吳林　晏達(dá)聰

關(guān)鍵詞：審計(jì)機(jī)器人；RPA；審計(jì)流程；人工智能

中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

0 引言

在人工智能的巨大浪潮下，與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的行業(yè)與領(lǐng)域可能都會(huì)被卷入其中，審計(jì)也不例外。作為財(cái)務(wù)數(shù)字工作的后端、評(píng)估企業(yè)生命力的前端，傳統(tǒng)審計(jì)主要依靠人工完成復(fù)雜、重復(fù)的工作，工作效率低。人工智能的出現(xiàn)大大解放了審計(jì)人員的生產(chǎn)力，全球各大事務(wù)所和高校對(duì)于提升審計(jì)效率的研究逐漸深入。2020 年，國家發(fā)展改革委提出《數(shù)字化轉(zhuǎn)型伙伴行動(dòng)倡議》，希望可以形成數(shù)字化生態(tài)共同體。本文結(jié)合機(jī)器人流程自動(dòng)化（roboticprocess automation，RPA）技術(shù)，從基礎(chǔ)需求層、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層、審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用層共3 個(gè)層次對(duì)整體流程進(jìn)行審計(jì)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)，把審計(jì)人員從重復(fù)的傳統(tǒng)工作中解放，這不僅有利于降本增效，還有助于提升審計(jì)人員的工作積極性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的良性循環(huán)，進(jìn)而為提升企業(yè)價(jià)值增加動(dòng)力。

1 審計(jì)機(jī)器人“大白”的研發(fā)基礎(chǔ)

審計(jì)機(jī)器人“大白”的研發(fā)與大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)的發(fā)展是分不開的，信息化的迅速發(fā)展促進(jìn)了RPA技術(shù)融入實(shí)際工作中。企業(yè)可以通過使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，解放審計(jì)生產(chǎn)力，降低成本的同時(shí)提高工作效率，員工負(fù)責(zé)完成機(jī)器無法完成的綜合思維工作，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。審計(jì)的意義是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)、公允的信息，保護(hù)報(bào)表使用者的權(quán)益，使財(cái)務(wù)真相去掉粉飾，大白于使用者面前，這也是本文設(shè)計(jì)的審計(jì)機(jī)器人命名為“大白”的靈感來源。在審計(jì)機(jī)器人“大白”的框架設(shè)計(jì)過程中，本文結(jié)合具體審計(jì)業(yè)務(wù)流程和大數(shù)據(jù)技術(shù)，從基礎(chǔ)需求層、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層、審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用層3 個(gè)層次進(jìn)行設(shè)計(jì)（圖1）。

1.1 基礎(chǔ)需求層

研究發(fā)現(xiàn)RPA 技術(shù)是由Bataller 等發(fā)明的業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化軟件技術(shù)，是計(jì)算機(jī)編程的軟件[1]，審計(jì)機(jī)器人“大白”的設(shè)計(jì)需要先進(jìn)的硬件和軟件設(shè)施以及穩(wěn)定的運(yùn)行環(huán)境?；赗PA 技術(shù)的審計(jì)機(jī)器人“大白”是無法行走、溝通的機(jī)器人，其只是替代人來完成基于規(guī)則的高度重復(fù)性工作的一種程序或程序集合，并不存在機(jī)器人實(shí)體，所以對(duì)于機(jī)器人實(shí)物化方面的基礎(chǔ)需求不高?？傮w而言，基礎(chǔ)需求層次主要包括存儲(chǔ)云、穩(wěn)定網(wǎng)絡(luò)、信息安全和服務(wù)器。

1.2 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層

審計(jì)工作的核心就是對(duì)于公開或隱藏的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行獨(dú)立的第三方審核處理，并為數(shù)據(jù)使用者所用。一般來說，審計(jì)工作中涉及的數(shù)據(jù)包括：①直接數(shù)據(jù)。這一類數(shù)據(jù)是可以從被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表、國家官方平臺(tái)等直接抓取的數(shù)據(jù)，本文采用簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)抓取機(jī)器人來完成直接數(shù)據(jù)抓取。②間接數(shù)據(jù)。對(duì)于這一類數(shù)據(jù)（如被審計(jì)單位的原始憑證中記錄的沒有直接形成報(bào)表內(nèi)容的數(shù)據(jù)類型），本文采用一次加工機(jī)器人來完成間接數(shù)據(jù)加工。③派生數(shù)據(jù)。派生數(shù)據(jù)是基于審計(jì)原始數(shù)據(jù)并通過分析性程序等處理而形成的數(shù)據(jù)，本文采用分析機(jī)器人進(jìn)行派生數(shù)據(jù)分析處理。最后將抓取、計(jì)算、分析整合的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)到云上，以供下一步使用。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層的主要工作內(nèi)容為：內(nèi)外部數(shù)據(jù)源分析、數(shù)據(jù)采集清洗、數(shù)據(jù)庫生成和工作底稿模版生成。審計(jì)機(jī)器人“大白”完成審計(jì)數(shù)據(jù)庫構(gòu)建，進(jìn)而更好地支持完善其本身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層體系。

1.3 審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用層

審計(jì)機(jī)器人應(yīng)用層主要包括基于RPA 技術(shù)的機(jī)器人預(yù)制插件應(yīng)用和審計(jì)機(jī)器人“大白”的系統(tǒng)開發(fā)。在審計(jì)機(jī)器人的開發(fā)設(shè)計(jì)中會(huì)涉及RPA 技術(shù)的基礎(chǔ)能力和 AI 能力[2]?；赗PA 技術(shù)的審計(jì)機(jī)器人面向應(yīng)用場(chǎng)景進(jìn)行開發(fā)的過程是對(duì)基本命令預(yù)制件、鼠標(biāo)鍵盤預(yù)制件、界面操作預(yù)制件、軟件自動(dòng)化預(yù)制件、數(shù)據(jù)處理預(yù)制件、文件處理預(yù)制件、系統(tǒng)操作預(yù)制件和網(wǎng)絡(luò)預(yù)制件進(jìn)行組裝使用的過程[3]。因此，審計(jì)機(jī)器人“大白”的設(shè)計(jì)是RPA技術(shù)的指向性運(yùn)用集合。審計(jì)機(jī)器人“大白”結(jié)合審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序、審計(jì)報(bào)告等主要模塊進(jìn)行設(shè)計(jì)。例如，在審計(jì)機(jī)器人“大白”開發(fā)過程中，研究人員結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在提取原始憑證信息時(shí)使用光學(xué)原理的圖文互轉(zhuǎn)技術(shù)[4]，將審計(jì)環(huán)節(jié)中的詢問、調(diào)查等語音結(jié)果通過自動(dòng)語音識(shí)別（automatic speechrecognition，ASR）技術(shù)轉(zhuǎn)為文字，然后采用神經(jīng)語言程序?qū)W（neuro linguistic programming，NLP）技術(shù)生成審計(jì)工作底稿等記錄。為了實(shí)現(xiàn)人工替代性功能，這一層級(jí)運(yùn)用了模擬大腦神經(jīng)的思維技術(shù)?？偠灾?，審計(jì)機(jī)器人“大白”的設(shè)計(jì)與開發(fā)應(yīng)該緊密聯(lián)系審計(jì)業(yè)務(wù)，積極運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)手段來開展設(shè)計(jì)開發(fā)。

2 審計(jì)機(jī)器人“大白”的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)

在設(shè)計(jì)審計(jì)機(jī)器人“大白”時(shí)，首先，以一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)流程為引導(dǎo)，提出每個(gè)流程中可能出現(xiàn)的痛點(diǎn)，針對(duì)性地設(shè)計(jì)流程環(huán)節(jié)中的每一個(gè)步驟，并結(jié)合RPA 技術(shù)特點(diǎn)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，使其規(guī)范化。此處所指的業(yè)務(wù)流程并不一定是嚴(yán)格的審計(jì)業(yè)務(wù)完成過程，而是抽樣出一個(gè)規(guī)范化的流程，以更好地實(shí)現(xiàn)人機(jī)交互，產(chǎn)生真正的審計(jì)價(jià)值。其次，在規(guī)范流程的基礎(chǔ)上將業(yè)務(wù)抽象化，用RPA技術(shù)進(jìn)行低代碼開發(fā)、測(cè)試，從而實(shí)現(xiàn)重復(fù)性業(yè)務(wù)的高效審計(jì)。審計(jì)機(jī)器人“大白”具體業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)如圖2 所示。

需求層保持穩(wěn)定：在設(shè)計(jì)具體的機(jī)器人前對(duì)擬處理審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整體把握，在此過程中研究人員必須識(shí)別出較完整的業(yè)務(wù)需求，使審計(jì)機(jī)器人“大白”盡可能覆蓋更多的業(yè)務(wù)場(chǎng)景和業(yè)務(wù)類型，使得確定業(yè)務(wù)邊界、識(shí)別具體場(chǎng)景、清晰規(guī)劃業(yè)務(wù)規(guī)模等業(yè)務(wù)能夠被機(jī)器人指令化操作。需求的穩(wěn)定性是審計(jì)機(jī)器人“大白”能否真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)水平高效提升的基礎(chǔ)，也是后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要框架。

數(shù)據(jù)層數(shù)據(jù)導(dǎo)入：數(shù)據(jù)繁多冗雜，業(yè)務(wù)模塊難度低、重復(fù)度高是審計(jì)業(yè)務(wù)的特征。大部分審計(jì)人員從事的都是重復(fù)的審計(jì)工作，而這也是審計(jì)機(jī)器人“大白”設(shè)計(jì)的核心痛點(diǎn)。例如，對(duì)于銷售業(yè)務(wù)循環(huán)中銷售回款情況進(jìn)行“大白”系分支機(jī)器人——銷售回款情況收集機(jī)器人設(shè)計(jì)。作為應(yīng)收應(yīng)付會(huì)計(jì)，每天都要檢查各銷售部向財(cái)務(wù)部發(fā)來的回款情況，這一流程就可以用“大白”來完成。首先，研究人員梳理應(yīng)收應(yīng)付會(huì)計(jì)工作流程并分析痛點(diǎn)；其次，制定郵件主題標(biāo)準(zhǔn)格式，使機(jī)器人能夠準(zhǔn)確獲取有關(guān)回款的所有郵件；最后，設(shè)計(jì)機(jī)器人批量下載的自動(dòng)化流程，自動(dòng)篩選銷售部主題中含有“回款情況表”的郵件并保存。

賬證核對(duì)、賬項(xiàng)映射：賬證核對(duì)、賬項(xiàng)映射是流程化再造的重要步驟，對(duì)于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，研究人員用光學(xué)字符識(shí)別（opticalcharacter recognition，OCR）技術(shù)進(jìn)行發(fā)票合同等原始憑證的識(shí)別，生成會(huì)計(jì)分錄。基于UiPath 的流程設(shè)計(jì)能夠大大解放人工核對(duì)會(huì)計(jì)憑證項(xiàng)目、數(shù)據(jù)形成分錄的勞動(dòng)力，只需要通過拍攝發(fā)票合同的照片便可以自動(dòng)生成分錄。

生成賬表、差異對(duì)比、財(cái)務(wù)分析、執(zhí)行審計(jì)程序、合并報(bào)表：由于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容和規(guī)范程度比較高，所以生成賬表與對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行可視化流程再造都較為簡(jiǎn)單，因此就不再贅述。

編制審計(jì)工作底稿、生成審計(jì)報(bào)告：審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作的具體記錄內(nèi)容，不同業(yè)務(wù)類型對(duì)應(yīng)一套完整的審計(jì)工作底稿，在設(shè)計(jì)過程中采用ASR 和NLP 技術(shù)對(duì)工作內(nèi)容進(jìn)行轉(zhuǎn)化處理，設(shè)計(jì)低代碼指令便可抓取關(guān)鍵詞，完成工作底稿的編制與審計(jì)報(bào)告的生成。

機(jī)器人運(yùn)行反饋：在完成銷售回款、費(fèi)用匯總、工資薪金、RPA 抓取機(jī)器人等設(shè)計(jì)后，審計(jì)機(jī)器人“大白”對(duì)于審計(jì)各環(huán)節(jié)已經(jīng)構(gòu)建了云數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)庫會(huì)隨著機(jī)器人不斷運(yùn)行而豐富。隨著時(shí)間的積累，機(jī)器人的反饋能力會(huì)日漸增強(qiáng)，找出審計(jì)環(huán)節(jié)中的薄弱之處，形成審計(jì)過程的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)系統(tǒng)良好配置。

3 審計(jì)機(jī)器人“大白”的應(yīng)用評(píng)估

審計(jì)機(jī)器人“大白”作為審計(jì)流程自動(dòng)化的一個(gè)綜合性質(zhì)量提升手段，將大大提升審計(jì)效率和效果。本文主要從概念框架的角度對(duì)審計(jì)機(jī)器人“大白”進(jìn)行了流程設(shè)計(jì)與梳理，具體設(shè)計(jì)過程中可能存在以下問題。

（1）研發(fā)周期長(zhǎng)。設(shè)計(jì)審計(jì)機(jī)器人的目的是減少冗雜重復(fù)的人工內(nèi)容，基于自動(dòng)化流程設(shè)計(jì)，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確度和效率，降本增效，優(yōu)化傳統(tǒng)審計(jì)工作模式。但是審計(jì)機(jī)器人在設(shè)計(jì)整套審計(jì)業(yè)務(wù)流程時(shí)，完成各環(huán)節(jié)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)需要的周期較長(zhǎng)。

（2）人機(jī)交互意識(shí)培養(yǎng)難度大。目前已經(jīng)可以運(yùn)用單個(gè)環(huán)節(jié)的機(jī)器人完成單個(gè)審計(jì)人員的日常工作，但隨著業(yè)務(wù)效率提升，對(duì)使用RPA 技術(shù)人員的編程能力要求也更高。如何在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題并幫助審計(jì)機(jī)器人“大白”進(jìn)行優(yōu)化成為新的難題。

（3）數(shù)據(jù)安全要求高。與其他大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計(jì)算、云存儲(chǔ)技術(shù)相同，人工智能對(duì)于信息的隱私性和安全性有很高的要求。審計(jì)機(jī)器人“大白”針對(duì)的是審計(jì)業(yè)務(wù)，而審計(jì)業(yè)務(wù)中通常存在對(duì)商業(yè)數(shù)據(jù)和個(gè)人身份信息等隱私數(shù)據(jù)的收集，這要求審計(jì)機(jī)器人“大白”必須保證數(shù)據(jù)安全性。

4 結(jié)語

審計(jì)工作的高重復(fù)性和規(guī)律性決定了在業(yè)務(wù)循環(huán)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)能夠通過RPA 技術(shù)進(jìn)行人工生產(chǎn)力的解放，審計(jì)機(jī)器人“大白”的研發(fā)和設(shè)計(jì)只是審計(jì)領(lǐng)域研究的起點(diǎn)，其仍然存在不足。未來，在人工智能技術(shù)發(fā)展的背景下，將進(jìn)一步探索如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的降本增效，使審計(jì)從業(yè)者真正避免繁雜重復(fù)的工作。