戴宏偉

（作者單位：長春市市直行政事業(yè)單位會計集中核算中心核算四部）

在組織經(jīng)營的過程中，管理會計發(fā)揮著重要作用，能夠為決策提供依據(jù)，使決策更加科學(xué)，為單位的發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。在前期發(fā)展階段，由于行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，對會計工作的要求不高，所以管理會計工作模塊比較簡單，很難滿足經(jīng)營發(fā)展需求，主要表現(xiàn)為成本管理不到位，造成經(jīng)營目標(biāo)難以實現(xiàn)。隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展，其業(yè)務(wù)內(nèi)容愈加復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險隨之增加，管理會計也因此受到重視。在這種情況下，行政事業(yè)單位可以從管理會計入手，強(qiáng)化單位預(yù)算管理工作，對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，保障實際支出、投入與預(yù)算相符，有效引導(dǎo)和規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動，確保經(jīng)營目標(biāo)順利實現(xiàn)。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算管理概述

在行政事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的過程中，必須做好內(nèi)部控制工作。在這一過程中，既要堅持全面性、重要性、制衡性的原則，也要明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，而預(yù)算管理就是其中之一[1]。預(yù)算管理是當(dāng)前行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理工作中不可或缺的一部分，能保障預(yù)算管理方案的準(zhǔn)確性、全面性與科學(xué)性，可以確保單位各項業(yè)務(wù)與工作順利開展。行政事業(yè)單位在編制預(yù)算的過程中，必須堅持規(guī)范、科學(xué)、詳細(xì)、準(zhǔn)確等原則，這樣才能保障預(yù)算管理的有效性。隨著我國治理能力不斷提升，行政事業(yè)單位要緊跟國家發(fā)展腳步，強(qiáng)化財務(wù)會計工作，從預(yù)算管理入手，為各項業(yè)務(wù)活動的開展打下基礎(chǔ)，進(jìn)一步提升公共服務(wù)質(zhì)量、效率，實現(xiàn)精細(xì)化管理。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算編制流程

在預(yù)算管理工作中，預(yù)算編制為核心環(huán)節(jié)，為保障預(yù)算編制的合理性、可靠性，必須嚴(yán)格按照要求落實各項編制流程。首先，制定詳細(xì)的編制工作方案，確定具體的時間表、預(yù)算編制原則、任務(wù)內(nèi)容與分工等。做好調(diào)研工作，收集相關(guān)財務(wù)信息和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)掌控單位收支、經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、負(fù)債等情況，為后續(xù)工作開展提供依據(jù)。其次，制定具體的預(yù)算指標(biāo)，根據(jù)編制原則與要求設(shè)計指標(biāo)體系。預(yù)算指標(biāo)必須具備可操作性、可控性、可比性等特點(diǎn)，這樣才能在預(yù)算管理中正常使用。再次，編制、審核、會審預(yù)算草案。根據(jù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行草案的編制，具體包括預(yù)算說明書、明細(xì)表等內(nèi)容。在編制完成后，要進(jìn)行審核工作，確認(rèn)預(yù)算草案是否符合實際情況、法律法規(guī)等。通過召開會審會議，詳細(xì)討論并審議預(yù)算草案，對比和采納各方意見之后生成最終預(yù)算草案。最后，提交預(yù)算報告至審批機(jī)關(guān)進(jìn)行審批，通過后即為正式預(yù)算，然后根據(jù)正式預(yù)算方案落實工作。在實施的過程中，要將編制指標(biāo)、規(guī)范要求作為依據(jù)，嚴(yán)格監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行情況，確保預(yù)算管理發(fā)揮作用。

三、管理會計在行政事業(yè)單位預(yù)算管理中的作用

（一）提供指導(dǎo)依據(jù)

管理會計理念能夠作為預(yù)算管理的指導(dǎo)依據(jù)，因為該理念將預(yù)測和決策作為重要的參考依據(jù)，同時還包含績效管理、價值創(chuàng)造、風(fēng)險管理、戰(zhàn)略規(guī)劃、資源優(yōu)化等理念，對推動行政事業(yè)單位預(yù)算管理的發(fā)展有很大幫助。在編制預(yù)算的過程中，需要使用增量預(yù)算法（屬于管理會計的范疇）。不僅如此，在成本編制的過程中，也需要使用管理會計的理念。由于行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷增多，所以其涉及的成本更加復(fù)雜，而預(yù)算管理的預(yù)算結(jié)果通常缺乏可行性，此時便需要使用管理會計的方法進(jìn)行改進(jìn)，為預(yù)算管理提供更多依據(jù)，減少管理混亂的問題。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，如果要評估所需費(fèi)用，就要將具體的項目作為依據(jù)，其具有動態(tài)性特點(diǎn)，會隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而發(fā)生變化，如果采用傳統(tǒng)的靜態(tài)評估方法，便無法滿足需求[2]。而利用管理會計中的彈性預(yù)算，可靈活地進(jìn)行費(fèi)用評估，保障結(jié)果的準(zhǔn)確性和有效性。

（二）強(qiáng)化執(zhí)行效果

在預(yù)算編制完成后，需要執(zhí)行預(yù)算。在執(zhí)行過程中，可以檢測預(yù)算編制的科學(xué)性。行政事業(yè)單位需要根據(jù)預(yù)算實行階段性工作計劃，但由于外部市場環(huán)境會影響內(nèi)部工作，所以實際結(jié)果與預(yù)算無法完全一致，預(yù)算編制的科學(xué)性不強(qiáng)[3]。管理會計能夠采用多層次、多樣化的管理手段，監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行過程。具體來說，可以從領(lǐng)導(dǎo)層出發(fā)，構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系；基于業(yè)務(wù)部門，強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督；與此同時，對各類費(fèi)用、成本進(jìn)行管理，通過構(gòu)建反饋機(jī)制，了解執(zhí)行中的問題，促進(jìn)執(zhí)行效果不斷提升。

四、行政事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算編制不夠科學(xué)

行政事業(yè)單位在落實預(yù)算管理工作的過程中，一些單位管理者沒有認(rèn)識到預(yù)算編制的重要性，造成預(yù)算編制比較片面且缺乏科學(xué)性，并不符合實際需求。在實際編制預(yù)算時，部分單位往往從短期發(fā)展的角度分析，沒有考慮長期戰(zhàn)略發(fā)展需求，市場調(diào)查不夠深入，最終編制的預(yù)算方案雖然可以在短期內(nèi)控制成本、調(diào)配資源，但無法滿足長期發(fā)展需求，造成預(yù)算管理沒有真正發(fā)揮作用[4]。不僅如此，部分單位編制預(yù)算時，只重視對預(yù)算規(guī)模的衡量，缺少對環(huán)境條件的考量。雖然行政事業(yè)單位與企業(yè)有區(qū)別，但市場經(jīng)濟(jì)依舊會對單位經(jīng)營產(chǎn)生影響，尤其是在業(yè)務(wù)內(nèi)容愈加復(fù)雜的情況下，如果無法準(zhǔn)確預(yù)測多變的發(fā)展趨勢，只對經(jīng)營因素進(jìn)行分析，很難適應(yīng)外部環(huán)境變化，造成預(yù)算管理的調(diào)節(jié)與控制作用無法發(fā)揮。

（二）預(yù)算執(zhí)行機(jī)制落后

行政事業(yè)單位在執(zhí)行預(yù)算的過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)各類問題，造成預(yù)算執(zhí)行不徹底或者與預(yù)算方案不符。具體來說，可能存在資金預(yù)算審核標(biāo)準(zhǔn)存在漏洞、資源管控松懈、預(yù)算編制執(zhí)行隨意、預(yù)算超標(biāo)未及時終止等問題。這些問題會直接影響預(yù)算管理效果。一些單位側(cè)重預(yù)算指標(biāo)的制定，并沒有建立有效的調(diào)節(jié)機(jī)制，且采用的管理模式單一，無法應(yīng)對不斷變化的政策與市場環(huán)境，造成業(yè)務(wù)能力不足，資源分配不合理，直接影響工作效率與經(jīng)營效果，也會影響單位員工的工作熱情。一些單位雖然制定了調(diào)節(jié)機(jī)制，但調(diào)節(jié)頻率較高，更改比較隨意，難以統(tǒng)一執(zhí)行行為，導(dǎo)致預(yù)算管理比較混亂，作用發(fā)揮不理想。

（三）預(yù)算分析考核不足

在落實預(yù)算管理的過程中，預(yù)算分析是十分重要的一項任務(wù)，可據(jù)此了解行政事業(yè)單位當(dāng)前經(jīng)營的具體情況?；陬A(yù)算分析結(jié)果，可落實資源調(diào)配、規(guī)劃管理、資金分配等工作。通過預(yù)算分析掌握執(zhí)行情況，了解實際和目標(biāo)的差距以及出現(xiàn)差距的原因，然后進(jìn)行整改[5]。然而，一些單位并不重視預(yù)算分析，工作落實不夠徹底，分析內(nèi)容比較片面，無法挖掘深層次的問題，很多隱患難以預(yù)防。不僅如此，部分單位對預(yù)算考核結(jié)果也不夠重視，沒有采用科學(xué)規(guī)范的考核措施，內(nèi)容缺少針對性，考核環(huán)節(jié)落實不徹底，考核體系存在漏洞，造成資源調(diào)配不合理，預(yù)算管理水平較低。

五、管理會計背景下行政事業(yè)單位預(yù)算管理方法

（一）科學(xué)編制預(yù)算

行政事業(yè)單位在落實預(yù)算管理工作的過程中，應(yīng)將管理會計理念作為基礎(chǔ)，從決策支持、價值創(chuàng)造、風(fēng)險管理等方面著手，做好運(yùn)營、市場趨勢等信息采集與分析，通過優(yōu)化資源配置等方式，提高單位價值創(chuàng)造能力。為實現(xiàn)管理目標(biāo)，編制預(yù)算時應(yīng)從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度分析，保證預(yù)算科學(xué)全面。采用精細(xì)化編制模式，將單位長期戰(zhàn)略目標(biāo)作為依據(jù)，全面規(guī)劃預(yù)算編制工作，分析各項發(fā)展因素，有效控制預(yù)算[6]。為此，單位可以組建專項小組，負(fù)責(zé)預(yù)算編制與規(guī)劃工作。選拔管理層人員擔(dān)任組長，不僅財務(wù)部門要參與管理，其他業(yè)務(wù)部門人員也要參與，共同組建預(yù)算管理小組，配合預(yù)算編制專員落實預(yù)算編制工作。一方面，單位中所有部門都要參與預(yù)算編制，保障預(yù)算編制的全面性；另一方面，預(yù)算編制人員需要充分分析外部環(huán)境，做好市場調(diào)研工作，對比內(nèi)外資源后，總結(jié)自身缺陷，然后結(jié)合實際需求編制預(yù)算，保證預(yù)算方案科學(xué)合理。在實際編制的過程中，行政事業(yè)單位還要結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)財務(wù)戰(zhàn)略與控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)劃，綜合分析各項資金決策，通過評估了解潛在風(fēng)險，然后根據(jù)風(fēng)險防范需求編制預(yù)算，為單位的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算

在預(yù)算管理工作中，執(zhí)行環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為保障預(yù)算執(zhí)行的有效性，行政事業(yè)單位需要將管理會計理念作為基礎(chǔ)，制定詳細(xì)的年度、季度和月度預(yù)算指標(biāo)，并將各項指標(biāo)分解給單位中的各個部門，詳細(xì)劃分各個部門需要承擔(dān)的預(yù)算責(zé)任，同時落實考核工作，監(jiān)督預(yù)算是否按照要求執(zhí)行，如果發(fā)現(xiàn)問題，要及時糾正。行政事業(yè)單位需要健全預(yù)算管理制度，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，嚴(yán)格遵守《中華人民共和國預(yù)算法》《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等法律規(guī)范，在預(yù)算制度中明確提出預(yù)算編制、執(zhí)行等要求，使預(yù)算執(zhí)行更加規(guī)范和嚴(yán)格。以此為基礎(chǔ)，確定預(yù)算管理內(nèi)容和范圍，對階段性的業(yè)務(wù)活動和財務(wù)表現(xiàn)進(jìn)行精準(zhǔn)預(yù)測，然后通過各部門配合的方式，全面落實預(yù)算管理，保障預(yù)算執(zhí)行的可靠性。

為提升行政事業(yè)單位的競爭能力與經(jīng)營水平，在實際執(zhí)行的過程中，既要分析單位內(nèi)部情況，也要了解外部市場動態(tài)，結(jié)合實際進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，有效提升資金、資源的利用率。與此同時，要對單位員工的思想進(jìn)行統(tǒng)一，結(jié)合預(yù)算編制方案規(guī)劃執(zhí)行環(huán)節(jié)，確保全員參與預(yù)算管理，詳細(xì)劃分各個部門和崗位的職責(zé)與權(quán)利，使部門之間相互配合，營造良好的預(yù)算執(zhí)行環(huán)境。為此，可以建立預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)[7]。目前，信息技術(shù)的應(yīng)用愈加廣泛，行政事業(yè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷完善信息系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的高效分析與共享。根據(jù)單位經(jīng)營現(xiàn)狀及預(yù)算管理要求，選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算管理軟件，基于單位發(fā)展戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)內(nèi)容，結(jié)合會計數(shù)據(jù)、管理信息，采用智能技術(shù)和低代碼平臺，制訂“賦能型”預(yù)算管理方案，協(xié)調(diào)各個管理模塊，保障預(yù)算執(zhí)行效果?？梢詮哪繕?biāo)管理入手，采用滾動預(yù)算、項目預(yù)算、場景化預(yù)算等方法，使預(yù)算管理能夠結(jié)合外部市場信息和管理會計理論，同時，優(yōu)化財務(wù)信息平臺，為單位持續(xù)發(fā)展提供技術(shù)支持。

（三）預(yù)算分析考核

為發(fā)揮預(yù)算分析的作用，行政事業(yè)單位需要采用科學(xué)的方法，從多個角度進(jìn)行分析，使分析更加全面。

首先，要健全配套考核機(jī)制。在執(zhí)行預(yù)算的同時，預(yù)算管理人員需要依照預(yù)算管控要求落實考核工作，基于管理會計與精細(xì)化管理的要求進(jìn)行考核分析，深入挖掘各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中的隱患問題，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)信息分析預(yù)算執(zhí)行效果，然后評價執(zhí)行結(jié)果，為后續(xù)改進(jìn)、預(yù)算編制、戰(zhàn)略決策提供依據(jù)。

其次，對會計政策進(jìn)行整合分析，健全財務(wù)管理制度，明確管理要求，基于制度規(guī)范落實分析與考核工作[8]。明確劃分預(yù)算的編制與執(zhí)行責(zé)任，其涉及多項工作內(nèi)容，如現(xiàn)金預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、預(yù)計利潤表等，預(yù)算編制的內(nèi)容與類型不同，所以執(zhí)行部門也有所不同。例如，現(xiàn)金預(yù)算由財務(wù)部門編制，需要將經(jīng)營預(yù)算、資金需求等作為依據(jù)，然后各部門根據(jù)預(yù)算進(jìn)行分配，同時采取有效的管理措施，保障現(xiàn)金合理使用。

再次，加強(qiáng)對預(yù)算考核結(jié)果的利用。為保障預(yù)算考核結(jié)果的準(zhǔn)確性，需要先制定詳細(xì)的考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評分。也就是說，無論是預(yù)算管理專員，還是單位領(lǐng)導(dǎo)，都要認(rèn)識到預(yù)算管理的價值，并根據(jù)部門實際編制預(yù)算方案，在審核通過后，負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，上報基礎(chǔ)資料的同時進(jìn)行備案，如果發(fā)生預(yù)算變更的情況，需要根據(jù)規(guī)范執(zhí)行變更。單位領(lǐng)導(dǎo)需要發(fā)揮指導(dǎo)作用，既要組織預(yù)算編制工作，也要基于考核結(jié)果開展培訓(xùn)工作。具體來說，主要對負(fù)責(zé)人是否上報資料、預(yù)算變更是否及時上報、預(yù)算基礎(chǔ)信息管理水平、預(yù)算調(diào)整是否合理等內(nèi)容進(jìn)行考核。為保障考核結(jié)果得到有效利用，必須遵守考核標(biāo)準(zhǔn)與要求，以此提升考核的準(zhǔn)確性與合理性。例如，在考核預(yù)算完成度時，重點(diǎn)考核上報材料是否及時以及費(fèi)用預(yù)算完成情況，單項費(fèi)用預(yù)算差異率需要控制在5%以內(nèi)。可以制定具體的積分規(guī)則，采用分積分段累計的方式。如果單項預(yù)算差異率不超過5%，不需要扣分，反之則要扣分處理。如果工作結(jié)果不符合進(jìn)度要求，也要扣分處理。另外，根據(jù)進(jìn)度要求，必須將當(dāng)月預(yù)算工作完成，以此為其他工作開展奠定基礎(chǔ)。

六、結(jié)語

行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中，為提升單位競爭力和業(yè)務(wù)能力，需要加強(qiáng)預(yù)算管理工作。首先，保障預(yù)算編制的科學(xué)性，可以建立專項小組，專門負(fù)責(zé)預(yù)算編制；其次，提升預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，促進(jìn)單位全員參與，并對各個執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范；最后，強(qiáng)化預(yù)算分析與考核工作，提升單位風(fēng)險評估與防范能力，既要健全配套考核機(jī)制，也要強(qiáng)化考核結(jié)果的利用，促進(jìn)單位持續(xù)發(fā)展。