褚楚

中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展過程中不可或缺的生力軍，在經(jīng)濟高質量發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，也是國家稅收的主要來源。近年來，在“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”戰(zhàn)略發(fā)展推動下，中小企業(yè)迎來了蓬勃發(fā)展的重要發(fā)展機遇，市場規(guī)模與數(shù)量都得到了有效增加。但同時，隨著行業(yè)內(nèi)中小企業(yè)間的競爭不斷加劇，中小企業(yè)稅務管理中暴露了較多的風險問題，給中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提出了更大的挑戰(zhàn)。因此，需要針對中小企業(yè)稅務風險管理的相關問題進行深入研究，以探索進一步的優(yōu)化對策，幫助中小企業(yè)科學規(guī)避稅務風險，實現(xiàn)長遠穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)稅務風險的概念和特點

1.稅務風險概述。稅務風險是在國家稅法政策管理背景下，相關企業(yè)因違反相關稅收法律要求，少繳、未繳稅收的行為，給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成不利影響，其貫穿于中小企業(yè)運營管理的各個環(huán)節(jié)，是中小企業(yè)風險問題的主要來源。

2.企業(yè)稅務風險的特點。①客觀性。稅務活動需要與企業(yè)的運營管理相統(tǒng)一。因此，稅務風險可能存在于中小企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不論企業(yè)規(guī)?；蛐袠I(yè)屬性有何差異，中小企業(yè)從根本上來說都難以完全規(guī)避稅務風險，其存在具有一定的客觀性。②主觀性。稅務行為最終需要由專門的稅務人員進行落實。中小企業(yè)稅務人員對稅法政策的理解、稅務風險的認知等都存在一定的差異，對同一涉稅事項不同稅務人員采取的方案也會有所不同，最終產(chǎn)生的稅務風險也會有所差異。因此，稅務風險也具備一定的主觀性。③危害性。許多中小企業(yè)對稅務風險的認識不夠全面，在稅務風險的防范應對上存在差異。風險問題長期得不到有效解決，就會形成一定的積累，超出中小企業(yè)的可承受范圍，給企業(yè)的發(fā)展造成損失。④可控性。有效的風險預警可以幫助中小企業(yè)科學識別風險因素，減少風險損失，保障企業(yè)能夠在稅務風險管理中把握主動權，提升整體的管理效能。因此，中小企業(yè)要基于稅務風險的可控性，進行管理方案的優(yōu)化設計，以最大化減輕風險危害。

二、中小企業(yè)強化稅務風險防控的意義

1.積極落實中小企業(yè)稅務風險相關工作，能夠協(xié)助企業(yè)追求效益最大化發(fā)展目標。既能持續(xù)規(guī)范縮減中小企業(yè)內(nèi)部各項成本發(fā)生，又能增進中小企業(yè)利益創(chuàng)造，合法合規(guī)削減納稅額度，緩解企業(yè)稅負壓力，進而實現(xiàn)效益最大化。同時通過優(yōu)化稅務風險防控，還能夠減輕企業(yè)稅額壓力，縮減稅收比重，延長納稅時間節(jié)點，最大規(guī)模促進經(jīng)濟效益提升。

2.持續(xù)加強中小企業(yè)稅務風險防控，有助于合理調(diào)節(jié)產(chǎn)品架構，實現(xiàn)內(nèi)部有限資源最大化分配。納稅人為有效緩解稅負壓力，防范稅務風險點，落實稅務零風險目標，保證在稅法條例前提下，提前組織落實內(nèi)部各項投資、理財及運營等活動。為保證中小企業(yè)落地稅務籌劃作業(yè)，選用相應稅法特殊照顧扶持政策，對企業(yè)產(chǎn)品結構與融資方式加以調(diào)節(jié)，以便于更好適應最新稅收法律法規(guī)的各項要求。而且強化中小企業(yè)稅務風險防控，還能夠妥善分配各項經(jīng)濟活動，保障中小企業(yè)整體管理能力。

3.逐步實行中小企業(yè)稅務風險防控作業(yè)，能避免對稅收信用評價及稅收征收管理期間帶來的影響。現(xiàn)階段，對于信用評價管理，在我國稅收征收管理法中已有明確標準，其涵蓋兩方面，一方面為稅務外部信息；另一方面為稅務內(nèi)部信息。后者涉及了經(jīng)常與非經(jīng)常兩種內(nèi)部指標：經(jīng)常指標包括賬簿、登記、稅控器具、發(fā)票、稅費繳納以及稅務申報等相關內(nèi)容。而非經(jīng)常指標則包括稅務稽查、反避稅調(diào)查、稅務審計以及納稅評估等相關內(nèi)容。前者指稅務系統(tǒng)之外的部門，如海關、工商以及銀行等，獲取的納稅人并沒有傳遞的稅務機關報告涉稅信息。近年來，基于大數(shù)據(jù)時代背景下，稅務系統(tǒng)可從多渠道掌握經(jīng)營數(shù)據(jù)，這也使得企業(yè)稅務數(shù)據(jù)愈加透明化。注重信用評價管理，對于企業(yè)的發(fā)展至關重要。

三、中小企業(yè)在稅務風險管理中存在的問題及原因分析

1.高層管理人員稅務風險管理意識淡薄。由于中小企業(yè)的管理層人員主要是業(yè)務創(chuàng)始人或者業(yè)務管理者，企業(yè)并沒有建立專門的稅務部門，稅務人員通常屬于財務部門，統(tǒng)一管理，這可能會掩蓋稅務人員的獨立性，同時也使得企業(yè)的管理層和員工缺少對稅務風險管理的認識和重視。因此，大部分中小企業(yè)只在涉稅事項發(fā)生后按規(guī)定進行納稅申報，并沒有對涉稅事項進行全面科學地規(guī)劃。在納稅方面缺乏意識和管理的情況，使得企業(yè)可能面臨由于納稅不規(guī)范、不合規(guī)、漏洞百出而導致的稅務風險，例如虛開、偷稅漏稅、逃避稅收等問題，這些問題將嚴重影響企業(yè)的正常運轉和發(fā)展。

2.對稅收法規(guī)不夠熟悉。中小企業(yè)稅務管理人員在稅務管理方面普遍存在對相關稅法法規(guī)和稅務政策的掌握不充分、管理水平偏低等問題。許多企業(yè)在遇到復雜的涉稅問題時缺乏實際稅務經(jīng)驗或者無法全面理解涉稅規(guī)定，從而導致不當?shù)募{稅行為出現(xiàn)，輕則引發(fā)稅務審計，重則面臨法律制裁。同時，近幾年我國的稅收法規(guī)變動較為頻繁，中小企業(yè)在進行稅務處理時，尚未適應新型稅務方式，如增值稅新政的進項發(fā)票管理等，這些政策規(guī)定變得較復雜，且改革較多，在稅務策略的制定和實施中容易失準，也使得中小企業(yè)在開票證明和信息化管理上存在一些疑難問題。

3.沒有建立稅務風險評估和管控機制。中小企業(yè)沒有建立稅務風險評估和管控機制，通常指企業(yè)未能建立起一個系統(tǒng)的稅務管理框架，缺乏科學合理的評估方法和管控手段，無法全面地評估企業(yè)在稅收方面可能出現(xiàn)的風險，也沒有有效的手段來應對和防范風險。由于中小企業(yè)財務人員大多缺乏專業(yè)知識，對稅收法規(guī)和政策理解不夠深入，從而面對稅務風險時，不能及時發(fā)現(xiàn)和處理潛在的稅務風險。同時，中小企業(yè)缺乏稅務風險評估的習慣，也缺乏以科學的方法和周期準確預測和評估風險的機制，無法全面深入地了解企業(yè)稅收風險水平，也就不能采取科學合理的風險應對措施。因此，為規(guī)避稅務風險，中小企業(yè)應建立相應的稅務管理和控制機制，制定科學的評估標準和流程，對企業(yè)的稅務風險進行全面、系統(tǒng)地評估。

4.稅務信息溝通不暢。中小企業(yè)的稅務人員對稅收政策了解不全，對稅務機關的管理方法和稅務風險處理缺乏專業(yè)了解，因此在面對常規(guī)檢查和稅務審計時，通常處于被動地位，無法及時提出合法、合理的反擊意見和妥善處理相關問題的建議。而很多中小企業(yè)與主管稅務機關的溝通也十分的欠缺和被動，稅務機關除了有涉稅業(yè)務或風險疑點主動聯(lián)系企業(yè)外，企業(yè)幾乎沒有主動與稅務機關進行過溝通與交流。正是由于企業(yè)和稅務機關在溝通與交流的時候不夠及時，使得發(fā)生稅收政策變化時，企業(yè)沒能及時理解新的政策內(nèi)容而形成稅務風險。

四、規(guī)范中小企業(yè)稅務風險管理的建議和措施

1.提高中小企業(yè)管理層自身納稅風險的認識，建立起科學合理的納稅管理機制。對于中小企業(yè)來說，為了防范稅務風險，建立起科學合理的納稅管理機制至關重要。首先，建立科學合理的納稅管理機制需要建立完善的財務內(nèi)控制度，將財務資料管理得真實、準確和完整；積極開展稅前籌劃，通過合法的稅前籌劃方案減少稅負提高經(jīng)營效益；聘請有經(jīng)驗的稅務管理人員建立專業(yè)的稅務管理團隊，負責企業(yè)的納稅計算、申報、繳款等工作，并嚴格遵守稅務法規(guī)。其次，中小企業(yè)應建立納稅風險管理機制，及時識別和評估納稅風險，制定相應的應對策略，并及時采取措施加以控制。這些措施的合理實施有利于提高企業(yè)的稅務合規(guī)水平，減少毫無必要的稅收風險。再其次，在實施納稅管理機制的過程中，中小企業(yè)的管理層也要提高自身的納稅風險認識。財務部門應該經(jīng)常向企業(yè)的管理層匯報稅收政策和促進企業(yè)發(fā)展方面的成果，讓管理層了解納稅風險管理對企業(yè)經(jīng)營的影響和貢獻，從而更好地支持和關注納稅風險管理工作，加強對稅務風險管理的重視和投入。

綜上所述，建立科學合理的納稅管理機制需要從多方面入手，注重財務內(nèi)控、稅前籌劃、人員聘任、信息溝通以及納稅風險管理等方面的工作。只有加強納稅風險管理的意識，加大對納稅風險管理的支持力度，建立起科學合理的納稅管理機制，才能夠為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

2.提高財務人員的專業(yè)水平，構建專業(yè)的稅務風險管理結構。為了更好加強企業(yè)的納稅風險管理，需要完善納稅風險管理體系和加強稅務人員的專業(yè)知識和實際能力的培訓，以減少納稅風險的發(fā)生，具體如下：①建立明確的職責和責任制度。明確每個稅務人員的職責和責任，制定合理的工作計劃和工作流程，確保稅務人員的工作有條不紊，高效有序。②培訓和提高財務人員的專業(yè)素質。開展稅法、會計、管理等方面的培訓和學習，提高稅務人員的法律和財務知識水平，同時還需加強對稅收政策的了解，提高稅務人員的業(yè)務能力。③制定科學的績效評估制度。通過績效考核和薪酬激勵機制，鼓勵稅務人員提高工作效率和服務質量，創(chuàng)造良好的工作氛圍，激發(fā)員工的工作熱情和積極性。④建立稅務風險管理機構。設立專業(yè)的稅務風險管理機構，由專人負責風險預測、評估和控制等工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理稅務風險，有效防范稅務風險的發(fā)生。⑤定期進行稅務審計和檢查。通過定期的稅務審計和檢查，發(fā)現(xiàn)和糾正稅務工作中的問題和漏洞，及時排除隱患，確保企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營。

3.完成稅務風險的識別體系構建，加強各項業(yè)務的稅務風險自查。中小企業(yè)需要構建一個完整的稅務風險識別機制和評估機制，完成對不同稅種稅務風險的排查。①增值稅風險的排查。增值稅涉稅風險的排查可從以下幾個方面展開。第一，增值稅進項稅額的抵扣是否符合要求。例如某企業(yè)購進了一批貨物用于集體福利，依照稅法不能抵扣進項稅，但該企業(yè)在進行增值稅核算時將該進項稅額抵扣了，從而形成稅務風險。第二，發(fā)票管理制度的審查。審查企業(yè)的發(fā)票管理制度體系，為增值稅專用發(fā)票各流程的順利落實起到了保障作用，包括領購、保管、開具、傳遞發(fā)票等各環(huán)節(jié)，有效防止了受發(fā)票管理缺陷所致的稅務風險。第三，業(yè)務往來的審查。審查企業(yè)的業(yè)務往來情況，了解與供應商、客戶等相關方的關聯(lián)關系，是否開具發(fā)票不規(guī)范甚至虛開發(fā)票，將導致企業(yè)被稅務機關監(jiān)控的風險。第四，稅收優(yōu)惠的使用情況的審查。審查企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，稅收優(yōu)惠是否合理使用。第五，增值稅專業(yè)人員水平的審查。審查企業(yè)的增值稅專業(yè)人員水平是否足夠，是否具備豐富的涉稅經(jīng)驗和專業(yè)知識。綜上所述，排查增值稅涉稅風險需要綜合考慮企業(yè)的財務會計、發(fā)票管理、業(yè)務運營等方面，通過多方面的審查和排查，發(fā)現(xiàn)潛在的風險點，及時糾正問題，降低增值稅涉稅風險。②企業(yè)所得稅涉稅風險的自查。企業(yè)所得稅的稅務風險的排查包括對相關涉稅文件進行審查，了解公司報稅情況、稅務處理方式、是否享受了稅收優(yōu)惠情況等。例如高新科技企業(yè)中，根據(jù)2023年最新的稅法政策，企業(yè)開展研發(fā)活動，實際發(fā)生的研發(fā)費用，尚未形成無形資產(chǎn)而計入當期損益的，據(jù)實扣除之外，還可以按實際發(fā)生額的100%在稅前進行加計扣除；若形成無形資產(chǎn)的，則按無形資產(chǎn)200%的成本在稅前進行攤銷。因此，在自查中，應重點關注研發(fā)費用的歸集、加計扣除是否沿用最新的稅收政策。其次，還要排查企業(yè)取得的收入是否真實存在；有無虛增人工成本；重點關注往來科目是否存在延遲確認收入的情況；進行企業(yè)所得稅核算時，福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費是否超過了稅法規(guī)定的稅前扣除標準，但未予以納稅調(diào)整；是否按照稅法規(guī)定的折舊年限計提并稅前扣除。③加強企業(yè)個人所得稅涉稅風險的自查。中小企業(yè)納稅風險自查的重點。第一，核對企業(yè)員工的工資額是否合規(guī)，反復核實社保、公積金等繳費記錄是否真實、完整。第二，核對企業(yè)與個人之間的付款是否按照合同規(guī)定的方式進行，并具備有效的付款憑證。第三，識別企業(yè)的減免稅政策，確保符合減免稅的條件，并有合格的證明材料。第四，核對企業(yè)的計算的代扣代繳的個人所得稅稅款是否正確。注意區(qū)分工資薪金、勞務報酬等不同項目的所得計稅方式的不同。第五，建立稅務合規(guī)檔案，包括企業(yè)涉稅事務的重要文件、資料，以及配套的檢查記錄、憑證等。

4.建立健全納稅監(jiān)督體制。構建中小企業(yè)的完整納稅監(jiān)督體制，可以從兩大方面進行。一方面，加強部門管理并建立完善的稅務審查制度，對現(xiàn)存稅務風險管理實施進行考察和監(jiān)督，找出當前階段稅務風險管理的優(yōu)勢和不足，并及時反饋。另一方面，明確公司稅務管理人員職權范圍及相關責任，重視外部稅務審計，聘請專業(yè)的稅務中介機構對公司的涉稅事項進行定期審計，快速發(fā)現(xiàn)和清除內(nèi)部監(jiān)控死角，將公司的稅務風險最小化。通過這些納稅監(jiān)督體制的建立可以避免內(nèi)部的稅務壓力以及產(chǎn)生的各種風險，同時有利于公司未來的發(fā)展。

5.完善涉稅信息的溝通機制。首先，中小企業(yè)財務人員在進行稅務申報的過程中，應該積極與稅務機關溝通，提出存在的問題，及時取得稅務部門的支持和指導。同時，企業(yè)應當加強對稅收政策、制度的了解，提高稅務管理的專業(yè)水平。對于稅務機關而言，應該積極主動地開展宣傳工作，提高稅收政策的透明度，加強對納稅人的稅收政策、制度等的指導，優(yōu)化服務，提高服務質量，加強納稅人信任感和滿意度。其次，加強企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息溝通也至關重要。企業(yè)應該建立信息共享平臺，讓各個部門分享有關稅收政策和風險管理的信息，幫助各部門及時了解稅收方面的變動情況，并掌握各種稅收優(yōu)惠的政策，減少稅務風險。再其次，中小企業(yè)也可以加強與專業(yè)稅務中介的信息溝通。通過尋求中介力量的協(xié)助，企業(yè)可以獲得更加全面的法律咨詢服務，同時還可以獲得更加專業(yè)的稅務代理服務和納稅籌劃服務，從而進一步降低企業(yè)在稅務風險管理方面的風險。

五、結語

中小企業(yè)在稅務風險管理中存在一些問題，如何解決這些問題是中小企業(yè)未來發(fā)展的必經(jīng)之路。只有健全中小企業(yè)稅務管理制度、提升中小企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)能力和建立完善的風險管理機制，才能真正提高中小企業(yè)對風險控制的水平，從而促進其可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位：南京中天萬潤建設集團有限公司）