于軍 新疆維吾爾自治區(qū)藥物研究所

引言

新時代背景下，隨著國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的建設(shè)與發(fā)展，新時代理論明確要求我國政府治理體系持續(xù)改革創(chuàng)新，并對財(cái)政資金管理工作提出了更高要求：在提高財(cái)政資金績效的同時精準(zhǔn)防范各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為決策工作提供更為全面的會計(jì)信息支持[1]。隨著社會發(fā)展和科技進(jìn)步，當(dāng)前各科研單位所應(yīng)用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)無法滿足這項(xiàng)新要求，將管理會計(jì)合理應(yīng)用于科研單位工作中顯得尤為重要，可以提高科研單位內(nèi)部管理水平與服務(wù)質(zhì)量，為推進(jìn)科研事業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展創(chuàng)造良好條件。由此可見，對管理會計(jì)在科研單位中的應(yīng)用這一課題進(jìn)行分析，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、管理會計(jì)的相關(guān)概述

（一）管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)

管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理是科研單位會計(jì)的主體、兩個重要領(lǐng)域，兩者屬于一種相輔相成、相互作用的變量關(guān)系。管理會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的拓展與有效延伸，是會計(jì)學(xué)理論的重要分支，但是管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中側(cè)重點(diǎn)各不相同[2]。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)由于應(yīng)用實(shí)踐時間較為久遠(yuǎn)，因此已經(jīng)形成了特有的準(zhǔn)則與通則。會計(jì)信息會通過一定會計(jì)流程、會計(jì)循環(huán)，定期生成財(cái)務(wù)報(bào)表，以供科研單位財(cái)務(wù)人員及上級管理者參考與使用；管理會計(jì)則是基于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理運(yùn)行模式基礎(chǔ)上，以決策會計(jì)為主體，運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，為單位內(nèi)部運(yùn)營管理提供服務(wù)，能夠多維度精準(zhǔn)把握單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控中存在的問題，為科研單位管理層運(yùn)營決策、制定單位發(fā)展規(guī)劃等提供有用的信息，以此提高科研單位決策科學(xué)性，確?？蒲惺聵I(yè)順利推進(jìn)。例如，通過高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、預(yù)測與決策科學(xué)、行為科學(xué)等相關(guān)學(xué)科開展管理會計(jì)工作，能夠極大程度上提高科研單位的綜合管理能力[3]。

（二）管理會計(jì)在科研單位中的應(yīng)用特點(diǎn)

與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)相比，管理會計(jì)在科研單位應(yīng)用實(shí)踐中所形成的目標(biāo)具有動態(tài)化特點(diǎn)，并且管理會計(jì)可以在不同會計(jì)環(huán)境下生成不同具體目標(biāo)。近年來，隨著管理會計(jì)學(xué)科的創(chuàng)新發(fā)展，管理會計(jì)出現(xiàn)了邊緣學(xué)科的性質(zhì)。現(xiàn)階段，管理會計(jì)在科研單位中的應(yīng)用目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)科研單位價(jià)值最大化。

管理會計(jì)在科研單位中的應(yīng)用特點(diǎn)為：第一，更為強(qiáng)調(diào)把握好風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的均衡性，旨在將各類風(fēng)險(xiǎn)問題控制在科研單位可承擔(dān)能力范疇之內(nèi)；第二，既要有量的提升，也要有質(zhì)的保障。管理會計(jì)在科研單位應(yīng)用過程中將重點(diǎn)放在了培育和強(qiáng)化科研單位核心競爭力上，希望可以促進(jìn)科研單位穩(wěn)定運(yùn)營與長遠(yuǎn)發(fā)展；第三，提供戰(zhàn)略目標(biāo)支撐，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化?？茖W(xué)高效的管理會計(jì)系統(tǒng)可以及時、精準(zhǔn)地為單位管理層提供決策數(shù)據(jù)支持，為科研單位創(chuàng)造更大價(jià)值，承擔(dān)科技創(chuàng)新的社會責(zé)任，更好地服務(wù)于社會。而匱乏、扭曲的管理會計(jì)體系將會給科研單位發(fā)展帶來阻礙。

二、管理會計(jì)在科研單位中的應(yīng)用問題

（一）管理會計(jì)研究不深入

現(xiàn)階段，我國所參照的管理會計(jì)理論主要是從西方國家管理會計(jì)理論引進(jìn)的概念辨析，并未依據(jù)我國基本國情建立科學(xué)完善的管理會計(jì)理論體系，從而導(dǎo)致管理會計(jì)在科研單位應(yīng)用中存在理論與實(shí)際相脫節(jié)的問題。此外，我國新型的管理會計(jì)理論與實(shí)踐方法更多關(guān)注企業(yè)領(lǐng)域，對科研事業(yè)單位這種公益性單位的關(guān)注度較低。雖然我國先后推出了《管理會計(jì)應(yīng)用指引803 號——行政事業(yè)單位》《管理會計(jì)應(yīng)用指引第304 號——作業(yè)成本法》等政策文件，但是對管理會計(jì)在科研單位中的應(yīng)用研究仍然較為片面化，理論內(nèi)容明顯滯后于實(shí)踐需求。當(dāng)前，各科研單位管理會計(jì)理論研究與實(shí)踐應(yīng)用不足，更多出于自身的研究與實(shí)踐探索不足，從而導(dǎo)致理論和實(shí)踐相脫節(jié)的問題，制約了管理會計(jì)在科研單位財(cái)務(wù)工作中的效能發(fā)揮[4]。例如，不完善的管理會計(jì)方法體系導(dǎo)致管理會計(jì)在信息獲取上存在滯后性問題，所提供的信息與單位實(shí)際情況不符，無法為單位管理者開展決策工作提供數(shù)據(jù)支持，給管理會計(jì)在科研單位中的應(yīng)用與推廣帶來了阻礙。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

我國所制定的一系列有關(guān)管理會計(jì)的政策文件均要求有條件的行政事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)依據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模、實(shí)際管理需求構(gòu)建管理會計(jì)組織體系，完善內(nèi)部控制制度。如全面預(yù)算管理制度、資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度、財(cái)務(wù)管理制度、績效管理制度等。當(dāng)前，多數(shù)科研單位管理會計(jì)側(cè)重點(diǎn)為預(yù)算管理、日常財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督管理，這就需要單位將管理會計(jì)與預(yù)算管理、內(nèi)部控制進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，從而提高科研單位內(nèi)部管理水平，為管理會計(jì)應(yīng)用與作用發(fā)揮創(chuàng)造良好環(huán)境。國家政府部門推出的科研經(jīng)費(fèi)“放管服”政策，要求科研單位對內(nèi)建立內(nèi)部管理體系，合理配置和利用好科研經(jīng)費(fèi)，從而提高科研單位的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。雖然在諸多政策支持與引導(dǎo)下，各科研單位內(nèi)部控制建設(shè)得到了有效推進(jìn)，但是仍然存在科研人員內(nèi)部控制意識薄弱、內(nèi)部控制制度可操作性不強(qiáng)、監(jiān)督管理機(jī)制無法落實(shí)等問題。這些問題都是制約管理會計(jì)在科研單位中有效應(yīng)用的因素。內(nèi)部控制不足導(dǎo)科研單位財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度淪為一紙空談、會計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性與權(quán)威性無法發(fā)揮，存在會計(jì)信息失真、監(jiān)督管理失效等情況，增加了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率[5]。

（三）財(cái)務(wù)管理績效意識薄弱

在科研單位日常運(yùn)營與發(fā)展進(jìn)程中，深入推進(jìn)預(yù)算績效管理工作，是財(cái)政精細(xì)化管理的重要舉措，同時也是提高科研單位財(cái)政資金配置合理性與使用規(guī)范性的有效路徑，是各科研單位的內(nèi)在管理要求。近年來，我國政府部門高度重視績效管理工作，并制定和出臺了一系列績效管理政策、措施等，對于科研單位財(cái)務(wù)管理工作提出了更高要求[6]。當(dāng)前，多數(shù)科研單位將管理重點(diǎn)放在了科學(xué)技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新上，對財(cái)務(wù)管理工作的認(rèn)知仍然停留在基礎(chǔ)會計(jì)核算階段，尚未緊跟時代發(fā)展步伐來樹立正確的績效管理理念，財(cái)務(wù)績效管理理念無法完全融入到財(cái)務(wù)管理全過程中。而傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)思維無法運(yùn)用績效管理理念對單位財(cái)務(wù)管理工作、科研管理工作進(jìn)行客觀評價(jià)，也無法結(jié)合單位實(shí)際情況分析內(nèi)部控制管理所需要的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，降低了管理會計(jì)質(zhì)量。

（四）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)和能力不足

與其他類型的事業(yè)單位相比，科研單位由于體制、業(yè)務(wù)屬性、行業(yè)管理特點(diǎn)等因素影響，其更為注重科研人員引進(jìn)、培養(yǎng)、選拔任用，普遍存在不重視財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)的情況。因此，部分科研單位財(cái)務(wù)人員在實(shí)踐工作中存在專業(yè)知識體系不完善、專業(yè)能力不足、綜合素質(zhì)較低等情況，無法為管理會計(jì)在科研單位中的有效應(yīng)用提供支持與助力。此外，由于科研單位管理層對財(cái)務(wù)工作、財(cái)務(wù)人員的重視度不足，因此部分財(cái)務(wù)人員的工作積極性與主動性較差，不愿意主動學(xué)習(xí)和研究最新財(cái)政稅收政策、財(cái)務(wù)管理制度、科研管理專業(yè)化知識等。其所組織開展的會計(jì)工作多表現(xiàn)為按照會計(jì)制度要求進(jìn)行日常賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表匯總等，無法為科研單位管理層開展科學(xué)決策工作提供指導(dǎo)意見，給管理會計(jì)在科研單位中的應(yīng)用與發(fā)展帶來了阻礙[7]。

三、管理會計(jì)在科研單位中的應(yīng)用策略

（一）加強(qiáng)實(shí)踐探索，推動管理會計(jì)創(chuàng)新

現(xiàn)階段，雖然管理會計(jì)已經(jīng)在各行政事業(yè)單位中得到了全面推廣與應(yīng)用，并逐步建立了一套較為完善的應(yīng)用體系，但是由于受到基本國情、管理體系、文化背景等因素的影響，科研單位無法直接搬用其他國家較為成熟的管理會計(jì)體系，也無法使用企業(yè)的管理會計(jì)方法體系。這就要求各科研單位結(jié)合自身的管理需求、實(shí)際運(yùn)營情況、發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)等，積極主動探索適合自身運(yùn)營特點(diǎn)的管理會計(jì)應(yīng)用體系與方法體系。始終堅(jiān)持“實(shí)踐探索、理論創(chuàng)新、再實(shí)踐探索、再理論創(chuàng)新”的良性循環(huán)發(fā)展模式，在不斷實(shí)踐探索過程中加以反思改進(jìn)，從而為管理會計(jì)在科研單位中的有效應(yīng)用與作用發(fā)揮提供完善的實(shí)務(wù)理論支撐，提高管理會計(jì)水平，助力科研單位穩(wěn)定運(yùn)行與可持續(xù)發(fā)展[8]。

（二）完善內(nèi)控體系，加快管理會計(jì)建設(shè)

環(huán)境是一項(xiàng)工作順利推進(jìn)的決定性因素之一。自從2013 年以來，我國政府部門制定并推行了《政府會計(jì)制度》《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》《預(yù)算法》、科研經(jīng)費(fèi)“放管服”政策等，并完善了與科研單位相關(guān)的一系列法律法規(guī)，旨在為科研單位穩(wěn)定運(yùn)行與創(chuàng)新發(fā)展構(gòu)建科學(xué)完善的制約與監(jiān)管體系，規(guī)范科研單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動與業(yè)務(wù)活動，提高單位治理水平?；诖耍蒲袉挝粦?yīng)當(dāng)在日常運(yùn)營管理過程中加強(qiáng)內(nèi)部控制，依據(jù)自身實(shí)際情況逐步形成權(quán)力制衡、運(yùn)行通暢、執(zhí)行高效、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，并引導(dǎo)各部門、全體職工積極參與到內(nèi)部控制活動中來，在單位內(nèi)部營造良好的監(jiān)督管理氛圍。將內(nèi)部控制體系作為管理會計(jì)的應(yīng)用基礎(chǔ)，促使內(nèi)部控制環(huán)境為管理會計(jì)的作用發(fā)揮創(chuàng)造良好氛圍。

（三）深化管理意識，推動財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型

正確的意識是實(shí)踐行動的科學(xué)指南[9]。加強(qiáng)科研單位管理者、科研人員對財(cái)務(wù)管理與會計(jì)工作的認(rèn)識與重視，對于順利推進(jìn)管理會計(jì)工作具有積極意義?？蒲袉挝回?fù)責(zé)人作為會計(jì)工作的牽頭組織者，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身對財(cái)務(wù)管理與會計(jì)工作的認(rèn)識及重視，大力支持財(cái)務(wù)人員工作，并提升財(cái)務(wù)人員的工作地位與福利待遇，充分調(diào)動財(cái)務(wù)人員的工作積極性與主動性。這樣就可以在一定程度上保障會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性，為管理會計(jì)在科研單位中的有效應(yīng)用與作用發(fā)揮奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。此外，建立健全財(cái)務(wù)人員參與決策管理機(jī)制，激發(fā)財(cái)務(wù)人員對單位運(yùn)營決策與管理工作的參與積極性，發(fā)揮好財(cái)務(wù)人員的參謀指導(dǎo)作用，促使財(cái)務(wù)管理全面滲透到科研單位各項(xiàng)目中，為科研項(xiàng)目實(shí)施與科研管理提供財(cái)務(wù)信息，從而推動傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)轉(zhuǎn)型為管理會計(jì)。

（四）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，推動會計(jì)職能延伸

工作能力決定工作質(zhì)量與管理成效。第一，科研單位需努力提高單位人員管理會計(jì)的專業(yè)化水平[10]。通過引進(jìn)高素質(zhì)管理會計(jì)人才，提高單位管理會計(jì)應(yīng)用成效與工作創(chuàng)新力，為完善管理會計(jì)體系提供人才支持。與此同時，各科研單位還應(yīng)當(dāng)對在崗財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，通過開設(shè)理論知識教育、專業(yè)能力強(qiáng)化、信息技能培訓(xùn)等活動，不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識水平與實(shí)踐能力，逐步引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員掌握好最新的財(cái)務(wù)管理理念、管理會計(jì)方法等，從而確保管理會計(jì)可以在科研單位財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮最大化效用；第二，培育財(cái)務(wù)人員溝通能力。管理會計(jì)在科研單位財(cái)務(wù)工作中的有效應(yīng)用與作用發(fā)揮，要求單位各層人員積極參與。對此，科研單位應(yīng)當(dāng)建立暢通無阻的溝通機(jī)制，提高內(nèi)部交流效率與質(zhì)量。建議在會計(jì)專業(yè)技術(shù)人員再教育課程中內(nèi)容側(cè)重于管理會計(jì)，并做好復(fù)合型人才引進(jìn)與儲備工作。

（五）構(gòu)建管理會計(jì)信息化系統(tǒng)

科研單位應(yīng)當(dāng)利用好各類現(xiàn)代化信息技術(shù)，在持續(xù)完善內(nèi)部控制制度過程中，構(gòu)建與自身實(shí)際情況相契合的管理會計(jì)信息化系統(tǒng)。該系統(tǒng)中需要包含預(yù)算管理、項(xiàng)目管理、績效評價(jià)、成本管理等信息化模塊，及時對分散于各項(xiàng)目中的管理會計(jì)信息加以全面收集與加工分析，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)告為科研單位推進(jìn)管理會計(jì)活動提供信息支持?？蒲袉挝蝗藛T通過自主登錄管理會計(jì)信息化系統(tǒng)，及時了解單位財(cái)務(wù)狀況，完成信息采集、儲存、處理等工作，促進(jìn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。這樣就可以極大程度上提高科研單位管理會計(jì)工作質(zhì)量。

結(jié)語

綜上所述，將管理會計(jì)合理應(yīng)用于科研單位中，具有較為深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。近年來，隨著我國事業(yè)單位改革持續(xù)深入推進(jìn)，以往各科研單位所使用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)已經(jīng)無法再滿足單位運(yùn)營管理與創(chuàng)新發(fā)展需求，將財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，依據(jù)科研單位實(shí)際運(yùn)營情況及時轉(zhuǎn)變會計(jì)工作職能，精準(zhǔn)把握好當(dāng)前科研單位會計(jì)工作中存在的各類問題。然后積極主動探索管理會計(jì)在科研單位工作中的應(yīng)用方法，充分發(fā)揮好管理會計(jì)的分析、管控、預(yù)測等功能，不斷提高科研單位管理會計(jì)應(yīng)用成效，提升科研單位綜合管理水平。這樣就可以為科研單位發(fā)展好科技創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新職能營造良好環(huán)境，推動科研單位可持續(xù)發(fā)展。