(fù)債情況。同時(shí)，解決了分類不規(guī)范與價(jià)值無(wú)法計(jì)量等問(wèn)題，按照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度基本要求，把長(zhǎng)期未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施歸集“大賬”核算，在摸索中積累了經(jīng)驗(yàn)，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制層面提供相應(yīng)數(shù)據(jù)。此外，一些行政事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中，有可能存在一些或有事項(xiàng)或大額負(fù)債情況，在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制下，只有債務(wù)到期時(shí)才能夠在報(bào)表中體現(xiàn)債務(wù)規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)，而在目前權(quán)責(zé)發(fā)生制下，可以在日常核算中真實(shí)、完整的體現(xiàn)債務(wù)規(guī)模，為下一步防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供數(shù)據(jù)支撐。

（三）財(cái)務(wù)人員能力得到提高

面對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的施行，財(cái)務(wù)人員迎來(lái)了工作內(nèi)容、方式方法上的多項(xiàng)變革，經(jīng)過(guò)培訓(xùn)教育與財(cái)政云系統(tǒng)應(yīng)用，很多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員已經(jīng)革新了工作理念，領(lǐng)會(huì)與把握了新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度內(nèi)容及要求，樹立了權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，在財(cái)務(wù)信息化工作平臺(tái)的加持下，財(cái)務(wù)人員學(xué)會(huì)了會(huì)計(jì)信息化技術(shù)等新的工作方式，專業(yè)能力與綜合素質(zhì)得到提升，也有效提高了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理水平。

二、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落地問(wèn)題分析

（一）新舊制度銜接問(wèn)題

一是資產(chǎn)清產(chǎn)困難。新施行的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度重新對(duì)資產(chǎn)分類。一些資產(chǎn)在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度時(shí)列入到“固定資產(chǎn)”的科目核算，而根據(jù)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，要將其從固定資產(chǎn)中進(jìn)行剝離實(shí)施單獨(dú)核算，如公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等，同時(shí)需對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)折舊或攤銷處理。實(shí)務(wù)中部分行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理意識(shí)不足，甚至個(gè)別單位沒(méi)有落實(shí)物資建賬核算，導(dǎo)致資產(chǎn)清產(chǎn)困難。而該項(xiàng)工作對(duì)時(shí)間要求緊，需處理的任務(wù)重，清查缺乏全面性、徹底性，難以按照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行資產(chǎn)科目結(jié)轉(zhuǎn)，直接影響計(jì)提折舊等工作，資產(chǎn)管理出現(xiàn)賬實(shí)不符問(wèn)題。

二是，對(duì)于一些賬齡長(zhǎng)的往來(lái)款項(xiàng)及存貨項(xiàng)目難以有效清理。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的施行，需徹底清理原有應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)賬務(wù)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)對(duì)存貨與往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行分離。實(shí)務(wù)中部分行政事業(yè)單位清理分離不到位，受時(shí)間等因素影響甚至不能分清。

三是，結(jié)轉(zhuǎn)工作難以順利銜接。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度要求“資金結(jié)存”與“財(cái)政撥款結(jié)余”等必須分清。實(shí)務(wù)中部分行政事業(yè)單位缺少整體規(guī)劃，準(zhǔn)備工作不足，且財(cái)務(wù)人員對(duì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度了解不全面，以致于不能規(guī)范填寫財(cái)政結(jié)余類科目，甚至個(gè)別行政事業(yè)單位未進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)表填制，即便編制也不能保證列出數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。

（二）會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

財(cái)務(wù)人員在平行記賬模式使用方面容易出現(xiàn)紕漏，同一業(yè)務(wù)不同人員處理結(jié)果存在區(qū)別，可能造成會(huì)計(jì)核算結(jié)果失真。會(huì)計(jì)科目設(shè)置與應(yīng)用缺乏規(guī)范性。集中體現(xiàn)為未能規(guī)范設(shè)置明細(xì)科目，比如“累計(jì)盈余”下設(shè)立“固定基金”與“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”等，使后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)變得更加困難。會(huì)計(jì)科目分類及應(yīng)用不規(guī)范，部分行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)科目核算時(shí)，針對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)支付增設(shè)部門經(jīng)濟(jì)分類，而行政、事業(yè)支出等科目未進(jìn)行部門經(jīng)濟(jì)分類，這就可能會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（三）財(cái)務(wù)人員能力欠缺問(wèn)題

基于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度全面施行背景下，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力提出了新要求，其必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)等基礎(chǔ)知識(shí)，具有良好的專業(yè)能力、財(cái)務(wù)信息化水平，以及較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算能力。而現(xiàn)實(shí)情況中，有些非財(cái)務(wù)與大齡財(cái)務(wù)人員，他們?cè)趯W(xué)習(xí)、理解新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度上往往力不從心。同時(shí)，大部分財(cái)務(wù)人員對(duì)未來(lái)深造與繼續(xù)學(xué)習(xí)缺乏動(dòng)力，這就造成有些財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力水平偏低，不能很好地推行新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。

三、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落地優(yōu)化建議

（一）高度重視，積極推進(jìn)新準(zhǔn)則制度改革落地

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)作為會(huì)計(jì)管理的直接責(zé)任人，對(duì)于新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的落實(shí)必須履行職責(zé)。需要在把握政府會(huì)計(jì)制度改革初心的前提下，圍繞重難點(diǎn)、易錯(cuò)點(diǎn)，勇于直面問(wèn)題，探尋問(wèn)題解決之策。同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人需在思想上予以高度重視，深入一線親自部署、協(xié)調(diào)，從而為新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的有效施行提供支撐與保障。

（二）深度探索，做好準(zhǔn)則制度解釋與應(yīng)用指南

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入快車道，行政事業(yè)單位開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在不斷變化中。此背景下，財(cái)政部需要做好新經(jīng)濟(jì)類型的梳理，以及各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的總結(jié)，不斷完善準(zhǔn)則解釋與指南。此外，可參考證監(jiān)會(huì)公布公司實(shí)務(wù)案例的方式，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例進(jìn)行匯編，并以官方渠道出版，幫助各級(jí)行政事業(yè)單位進(jìn)一步學(xué)習(xí)與領(lǐng)會(huì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。

（三）聯(lián)系實(shí)際，做好財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)及教育

面對(duì)新準(zhǔn)則制度對(duì)財(cái)務(wù)人員能力要求較高和目前財(cái)務(wù)人員能力層次不齊的矛盾，需要各級(jí)財(cái)政部門、主管部門等加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育，幫助其提升能力，使財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)邁向新臺(tái)階，從而為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革夯實(shí)人才基礎(chǔ)。在實(shí)踐過(guò)程中，首先要用心落實(shí)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度學(xué)習(xí)培訓(xùn)，了解與掌握細(xì)節(jié)變化與新要求；其次采取分行業(yè)、分部門的形式開展實(shí)務(wù)操作培訓(xùn)，通過(guò)實(shí)踐培訓(xùn)理解預(yù)算管理基本要求，把握軟件操作要點(diǎn)，規(guī)范賬務(wù)核算，使財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力邁向新臺(tái)階；最后著重培養(yǎng)能力出色、水平高超的骨干人員，充分發(fā)揮其帶頭作用，通過(guò)以點(diǎn)帶面的方式提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)。

（四）創(chuàng)新思維，探索會(huì)計(jì)核算新方式

現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員能力水平比較低，缺少高級(jí)別會(huì)計(jì)人才，究其原因就是基層單位的人員編制不健全，通常會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，沒(méi)有時(shí)間精力學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度內(nèi)容。針對(duì)基層單位或是財(cái)務(wù)能力嚴(yán)重不足的單位，可以通過(guò)購(gòu)買服務(wù)，借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)機(jī)構(gòu)服務(wù)，規(guī)范單位前期的賬務(wù)核算，幫助單位解決實(shí)際困難。此外，在國(guó)外及我國(guó)大型企業(yè)中，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心模式已經(jīng)初見成效，可以幫助企業(yè)提升管理效率與管控成本。隨著會(huì)計(jì)改革在我國(guó)的持續(xù)深入，部分專家指出行政事業(yè)單位也可以采取試點(diǎn)方式建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，因此不但能夠降低行政事業(yè)單位運(yùn)行成本，也可以打破單位和部門之間的“信息孤島”，提高政府信息透明度，提高業(yè)務(wù)監(jiān)管效率。條件允許的行政事業(yè)單位可以審時(shí)度勢(shì)、因地制宜，按照法規(guī)實(shí)施有益探索與試點(diǎn)，多措并舉探索出全新可行的會(huì)計(jì)核算方式。

（五）扎實(shí)基礎(chǔ)，強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的施行，很多行政事業(yè)單位現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度出現(xiàn)了“不適應(yīng)”問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理工作流程也有了較大變化。因此，行政事業(yè)單位需要結(jié)合新要求、新變化，不斷地完善升級(jí)財(cái)務(wù)制度、預(yù)決算制度以及內(nèi)控制度等，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算、預(yù)決算與資產(chǎn)管理等的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，高度重視內(nèi)部管理建設(shè)，推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)。實(shí)務(wù)中，首先對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行重新梳理與優(yōu)化，依托于高新技術(shù)推動(dòng)會(huì)計(jì)核算信息化、智能化建設(shè)，完成財(cái)務(wù)工作升級(jí)，加速由核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?。其次，加?qiáng)業(yè)財(cái)融合，完成“敏態(tài)業(yè)務(wù)”和“穩(wěn)態(tài)財(cái)務(wù)”的高效協(xié)同和深度融合，保證數(shù)據(jù)的一致性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理效率與水平。最后，構(gòu)建規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算支出與成本會(huì)計(jì)體系，完成支出與成本的有效歸集，科學(xué)分?jǐn)傎M(fèi)用，有力支撐預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的施行，使行政事業(yè)單位在人才培養(yǎng)、財(cái)會(huì)管理等方面面臨新的挑戰(zhàn)與要求。因此，各級(jí)行政事業(yè)單位需要立足于實(shí)際，圍繞新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度內(nèi)容及要求，落實(shí)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，重視財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)教育，探索會(huì)計(jì)核算新方式，促進(jìn)新舊制度的有效銜接，充分發(fā)揮新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度作用。