周笠

摘要：隨著信息時(shí)代的到來，大數(shù)據(jù)、“互聯(lián)網(wǎng)+”“智能+”、云計(jì)算等技術(shù)手段層出不窮，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作將逐漸被人工智能所取代。管理會(huì)計(jì)作為管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物，需要大量的信息和數(shù)據(jù)才能發(fā)揮特定的作用。在信息時(shí)代，管理會(huì)計(jì)有能力依靠技術(shù)支持來合并和評(píng)估業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從而幫助企業(yè)進(jìn)行決策和投資過程。文章回顧了從1949年以來管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，總結(jié)了管理會(huì)計(jì)發(fā)展過程中存在的問題。在此基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步完善我國管理會(huì)計(jì)提供了指導(dǎo)意見和建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；管理會(huì)計(jì)；發(fā)展

一、引言

近年來，中國在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展方面取得了引人注目的成就，備受世界關(guān)注。中國會(huì)計(jì)事業(yè)取得長足發(fā)展，創(chuàng)立了切合本國實(shí)際的會(huì)計(jì)理論和做法。會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩個(gè)主要分支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)建立了一整套得到公眾認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。公司須按期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，披露其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以供投資者、債權(quán)人和管理層使用。

管理會(huì)計(jì)的形成源于管理理念和會(huì)計(jì)理論的融合，其主要職能是徹底審查和評(píng)估財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，目的是協(xié)助企業(yè)就業(yè)務(wù)管理和投資作出明智的決策。在我國，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)比較充分，而管理會(huì)計(jì)的發(fā)展仍然緩慢。信息時(shí)代的到來，將導(dǎo)致人工智能逐漸取代傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)任務(wù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，作為企業(yè)管理工具的管理會(huì)計(jì)具有有效利用大量信息數(shù)據(jù)來幫助企業(yè)進(jìn)行決策和投資的能力。因此，管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域具有巨大的增長潛力。

黨的十九大報(bào)告明確指出，中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民群眾對(duì)美好生活需要不斷增長與發(fā)展不平衡不充分之間的矛盾，為了滿足人民對(duì)提高生活水平不斷升級(jí)的要求和解決當(dāng)代的主要沖突，必須在強(qiáng)調(diào)“穩(wěn)增長”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，使之與企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)中取得進(jìn)步的必要條件保持一致。本文將回顧和展望中國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，總結(jié)發(fā)展過程中存在的問題，為進(jìn)一步完善中國管理會(huì)計(jì)提供指導(dǎo)性建議。

二、我國管理會(huì)計(jì)的政策背景

我國管理會(huì)計(jì)最重要的特征是“政府制度導(dǎo)向與企業(yè)自發(fā)性的融合與創(chuàng)新”在 “十三五” 期間，中國財(cái)政部發(fā)布了多份文件，指導(dǎo)和規(guī)范管理會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和應(yīng)用。這些措施旨在大力推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力，為其實(shí)施提供指導(dǎo)和支持。財(cái)政部規(guī)劃的管理會(huì)計(jì)發(fā)展步驟涵蓋了基本準(zhǔn)則、應(yīng)用準(zhǔn)則、案例指南和咨詢服務(wù)，通過這些措施逐步確定管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)與信息系統(tǒng)的結(jié)合，推動(dòng)會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)一步推進(jìn)現(xiàn)代化、信息化步伐。

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)制度建設(shè)的指導(dǎo)意見》提出了兩大目標(biāo)：一是爭取在3～5年內(nèi)培養(yǎng)一批管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才；二是在5～10年的時(shí)間里，基本建立起與中國國情相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系?！笆濉睍r(shí)期是推進(jìn)我國建設(shè)“中國特色管理會(huì)計(jì)體系”總目標(biāo)的關(guān)鍵時(shí)期，是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要階段。

2016年6月，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》?；緶?zhǔn)則將管理會(huì)計(jì)的一般規(guī)律提高到標(biāo)準(zhǔn)，分為六個(gè)部分：一般原則、應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具和方法、信息和報(bào)告以及補(bǔ)充規(guī)定。它為企業(yè)全面準(zhǔn)確地理解和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了一個(gè)基本的框架和方向，有利于企業(yè)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)。

隨后，財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布了一批《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》。應(yīng)用指南是企業(yè)管理會(huì)計(jì)的具體指南，包括通用指南和工具方法指南。就是要清楚地告訴企業(yè)這些工具和方法是什么，如何使用，并指導(dǎo)每個(gè)企業(yè)根據(jù)自己的發(fā)展?fàn)顩r選擇合適的工具和方法。

三、我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

管理會(huì)計(jì)在西方國家起源較早，發(fā)展迅速。隨著工業(yè)革命的興起，工廠取代了手工車間，公司開始專注于提高效率和降低成本。第一次世界大戰(zhàn)后，為了恢復(fù)經(jīng)濟(jì)、加快發(fā)展，泰勒的科學(xué)管理被廣泛應(yīng)用，其中“標(biāo)準(zhǔn)成本”“預(yù)算控制”和“差異分析”實(shí)際上是成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)也在這個(gè)基礎(chǔ)上形成。19世紀(jì)40年代，隨著市場競爭的激烈，企業(yè)為了在競爭中獲得主導(dǎo)地位，更加注重成本控制和效率提高，隨后出現(xiàn)了一些新的方法，如“負(fù)責(zé)任會(huì)計(jì)”定量分析等。在1952年的國際會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)年會(huì)上，“管理會(huì)計(jì)”一詞被正式采用。管理會(huì)計(jì)正式成為會(huì)計(jì)的組成部分。此后，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)被稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)是在歐美等發(fā)達(dá)資本主義國家逐步發(fā)展起來的。

但是，由于歷史、文化等因素的影響，1949年后的二十多年里，我國的管理會(huì)計(jì)一直沒有發(fā)展起來。改革開放后，管理會(huì)計(jì)逐漸被引入。我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展大致經(jīng)歷了以下三個(gè)階段。

引入階段（1978-1992年）。改革開放前，中國的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制阻礙了國內(nèi)外交流。改革開放以來，中國堅(jiān)持“開放、走出去”的對(duì)外開放格局，逐步改革經(jīng)濟(jì)體制，不斷推進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)。在這個(gè)階段，中國逐步發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)。在市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，形成了政企分開、權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度的雛形。這一時(shí)期，中國開始接觸西方的管理會(huì)計(jì)技術(shù)和方法，但此時(shí)的中國仍以政府主導(dǎo)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，沒有明顯的市場特征。西方引進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法和理論只能與政府主導(dǎo)的管理體制相結(jié)合進(jìn)行初步探索。經(jīng)歷了家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制、公司股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)等重大變革后，中國開始引入西方管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐方法，但在對(duì)這些理論和方法進(jìn)行本土化研究和改造方面仍顯不足。

適應(yīng)階段（1993年至21世紀(jì)初）。自20世紀(jì)90年代以來，中國建立了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度。隨著對(duì)企業(yè)生產(chǎn)效率的逐漸重視，中國學(xué)者開始從中國特色社會(huì)主義的實(shí)際國情出發(fā)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究。1992年，學(xué)者余緒英提出了“廣義管理會(huì)計(jì)”的概念。他認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)可分為三大研究領(lǐng)域：微觀管理會(huì)計(jì)、宏觀管理會(huì)計(jì)和國際管理會(huì)計(jì)。2020年《關(guān)于企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的指導(dǎo)性意見》的出臺(tái)，對(duì)企業(yè)預(yù)算管理政策進(jìn)行了規(guī)范。在這一時(shí)期，中國開始適應(yīng)和運(yùn)用西方管理會(huì)計(jì)理論和方法，并發(fā)展了自己的管理會(huì)計(jì)理論。

創(chuàng)新階段（從21世紀(jì)初到現(xiàn)在）。隨著人工智能、“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等的快速發(fā)展，企業(yè)開始將這些技術(shù)與企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合，進(jìn)行精細(xì)化管理，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)投資決策，優(yōu)化企業(yè)資源配置。時(shí)代的發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了許多新的要求，將管理會(huì)計(jì)理論、企業(yè)會(huì)計(jì)信息與“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、人工智能等時(shí)代新工具相結(jié)合，以實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，積極探索形成適合中國國情的管理會(huì)計(jì)體系。

為了直觀地展示中國管理會(huì)計(jì)的研究成果，本文根據(jù)中國知識(shí)網(wǎng)上的管理會(huì)計(jì)，進(jìn)行了關(guān)鍵詞頻率搜索和關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)分析。研究發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究主要集中在以下三個(gè)方面。首先，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合和財(cái)務(wù)管理是管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)比較成熟的課題；其次，管理會(huì)計(jì)與時(shí)代背景相結(jié)合，大數(shù)據(jù)和信息化時(shí)代的到來為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了機(jī)遇；最后，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)一體化、轉(zhuǎn)型應(yīng)用、內(nèi)部控制等方面的作用，說明了管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的廣泛影響。直到21世紀(jì)初，中國對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究還很少，自2013年以來，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的地位不斷提高。學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究數(shù)量呈現(xiàn)快速增長的趨勢，管理會(huì)計(jì)已經(jīng)進(jìn)入公眾視線并受到持續(xù)關(guān)注。

四、我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題

（一）管理會(huì)計(jì)制度和理論體系發(fā)展不完善

改革開放以來，中國不斷向西方學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)理論和方法，經(jīng)歷了引進(jìn)階段、適應(yīng)階段和創(chuàng)新階段。然而，與發(fā)達(dá)資本主義國家相比，中國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展相當(dāng)緩慢，理論體系的發(fā)展滯后于實(shí)際應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)體系尚不完善，導(dǎo)致中國管理會(huì)計(jì)實(shí)踐缺乏理論指導(dǎo)。在中國，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套完整的、可操作的規(guī)范和準(zhǔn)則，并隨著實(shí)踐的發(fā)展不斷完善。然而，管理會(huì)計(jì)由于其邊緣化和跨學(xué)科的特點(diǎn)，一直沒有得到足夠的重視。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，政府和高校對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和探索還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)未能形成一套具有指導(dǎo)意義的理論體系。

（二）企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)重視不夠

由于管理會(huì)計(jì)在中國引入較晚，且缺乏本土化，現(xiàn)階段，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍和普及率仍然有限。不少企業(yè)的高層管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解不夠深入，甚至缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)工具和方法的實(shí)際了解。同時(shí)，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在中國的知名度遠(yuǎn)高于管理會(huì)計(jì)，許多管理者認(rèn)為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更為重要。許多公司幾乎沒有設(shè)立專門的管理會(huì)計(jì)職位，這使得管理會(huì)計(jì)實(shí)踐水平?jīng)]有得到很大提高，對(duì)高層管理決策的指導(dǎo)性不強(qiáng)，也沒有給企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）管理會(huì)計(jì)高層次人才缺乏

近年來，隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、智能機(jī)器人等新興技術(shù)層出不窮。四家國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所率先引入財(cái)務(wù)智能機(jī)器人，取代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)流程中的基本手工操作。僅具備基本技能的財(cái)務(wù)人員將面臨市場淘汰，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和能力要求越來越高。然而，目前我國嚴(yán)重缺乏具有綜合素質(zhì)的優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才。會(huì)計(jì)人才市場上，基礎(chǔ)人才供過于求，優(yōu)秀人才供不應(yīng)求，高校財(cái)務(wù)專業(yè)的培養(yǎng)模式?jīng)]有太大變化，這使得中國高度復(fù)雜的財(cái)務(wù)人才非常稀缺。

（四）管理會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新不足

管理會(huì)計(jì)學(xué)科的主要發(fā)展方向囊括了預(yù)算管理、成本管理、運(yùn)營管理、績效管理和風(fēng)險(xiǎn)管理這五大領(lǐng)域。不同領(lǐng)域涉及的管理會(huì)計(jì)工具是不同的。在傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)工具和方法中，成本管理采用目標(biāo)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法；運(yùn)營管理的基本方法包括成本量利分析和標(biāo)桿管理；在績效管理方面，最常用的是關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和平衡記分卡（BSC）。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為降低風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目標(biāo)。隨著風(fēng)險(xiǎn)投資的興起和發(fā)展，充分利用風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)謀利、建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型、在績效模型中增加風(fēng)險(xiǎn)等已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要方法。這些都是傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)工具，但它們?cè)谄髽I(yè)的具體應(yīng)用中還不夠充分，還沒有在企業(yè)中廣泛推廣。目前，我國管理會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展水平相對(duì)滯后，信息化還不能完全應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)。這些傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)工具和理論與新時(shí)代的技術(shù)工具相結(jié)合是不夠的，企業(yè)還沒有真正意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性。

五、對(duì)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的建議與展望

（一）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

近年來，政府逐漸重視財(cái)務(wù)人才缺乏的問題?！稌?huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃》文件中明確指出，會(huì)計(jì)專業(yè)是目前行業(yè)內(nèi)亟需人才的專業(yè)領(lǐng)域，并強(qiáng)調(diào)將積極支持培養(yǎng)和儲(chǔ)備會(huì)計(jì)專業(yè)人才。管理會(huì)計(jì)地位的上升和政府的大力支持，是培養(yǎng)更多具有綜合能力的管理會(huì)計(jì)人才的良好機(jī)遇。因此，要加快發(fā)展管理會(huì)計(jì)，在人才培養(yǎng)方面，一是與高校對(duì)接，建立高層次人才培養(yǎng)體系。在當(dāng)前智能信息時(shí)代，會(huì)計(jì)行業(yè)最缺乏的是具備高度綜合能力的人才，也就是那些具備綜合分析和決策能力的人才，因此高校必須注重學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)綜合人才培養(yǎng)的總體目標(biāo)。二是改革教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。智能時(shí)代對(duì)人才的需求發(fā)生了巨大變化，而目前我國的管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容幾乎沒有變化，因此，應(yīng)適當(dāng)改革教學(xué)內(nèi)容，使其適應(yīng)我國實(shí)際企業(yè)人才的需求，并與國際管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)模式相趨同。

（二）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視

企業(yè)存在的內(nèi)在要求是創(chuàng)造價(jià)值和增加價(jià)值。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)職能的基礎(chǔ)上，可以綜合運(yùn)用獨(dú)特的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和財(cái)務(wù)分析方法，幫助企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理、成本管理、運(yùn)營管理、績效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等。它可以提高企業(yè)決策的有用性，并能影響公司利潤的整體創(chuàng)造。隨著信息時(shí)代的到來，企業(yè)的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)任務(wù)將逐漸被智能機(jī)器人所取代。在2017年5月，德勤率先推出了“財(cái)務(wù)機(jī)器人”產(chǎn)品，并總結(jié)了五大優(yōu)勢：能夠代替人工執(zhí)行財(cái)務(wù)流程、能夠管理與監(jiān)控自動(dòng)化的財(cái)務(wù)流程、能夠處理信息輸入合并統(tǒng)計(jì)匯總、能夠根據(jù)商業(yè)邏輯做出決策、能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)流程的優(yōu)化點(diǎn)。而普華永道、安永、畢馬威也陸續(xù)推出了類似的產(chǎn)品。財(cái)務(wù)機(jī)器人具備非常顯著的優(yōu)勢，可以在幾分鐘內(nèi)完成人工幾十分鐘才能完成的基本財(cái)務(wù)工作，而且財(cái)務(wù)機(jī)器人可以24小時(shí)工作，大大節(jié)省了人工成本，提高企業(yè)的工作效率。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的地位越發(fā)重要，企業(yè)必須認(rèn)真對(duì)待管理會(huì)計(jì)，并積極利用其價(jià)值，以提升管理會(huì)計(jì)信息在決策中的實(shí)用性。

（三）提高管理會(huì)計(jì)的信息化和智能化水平

要使管理會(huì)計(jì)發(fā)揮真正的作用，需要充分依賴于大量的信息。隨著信息時(shí)代的到來，在“互聯(lián)網(wǎng)+”和“智能+”的背景下，以信息技術(shù)為契機(jī)，我們應(yīng)該結(jié)合新時(shí)代的技術(shù)，充分開發(fā)和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)工具，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理和集成能力，深入挖掘分析企業(yè)的大數(shù)據(jù)，更直觀地了解企業(yè)的狀態(tài)，幫助企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃、決策和控制。

（四）推進(jìn)中國特色管理會(huì)計(jì)國際化

我國的歷史文化因素導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的引入和發(fā)展相對(duì)較晚，但我國在實(shí)踐的基礎(chǔ)上結(jié)合中國特色社會(huì)主義國情，不斷豐富和發(fā)展管理會(huì)計(jì)，并取得了一定成效。在全球化背景下，以“一帶一路”為契機(jī)，中國應(yīng)堅(jiān)持“引進(jìn)來”與“走出去”相結(jié)合，與國外廣泛交流合作，引進(jìn)國外先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法。同時(shí)，有必要與各國分享中國優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)成果，以提高中國會(huì)計(jì)研究成果在世界范圍內(nèi)的影響力。

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