【作者簡(jiǎn)介】張麗（1988-），女，山東肥城人，會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)管理研究。

【摘? 要】受煤炭?jī)r(jià)格和國家宏觀政策的影響，煤炭企業(yè)的成本管理成為當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)關(guān)注環(huán)節(jié)。煤炭作業(yè)過程是企業(yè)成本的主要組成部分，其不確定性和復(fù)雜性給精細(xì)化成本控制帶來了極大的難度。因此，論文深度結(jié)合煤炭作業(yè)的全過程，提出了針對(duì)性的舉措。

【關(guān)鍵詞】煤炭作業(yè)；過程分析；成本控制；精細(xì)化

【中圖分類號(hào)】F406.72；F426? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2024）03-0076-03

1 引言

自煤炭歸為去產(chǎn)能行業(yè)后，煤產(chǎn)品價(jià)格不僅受國家宏觀調(diào)控影響，也受市場(chǎng)機(jī)制作用。同時(shí)，新能源技術(shù)不斷成熟，在能源總量中的占比不斷提升，也悄然改變著煤炭在能源市場(chǎng)中的地位。因此，煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展應(yīng)從內(nèi)部著手，從精細(xì)化管理煤炭作業(yè)全過程的角度出發(fā)，降低生產(chǎn)過程中的浪費(fèi)和損耗，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，滿足新時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需求。

2 煤炭作業(yè)成本管理的基本原則

2.1 內(nèi)部可行

煤炭作業(yè)在不同的地質(zhì)條件、礦藏形狀、開采方式中采用的技術(shù)和管理方法不盡相同，決不能按照單一成本管理模式進(jìn)行管理，否則會(huì)給企業(yè)發(fā)展造成不利的影響。煤炭作業(yè)全過程的精細(xì)化成本控制須基于大量的作業(yè)過程案例，分析作業(yè)過程，推演常見的或成熟的作業(yè)過程，組建成本管理的框架[1]，并在此基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)的實(shí)際情況和各種問題，豐富主體框架，使其與作業(yè)實(shí)際相協(xié)調(diào)，既不影響作業(yè)過程的運(yùn)轉(zhuǎn)，又能夠起到精細(xì)化控制的效果。

2.2 整體可控

煤炭企業(yè)的成本控制關(guān)鍵在各個(gè)作業(yè)中心的成本管理。面對(duì)各部門間相對(duì)獨(dú)立、相互制約的客觀事實(shí)，開展精細(xì)化成本控制應(yīng)遵循“自上而下，整體控制，落實(shí)目標(biāo)”的原則，將企業(yè)成本控制的總目標(biāo)逐步落實(shí)到各作業(yè)中心，調(diào)動(dòng)各部門參與其中，再下放到每個(gè)項(xiàng)目的管理人員。通過制定激勵(lì)機(jī)制和考核制度明確各作業(yè)中心的成本管控責(zé)任，發(fā)揮項(xiàng)目管理人員的工作積極性，持續(xù)性降低作業(yè)成本，從而達(dá)到成本整體可控的目標(biāo)。

2.3 管控可持續(xù)

精細(xì)化成本管理不是一成不變的，而是跟隨內(nèi)外環(huán)境的變革不斷發(fā)展的。當(dāng)國家政策、同行發(fā)展水平、市場(chǎng)價(jià)格等出現(xiàn)較大變化時(shí)，也應(yīng)能夠快速反應(yīng)，與時(shí)俱進(jìn)。例如，近些年提出的ESG信息披露、碳排放權(quán)等便應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充到精細(xì)化成本管理中。對(duì)于煤炭作業(yè)全過程而言，成本管控還應(yīng)關(guān)注各作業(yè)中心的新技術(shù)、新設(shè)備，計(jì)算出設(shè)備更換、技術(shù)迭代更新的經(jīng)濟(jì)方案，避免盲目性投資。

3 煤炭作業(yè)全過程的精細(xì)化成本控制的難點(diǎn)

3.1 成本難以確定，內(nèi)外因素變化多

煤炭企業(yè)一般根據(jù)市場(chǎng)行情和自身實(shí)際情況確定銷售價(jià)格和目標(biāo)成本，當(dāng)價(jià)格波動(dòng)較大時(shí)，目標(biāo)成本指導(dǎo)煤炭作業(yè)的管理模式也將受到影響，難以達(dá)到預(yù)期效果。同時(shí)，煤炭開采的難度越來越大，軟弱圍巖開采煤炭的作業(yè)使企業(yè)承擔(dān)著巨大安全生產(chǎn)壓力，安全生產(chǎn)的輔助措施費(fèi)、安全生產(chǎn)設(shè)備費(fèi)和應(yīng)急處理費(fèi)成為影響企業(yè)實(shí)際成本的重要因素。此外，煤炭資源的實(shí)際質(zhì)量與勘測(cè)結(jié)果并不一致，實(shí)際開采與設(shè)計(jì)方案和規(guī)劃存在差別，往往需要優(yōu)化完善早期的成本預(yù)案，這也給成本管理造成了不可忽視的影響。

3.2 成本觀念不強(qiáng)，管控程度不深

煤炭作業(yè)全過程包含了掘進(jìn)、支護(hù)、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電等方面的內(nèi)容，作業(yè)中心的人員側(cè)重具體的作業(yè)內(nèi)容，而忽視了作業(yè)過程的成本控制，堆放在巷道的剩余材料無人回收。中層管理人員對(duì)日常作業(yè)的成本管控往往套用過往的方式和習(xí)慣，沒有開展對(duì)各種成本法的務(wù)實(shí)性研究和比較，更沒有提出更為經(jīng)濟(jì)的作業(yè)方式。例如，中層管理人員沒有及時(shí)調(diào)整作業(yè)方式，使用平時(shí)常用的轉(zhuǎn)載機(jī)和伸縮帶式輸送機(jī)在巷道狹窄、采掘面不規(guī)范的工作面處作業(yè)，不僅影響到開采掘進(jìn)的速度，還增加了機(jī)械設(shè)備的損耗和維修費(fèi)用[2]。

3.3 業(yè)財(cái)部門分離，劃分核算不及時(shí)

煤炭作業(yè)由生產(chǎn)部、通風(fēng)部、機(jī)電運(yùn)輸部以及洗煤廠幾部分構(gòu)成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作歸屬經(jīng)營部，幾大部門之間職能分離，財(cái)務(wù)的成本信息基本在作業(yè)完成后才能得到，使得成本信息滯后于作業(yè)過程，無法起到成本預(yù)算的作用。精細(xì)化成本控制將目標(biāo)成本的控制由項(xiàng)目下放到不同類型的作業(yè)，再進(jìn)一步下放到作業(yè)中心，并將成本控制的責(zé)任落實(shí)到具體管理人員?，F(xiàn)實(shí)中作業(yè)中心的劃分和核算還沒有深入幾大部門，沒有充分地調(diào)查分析進(jìn)行控制會(huì)給企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)，若劃分過密，核算信息不準(zhǔn)確；若劃分過大，則看不出成本控制的要點(diǎn)，降低了核算效果。

3.4 作業(yè)優(yōu)化不足，機(jī)械化率低

先進(jìn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝能夠降低企業(yè)的人工成本、環(huán)境成本以及資源成本，但更換整套的設(shè)備和生產(chǎn)流水線需要支付一筆巨額費(fèi)用。受地質(zhì)水文條件、開采難度、方式選擇不同的影響，煤炭企業(yè)在不同作業(yè)上開展的新舊設(shè)備和工藝成本比選工作較少，更沒有將新設(shè)備和工藝的投入產(chǎn)出情況進(jìn)行橫縱向分析，導(dǎo)致企業(yè)決策層無法精細(xì)計(jì)算出作業(yè)優(yōu)化的利弊。例如，作業(yè)人工的成本占開采掘進(jìn)總成本的30%，且居高不下。若采用新設(shè)備和工藝，會(huì)直接降低單位煤產(chǎn)品的作業(yè)人工費(fèi)占比，提升開采效率。因此，作業(yè)優(yōu)化和機(jī)械化也是精細(xì)化成本控制的重難點(diǎn)。

4 優(yōu)化煤炭作業(yè)全過程成本管理的具體措施

4.1 制定生產(chǎn)目標(biāo)，做好預(yù)算控制

煤炭?jī)r(jià)格、作業(yè)過程的不確定性以及礦產(chǎn)勘察的準(zhǔn)確性都是影響目標(biāo)成本的重要因素。精細(xì)化成本控制應(yīng)梳理開采掘進(jìn)可能遇到的問題及應(yīng)對(duì)措施，對(duì)整個(gè)作業(yè)過程的投入消耗、煤炭產(chǎn)出進(jìn)行總體控制。為科學(xué)分析作業(yè)全過程的浪費(fèi)和損耗，在企業(yè)內(nèi)部建立由上而下的成本控制體系。每個(gè)項(xiàng)目都要在成本控制體系內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保財(cái)務(wù)的收支數(shù)據(jù)全面真實(shí)有效。財(cái)務(wù)部牽頭將整個(gè)作業(yè)過程按照流程步驟劃分作業(yè)中心，形成“采煤、掘進(jìn)、運(yùn)輸、通風(fēng)、機(jī)電、監(jiān)測(cè)、洗煤”7個(gè)主要作業(yè)中心，每個(gè)作業(yè)中心再根據(jù)具體作業(yè)內(nèi)容分類，核算作業(yè)內(nèi)容的成本，其中，不確定的作業(yè)內(nèi)容可逐步規(guī)范化，例如，“掘進(jìn)”中的“巷道支護(hù)”受圍巖影響而成本不定，則可收集多個(gè)項(xiàng)目的支護(hù)費(fèi)用數(shù)據(jù)，對(duì)圍巖情況分類，確定巷道支護(hù)的幾大類型，形成較為準(zhǔn)確的成本預(yù)算。

精細(xì)化成本控制還在于煤炭企業(yè)的決策[3]。建立財(cái)務(wù)部、市場(chǎng)部與作業(yè)部門的溝通機(jī)制，市場(chǎng)部做好市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)煤炭銷售的渠道，確定客戶方對(duì)煤炭產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量要求；作業(yè)部門優(yōu)選礦坑勘察單位進(jìn)行密集取樣，形成詳實(shí)準(zhǔn)確的勘察報(bào)告，掌握地下煤礦的質(zhì)量、形狀、地質(zhì)條件、礦藏深度、儲(chǔ)量等方面的信息；財(cái)務(wù)部收集以往煤炭作業(yè)前期勘察數(shù)據(jù)、作業(yè)方式?jīng)Q策和實(shí)際開采成本的信息，重點(diǎn)研究以往煤炭作業(yè)與即將開采的礦坑之間的異同，提出常見的煤炭作業(yè)成本控制不足的管理點(diǎn)，并向作業(yè)的幾大部門進(jìn)行成本控制交底，要求嚴(yán)格控制每個(gè)作業(yè)內(nèi)容的成本，形成決策層關(guān)于成本控制的統(tǒng)一認(rèn)知。同時(shí)，在決策中壓實(shí)成本控制的責(zé)任。作業(yè)全過程的成本控制責(zé)任分三級(jí)壓實(shí)，即項(xiàng)目級(jí)別、作業(yè)中心級(jí)別、作業(yè)內(nèi)容級(jí)別。每個(gè)層級(jí)的第一負(fù)責(zé)人兼任成本控制責(zé)任人，并將執(zhí)行效果與業(yè)績(jī)掛鉤，督促各級(jí)將成本控制落到實(shí)處，徹底改變決策失誤、開采方式費(fèi)工費(fèi)料等管理層成本控制不足的局面。

4.2 落實(shí)成本觀念，加強(qiáng)控制力度

煤炭企業(yè)作業(yè)全過程的成本主要來源于直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，而每部分費(fèi)用的具體花費(fèi)金額都由具體的作業(yè)人員確定[4]。因此，精細(xì)化成本控制的成本觀念必須落實(shí)到作業(yè)人員層級(jí)，形成“哪里有作業(yè)，哪里就有成本”的觀念。落實(shí)成本觀念并不能以犧牲安全系數(shù)和對(duì)作業(yè)人員的健康保護(hù)為代價(jià)進(jìn)行，反而更應(yīng)該關(guān)注作業(yè)人員的實(shí)際需求，幫助作業(yè)人員獲得工作的幸福感和成就感。在作業(yè)人員群體中推行精細(xì)化成本管控時(shí)，一方面在項(xiàng)目上開展煤炭作業(yè)成本的教育活動(dòng)，向全體作業(yè)人員講解煤炭作業(yè)全過程節(jié)約成本的重要性和作業(yè)人員在此過程的重要作用，鼓勵(lì)作業(yè)人員爭(zhēng)當(dāng)成本控制的能手，做到“活完料凈”，避免個(gè)人行為習(xí)慣造成的材料遺留和散落，從個(gè)人意識(shí)和行為層面降低損耗成本；另一方面發(fā)揮作業(yè)人員的主觀能動(dòng)性，為厲行節(jié)約、做好控制成本的作業(yè)人員提供平臺(tái)，向全體作業(yè)人員分享工作經(jīng)驗(yàn)和心得體會(huì)，營造集體的成本控制意識(shí)，使作業(yè)人員集體都能夠事前思考作業(yè)的用工用料，事中觀察操作的額外支出，事后分析原因總結(jié)優(yōu)化，有效地將電費(fèi)、水費(fèi)等人為可控的成本因素控制在高效利用范圍內(nèi)。

煤炭作業(yè)全過程的成本控制也離不開對(duì)各個(gè)作業(yè)內(nèi)容的管控。只有實(shí)現(xiàn)各作業(yè)內(nèi)容成本的有效控制，才能夠達(dá)到管控目標(biāo)。在管理煤炭作業(yè)全過程時(shí)，為每個(gè)作業(yè)內(nèi)容建立成本臺(tái)賬，對(duì)相同條件下的作業(yè)組進(jìn)行成本對(duì)比，并為成本控制優(yōu)秀的小組發(fā)放獎(jiǎng)金，以此鼓勵(lì)作業(yè)人員相互監(jiān)督，不斷完善作業(yè)方法。同時(shí)，鼓勵(lì)作業(yè)人員向管理層分享其在作業(yè)過程中節(jié)約成本、提高效率的經(jīng)驗(yàn)和建議，例如，作業(yè)人員能夠基于不同掘進(jìn)隊(duì)的作業(yè)過程對(duì)比發(fā)現(xiàn)煤鉆頭、煤鉆桿、速凝劑、滾筒等之間的異同，并根據(jù)損壞率和適用性向管理層推薦后續(xù)購買材料的品牌、型號(hào)和材質(zhì)等，從而降低作業(yè)成本中的維修費(fèi)和損耗費(fèi)。此外，關(guān)注作業(yè)內(nèi)容的危險(xiǎn)點(diǎn)，尤其關(guān)注作業(yè)環(huán)境、地質(zhì)變化和作業(yè)空間，安排專業(yè)人員監(jiān)測(cè)和巡視，及時(shí)檢查和更換煤礦作業(yè)使用的工具和材料，消滅安全隱患，以降低作業(yè)出現(xiàn)意外事故概率的方式規(guī)避不可控成本，確保內(nèi)部成本控制精確且有效。

4.3 業(yè)財(cái)部門聯(lián)合，成本高效核算

打破財(cái)務(wù)部門對(duì)成本核算的“后知后覺”，加強(qiáng)部門聯(lián)合和日常管理是關(guān)鍵。作業(yè)部門應(yīng)根據(jù)自身作業(yè)的特點(diǎn)和預(yù)期指標(biāo)通知到財(cái)務(wù)部門，讓財(cái)務(wù)部門根據(jù)以往項(xiàng)目數(shù)據(jù)對(duì)各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容的成本進(jìn)行核算，形成針對(duì)項(xiàng)目實(shí)際情況的目標(biāo)成本。在此成本控制的框架下，作業(yè)部門進(jìn)一步深化成本控制的項(xiàng)目，將材料、電費(fèi)、水費(fèi)、人工、維修費(fèi)等分配到具體班組，按照一定周期匯報(bào)作業(yè)的實(shí)際成本，并與初期的目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比核算，分析每個(gè)班組的花費(fèi)是否存在超標(biāo)和失控。作業(yè)部門與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)合還應(yīng)壓實(shí)各層級(jí)責(zé)任，建立完整的成本信息鏈條，鏈條的每個(gè)環(huán)節(jié)都需要盯控。一方面保證成本數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，能夠全面反映作業(yè)的實(shí)際花費(fèi)；另一方面保證成本數(shù)據(jù)及時(shí)有效，符合財(cái)務(wù)成本核算的規(guī)則。如此一來，財(cái)務(wù)部門能夠?qū)⒊杀究刂频囊笥谑虑?、事中、事后控制，取得的效果也?huì)超過以往單一的事后核算方式。

進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)作業(yè)成本的管理職責(zé)。培養(yǎng)一批懂作業(yè)、懂財(cái)務(wù)的復(fù)合型作業(yè)人才，使其能夠按照企業(yè)財(cái)務(wù)的管理辦法及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容的消耗，并從作業(yè)臺(tái)賬、清單等一系列原始記錄中，對(duì)各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容的消耗進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析不確定因素的消耗成本和正常作業(yè)的損耗成本，具備復(fù)盤習(xí)慣，找到具體降本增效突破口，進(jìn)而制定相應(yīng)措施。同時(shí)，為成本控制制定配套的“一票否決”制度，即加大成本控制在人員考核中的比重[5]，當(dāng)成本失控時(shí)，取消人員績(jī)效中降本增效的激勵(lì)部分，以制度的形式督促管理人員和作業(yè)人員落實(shí)成本控制的方案和措施，提高企業(yè)全體人員對(duì)成本控制的重視程度，尤其考察成本失控的班組、作業(yè)中心管理層、項(xiàng)目管理層。此外，財(cái)務(wù)部門人員也應(yīng)走出辦公室，拓寬信息獲取渠道，參與到項(xiàng)目決策，走進(jìn)各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容的生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，通過“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”的直接接觸，了解現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員的成本觀念和成本控制行為，從而優(yōu)化自身成本管理中的工作細(xì)節(jié)，推動(dòng)成本管理在作業(yè)內(nèi)容上落地生根，切實(shí)達(dá)到降本增效的目標(biāo)。

4.4 優(yōu)化作業(yè)工藝，提升作業(yè)效率

煤炭企業(yè)開展作業(yè)工藝的優(yōu)化雖然在短期內(nèi)會(huì)造成成本的增加，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，新設(shè)備和新工藝會(huì)帶來綜合性的收益，能夠成為企業(yè)后續(xù)發(fā)展的主動(dòng)力。煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部作業(yè)工藝的“優(yōu)中選優(yōu)”，推出各項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容的樣本，不斷優(yōu)化提高企業(yè)內(nèi)部的工藝水平，形成規(guī)范化的標(biāo)準(zhǔn)體系。同時(shí)，積極借鑒煤炭成本控制行之有效的管理模式和工藝做法，向“他山之石”吸取經(jīng)驗(yàn)，減少試錯(cuò)成本，引進(jìn)已經(jīng)看到成本控制效果的新設(shè)備和新工藝。此外，企業(yè)還應(yīng)將信息化管理手段應(yīng)用到項(xiàng)目中，建立集采購、消耗、應(yīng)收、應(yīng)付、核算等功能于一體的信息化大平臺(tái)，使得多個(gè)部門能夠網(wǎng)絡(luò)聯(lián)合辦公，查看企業(yè)內(nèi)部的物資剩余，加速其在項(xiàng)目間的流轉(zhuǎn)和共享，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的聯(lián)動(dòng)，減少物資材料的積壓和浪費(fèi)，提升成本管控質(zhì)量。

財(cái)務(wù)部門與作業(yè)部門共同制定的預(yù)期成本目標(biāo)和實(shí)際成本的差距大小主要由作業(yè)效率提升的效果決定。財(cái)務(wù)將項(xiàng)目作業(yè)按照流程劃分為幾大作業(yè)中心，各作業(yè)中心劃分出具體的作業(yè)內(nèi)容，每項(xiàng)作業(yè)內(nèi)容的效率提升都會(huì)帶動(dòng)項(xiàng)目整體的成本控制。例如，在洗煤的煤炭分類作業(yè)內(nèi)容中，市面已經(jīng)出現(xiàn)電分離技術(shù)，無需人工的情況下，電分離設(shè)備能夠以電能分離出原煤與煤矸石，且效率較高。一旦引進(jìn)到洗煤廠便能夠節(jié)約人工，有效地降低成本。又如，在掘進(jìn)的打眼作業(yè)內(nèi)容中，可采用分區(qū)爆破也可采用整面爆破，方式選擇得當(dāng)便可以節(jié)約火藥和輔助材料，減少人工對(duì)斷面的修整，若能建立關(guān)于爆破的管理方式，便能夠達(dá)到成本控制的效果。此外，人才是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一生產(chǎn)力，是引進(jìn)新設(shè)備、新工藝，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，因此，作業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)也將提升作業(yè)效率。在項(xiàng)目開展過程中，管理層應(yīng)著手以專題課和系統(tǒng)培養(yǎng)的方式培養(yǎng)作業(yè)隊(duì)伍的年輕人才，激發(fā)起探索和發(fā)展生產(chǎn)工藝的興趣，改進(jìn)和提升機(jī)械的效率，同時(shí)還可向外界吸收專業(yè)性和業(yè)務(wù)性強(qiáng)的成熟人才，吸收其技術(shù)，促進(jìn)作業(yè)人員隊(duì)伍向現(xiàn)代化、科技化方向轉(zhuǎn)變，組建一支積極進(jìn)取的作業(yè)人才隊(duì)伍，自我革新，創(chuàng)造出一系列優(yōu)化生產(chǎn)的工藝，全面降低生產(chǎn)成本。

5 結(jié)語

面對(duì)外部市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，煤炭作業(yè)全過程仍存在著成本控制不足、材料浪費(fèi)、作業(yè)工藝守舊等問題，精細(xì)化作業(yè)成本控制仍是內(nèi)部管理的重難點(diǎn)，而地質(zhì)條件與煤炭質(zhì)量的不確定性又給成本核算帶來極大的挑戰(zhàn)。本文根據(jù)企業(yè)的成本控制情況及痛點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)論述，提出了制定生產(chǎn)目標(biāo)、落實(shí)成本觀念、業(yè)財(cái)部門聯(lián)合高效分析和優(yōu)化作業(yè)工藝等措施。本文的研究適用于煤炭企業(yè)作業(yè)全過程的成本管理，希望對(duì)系統(tǒng)性降本增效具有一定的借鑒性。

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【3】張利，蔡誠功，杜俊儒，等.“雙碳”目標(biāo)下煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與應(yīng)用探析——基于作業(yè)成本法核算原則[J].財(cái)會(huì)通訊，2022（4）：7.

【4】徐振杰.煤炭企業(yè)成本控制中精細(xì)化管理應(yīng)用[J].商業(yè)，2022（12）：31-33.

【5】張博.基于價(jià)值鏈視角的煤炭企業(yè)作業(yè)成本控制研究——以某礦井采煤企業(yè)為例[J].企業(yè)改革與管理，2022（13）：3.