劉喜菊

在新環(huán)保法的影響下，國家對環(huán)保企業(yè)的重視程度不斷提升。在此影響下，有大量企業(yè)涌入環(huán)保行業(yè)領域中，導致環(huán)保企業(yè)面臨的競爭壓力加大。為保證環(huán)保企業(yè)在競爭中始終能夠維持相對健康的生存發(fā)展狀態(tài)，需要對企業(yè)做好成本支出的合理管控，稅收是企業(yè)正常經(jīng)營過程中必要的支出之一，這也是當前環(huán)保企業(yè)對稅收籌劃工作關注度較高的重要因素之一。

稅收籌劃概述

一、稅收籌劃

稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)對經(jīng)營主體的經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益的籌劃方法。

對企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效管控企業(yè)在稅務方面的成本支出，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益提升的重要途徑，同時也能有效提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目前，稅收籌劃已經(jīng)在各個行業(yè)領域中得到企業(yè)的高度認可，并且在實際應用過程中發(fā)揮出了應有的價值。企業(yè)在開展稅收籌劃工作的過程中，需要做好對企業(yè)各項經(jīng)營行為的約束，保證經(jīng)營行為與國家政策法規(guī)相契合，從而使企業(yè)在規(guī)范經(jīng)營的條件下實現(xiàn)對企業(yè)稅負的有效降低。

二、加強環(huán)保企業(yè)稅收籌劃的重要性

加強環(huán)保企業(yè)稅收籌劃，可以降低環(huán)保企業(yè)在正常經(jīng)營過程中需要承擔的稅務風險，讓企業(yè)能夠在競爭激烈的市場環(huán)境中維持相對有利的競爭優(yōu)勢，促進環(huán)保企業(yè)綜合實力的提高。同時，稅收籌劃工作的有效落實，也有利于降低企業(yè)的稅費負擔，緩解企業(yè)的經(jīng)營壓力，擴大環(huán)保企業(yè)的生存空間，避免部分中小型環(huán)保企業(yè)的經(jīng)營管理受到環(huán)境變化而遭到損害，進而為我國整體環(huán)保服務水平的提升奠定更加堅實的基礎。

環(huán)保企業(yè)稅收籌劃特征

一、風險性

稅收籌劃工作本身便伴隨著一定的稅務風險，對環(huán)保企業(yè)也是如此，環(huán)保企業(yè)在應用稅收籌劃的過程中必須明確稅收籌劃在給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的同時，同樣會帶來稅務風險，因此必須提前做好風險管控，避免對環(huán)保企業(yè)的正常經(jīng)營造成過于嚴重的負面影響。

二、合法性

環(huán)保企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，必須保證明確稅收籌劃的合法性，嚴格按照國家相關法律法規(guī)開展工作，嚴禁在稅收籌劃工作中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，造成負面的社會影響。

三、目的性

環(huán)保企業(yè)開展稅收籌劃工作的目的在于提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，但在工作落實過程中必然會涉及一定的成本投入。為避免出現(xiàn)投入高、收益低的情況，環(huán)保企業(yè)需要做好對稅收籌劃成本的節(jié)約規(guī)劃。通過對國家和地方稅收優(yōu)惠政策的合理使用，做好對稅收籌劃成本的有效管控，讓企業(yè)能夠通過稅收籌劃獲取較高的經(jīng)濟利益。

四、超前性

稅收籌劃工作需要在納稅前完成，因此環(huán)保企業(yè)需要保證稅收籌劃的超前性，提前做好對國家、地方稅收相關法律法規(guī)調(diào)整和政策變化情況的了解，明確企業(yè)繳納稅款的時間，提前開始進行稅收籌劃工作。通過對稅收籌劃工作超前性的準備，確保稅收籌劃能夠發(fā)揮出應有的價值。

加強環(huán)保企業(yè)稅收籌劃的有效策略

一、增值稅籌劃

環(huán)保企業(yè)在正常經(jīng)營過程中必然會涉及物資采購，在采購方式上如果從稅收籌劃的角度考慮，主要包括兩種采購方案，一是從一般納稅人處購進貨物，二是從小規(guī)模納稅人處購進貨物，二者各有特點。選擇一般納稅人能夠取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅，選擇小規(guī)模納稅人則能夠取得增值稅普通發(fā)票，不能用于抵扣進項稅。在經(jīng)過實踐和研究后發(fā)現(xiàn)，選擇一般納稅人能夠更好地保證環(huán)保企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)對增值稅的有效籌劃。因此，環(huán)保企業(yè)在進行物資采購時盡量選擇一般納稅人作為供應商，借此提升環(huán)保企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

二、企業(yè)所得稅籌劃

環(huán)保企業(yè)在進行企業(yè)所得稅籌劃的過程中，可以通過多種方式，包括設立子公司和分公司、工資或薪金支出、職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工費經(jīng)費、廣告費和業(yè)務宣傳費、捐贈支出等。

環(huán)保企業(yè)設立子公司和分公司進行企業(yè)所得稅籌劃，需要做好對二者形式、法律地位、納稅義務的把握，按照環(huán)保企業(yè)的需求做好選擇，合理利用不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策做好對企業(yè)所得稅的籌劃。

在工資、薪金支出方面，企業(yè)可以按照國家政策、法律的要求，調(diào)整工資、薪金安排。

在職工福利費方面，企業(yè)可以通過發(fā)放多種補貼的方式，將職工福利費轉(zhuǎn)化為工資、勞動保護支出，通過豐富職工工資形式的方法，實現(xiàn)對環(huán)保企業(yè)所得稅支出的有效控制。

在職工教育經(jīng)費方面，環(huán)保企業(yè)必須做好對經(jīng)費列支范圍的把握，避免出現(xiàn)超出范圍的情況，合理安排職工教育經(jīng)費支出。

在職工工費經(jīng)費方面，環(huán)保企業(yè)對職工工費經(jīng)費的利用可以與教育經(jīng)費進行有效結(jié)合，還可以考慮由企業(yè)成立工會組織，讓企業(yè)在工會經(jīng)費方面的支出能夠有一定比例的返還，減少企業(yè)費用支出的壓力。

在廣告費和業(yè)務宣傳費方面，企業(yè)在上述費用支出中均有一定的限額，環(huán)保企業(yè)應做好對廣告宣傳費用支出的規(guī)劃，確保自身的廣告宣傳方案是在工商部門批準的專門機構(gòu)制作的，才能借此實現(xiàn)對企業(yè)所得稅的籌劃。

在捐贈支出方面，有政策明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)可以按照自身經(jīng)濟效益，采用捐贈支持的方式來承擔一定的社會責任，實現(xiàn)對企業(yè)社會效益和經(jīng)濟效益的兼顧。

三、稅收優(yōu)惠政策籌劃

目前，環(huán)保企業(yè)能夠運用的稅收優(yōu)惠政策較多，為保證所有稅收優(yōu)惠政策都能發(fā)揮出最大作用，環(huán)保企業(yè)應結(jié)合企業(yè)實際和企業(yè)所在地區(qū)政策特點進行考慮，開展稅收優(yōu)惠政策籌劃。

以筆者所在的環(huán)保企業(yè)為例，作為環(huán)保服務、資源再生企業(yè)，主要享受伴生金交易免征增值稅、所得稅“三免三減”等優(yōu)惠政策，均具有明確的依據(jù)。例如，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于黃金稅收政策問題的通知》（財稅〔2002〕142號）和《國家稅務總局關于納稅人銷售伴生金有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告 2011年第8號），本公司銷售的伴生金產(chǎn)品免征增值稅。此外，企業(yè)還在2020年被認定為高新技術(shù)企業(yè)，在有效期內(nèi)按照15%的稅率計繳企業(yè)所得稅。筆者所在的環(huán)保企業(yè)作為高新技術(shù)企業(yè)，高度重視環(huán)保設備、技術(shù)的更新，并于2023年在企業(yè)內(nèi)部對SCR系統(tǒng)進行了深度應用，企業(yè)在該項目中投入了大量的成本，僅在投資額方面便涉及2880萬元的資金量，并通過環(huán)保設備的優(yōu)惠政策，按照環(huán)保設備價值的10%抵扣稅額，為企業(yè)稅收籌劃工作提供了有力支持，進一步控制了企業(yè)的稅收成本支出。環(huán)保企業(yè)在使用稅收優(yōu)惠政策的過程中，必須做好對政策期限的明確，避免出現(xiàn)政策使用與企業(yè)實際情況不符的情況。比如，企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)認定，該認定的有效期為3年，一旦超出期限，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中便不能再按照15%的稅率來計算繳納企業(yè)所得稅。因此環(huán)保企業(yè)必須定期梳理稅收優(yōu)惠政策，保證在稅收籌劃過程中使用的優(yōu)惠政策均與企業(yè)現(xiàn)實情況相符。

四、構(gòu)建良好的稅企關系

環(huán)保企業(yè)需要明確在落實納稅工作的過程中做好與稅務部門的對接，主動構(gòu)建良好的關系，避免因為該方面的問題導致稅收籌劃工作出現(xiàn)問題。考慮到目前我國在環(huán)保領域的稅收政策還在進行調(diào)整，極有可能出現(xiàn)較大的變化，因此更需要重視構(gòu)建良好的稅企關系，保證環(huán)保企業(yè)能夠在第一時間獲取到當前稅收政策的變動信息，確保環(huán)保企業(yè)能夠在第一時間做好對稅收籌劃工作的調(diào)整，規(guī)避對稅收籌劃政策認識不足帶來的風險。

五、關注稅收法律政策

我國稅制改革工作仍在持續(xù)推進，環(huán)保企業(yè)必須保持對稅收法律政策的高度關注，才能保證自身在稅收籌劃工作落實的過程中做好對工作規(guī)范性的保障。面對這一現(xiàn)實情況，環(huán)保企業(yè)內(nèi)部稅務人員和管理層需要深入學習稅收法律政策，確保在稅收法律政策調(diào)整時能夠在第一時間做好優(yōu)化工作，實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃工作科學性、合理性的提升。

六、基于戰(zhàn)略視角下開展稅收籌劃工作

基于戰(zhàn)略視角下開展稅收籌劃工作，需要企業(yè)將關注度放在投資工作上，做好對項目的具體分析，保證經(jīng)濟利潤的相對穩(wěn)定。在考慮投資項目的過程中，必須做好對項目信息的全面收集，對投資項目短期、長期收益進行分析，明確項目所屬行業(yè)領域的發(fā)展前景，預估在社會經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)領域后續(xù)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的變化，從而實現(xiàn)對投資工作合理性的保障，促進稅收籌劃工作實際收益的提升。

七、健全企業(yè)內(nèi)部財務管理制度

在完善財務管理制度過程中，應重視財務人員、稅收籌劃人員在實際工作中的反饋意見，提升財務管理制度的指導意義。重新對財務管理制度下稅收籌劃工作流程進行梳理，做好對各個工作環(huán)節(jié)價值的把握，及時剔除其中的非必要環(huán)節(jié)，添加如關注稅收優(yōu)惠政策變化等重要環(huán)節(jié)，促進稅收籌劃工作效率和工作質(zhì)量的提升。

八、加強企業(yè)稅收預算籌劃及風險控制

環(huán)保企業(yè)在稅收籌劃工作中需要承擔一定的風險，因此需要加強自身對該項工作的風險控制，避免稅務風險對企業(yè)正常的生存和發(fā)展帶來過于嚴重的負面影響。此外，還可以通過稅收預算籌劃的方式，通過預算明確企業(yè)在各個方面的成本支出，做好對相關稅務成本消耗情況的把握，借助稅收籌劃本身的超前性來進一步加大對環(huán)保企業(yè)稅務方面的成本支出管控力度。

綜上所述，環(huán)保企業(yè)在開展稅收籌劃工作的過程中需要做好對環(huán)保行業(yè)和企業(yè)自身特點的把握，嚴格按照國家在環(huán)保方面的相關標準進行落實，保證稅收籌劃工作的目的性和有效性，通過對環(huán)保領域國家稅收優(yōu)惠政策的合理運用，讓環(huán)保企業(yè)的稅務開支得到合理控制，降低環(huán)保企業(yè)的生存、發(fā)展壓力，在實踐過程中促進稅收籌劃與環(huán)保企業(yè)的高度契合。（作者單位：杭州富陽申能固廢環(huán)保再生有限公司）