湯曉芳
提高無形資產(chǎn)管理能力和使用效益是提高科研競爭力、促進(jìn)科技事業(yè)全面發(fā)展的重要一環(huán)。2017年實(shí)行的《政府會計準(zhǔn)則第4號―無形資產(chǎn)》(以下簡稱《準(zhǔn)則》)對行政事業(yè)單位無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露做出了原則性規(guī)范,2021年實(shí)施的《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合作為重要原則,但科學(xué)事業(yè)單位要有效執(zhí)行落地還需要解決責(zé)任界定不清、風(fēng)險控制不嚴(yán)、入賬認(rèn)定依據(jù)不足、計價不準(zhǔn)確等現(xiàn)實(shí)問題。就此,本文就無形資產(chǎn)管理中的問題及其難點(diǎn)展開分析,以期為優(yōu)化科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理措施提供參考。
科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)管理總體情況
近年來,科學(xué)事業(yè)單位的科研能力得到了充分的發(fā)展,創(chuàng)造了大量無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力之一,也是目前科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分。根據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定,首先明確了無形資產(chǎn)是指政府會計主體控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和非專利技術(shù)等。而實(shí)際上無形資產(chǎn)具有復(fù)雜性和多樣性,科學(xué)事業(yè)單位無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具備以下幾個基本特征:具有可識別性、具有控制權(quán)、將產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
科學(xué)事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是其發(fā)展的重要支撐,具有重要的價值和優(yōu)勢。一方面,無形資產(chǎn)可以是科學(xué)事業(yè)單位獲取競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素,能夠保持和提升其競爭地位;另一方面,無形資產(chǎn)可以創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益,增強(qiáng)機(jī)構(gòu)的綜合實(shí)力。一直以來,科學(xué)事業(yè)單位一直強(qiáng)調(diào)對固定資產(chǎn)的管理,近年隨著《準(zhǔn)則》等制度規(guī)定的出臺,無形資產(chǎn)才開始引起關(guān)注,而由于無形資產(chǎn)價值難以確定、管理難度大、產(chǎn)權(quán)意識不強(qiáng)等原因,造成無形資產(chǎn)的登記缺失或價值缺失,因此,提高無形資產(chǎn)管理意識、健全相關(guān)管理機(jī)制對科學(xué)事業(yè)單位資產(chǎn)管理至關(guān)重要。
無形資產(chǎn)管理中存在的問題
一、制度不健全,主體責(zé)任不清
相對于固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)具有專業(yè)性強(qiáng)、服務(wù)對象少、損耗不直觀等特點(diǎn),因而在單位內(nèi)部的管理及使用時常游離于監(jiān)管體系之外,其使用狀況、保管等難以受到上級重視。在科學(xué)事業(yè)單位中,無形資產(chǎn)的管理一般不設(shè)置統(tǒng)一的歸口部門,有的歸行政辦公室負(fù)責(zé),有的歸后勤辦公室管理,還有的由研究人員自行保管,無形資產(chǎn)保管主體責(zé)任無法落實(shí)。因此管理制度不夠完善,制度落實(shí)不到位,也是無形資產(chǎn)管理存在問題的重要原因。
二、管理機(jī)制不健全,內(nèi)控風(fēng)險較高
目前,大部分科學(xué)事業(yè)單位的無形資產(chǎn)管理存在“重購置輕管理”“重申報輕維護(hù)”等現(xiàn)象,資產(chǎn)管理部門與科研管理部門缺少專門的內(nèi)控制度銜接,實(shí)際工作中溝通配合不夠,無形資產(chǎn)相關(guān)信息無法確認(rèn)。除外購資產(chǎn)外,科研人員自行申報的專利、論文論著、動植物新品種以及其他職務(wù)智力成果等無形資產(chǎn)占比較高,有的無形資產(chǎn)雖然登記入賬,但不滿足《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》中實(shí)物管理與價值管理相統(tǒng)一的要求,明細(xì)分類不正確,資產(chǎn)類別代碼選填錯誤,影響了單位資產(chǎn)認(rèn)定管理的準(zhǔn)確性,潛在的審計風(fēng)險較高。同時,內(nèi)部審計機(jī)制也相對較弱,審計監(jiān)督的力度和頻次不夠,致使內(nèi)控管理的效果無法得到保障。
三、價值管理意識不強(qiáng),會計核算不科學(xué)
外購的無形資產(chǎn)按照購買金額入賬。但科學(xué)事業(yè)單位存在大量自行開發(fā)的無形資產(chǎn),由于行業(yè)特性、開發(fā)周期、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理等因素,一般很難確定直接成本或評估其市場價值。例如:對于植物新品種權(quán),新品種選育需要5―6年或更長的時間,育成后申請植物新品種權(quán)需要3年的時間,品種還需要經(jīng)過2年以上的示范推廣才可能被市場認(rèn)可,品種價值評估一直以來也是業(yè)界的難題,對于這種市場價值尚未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn),若沿用“申請時所花費(fèi)的金額或研發(fā)成本作為其價值”的處理方式,將嚴(yán)重低估其真實(shí)價值;若將研發(fā)支出作為入賬標(biāo)準(zhǔn),由于支出范圍缺少詳細(xì)規(guī)定,研究階段和開發(fā)階段的劃分比較模糊,研發(fā)的實(shí)際投入很難界定,因此在實(shí)際工作中研發(fā)成本的歸集工作難以實(shí)施。由于科學(xué)事業(yè)單位的公益屬性和研究屬性,在無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時也難以參考類似資產(chǎn)確定其市場價值。因此近年形成的無形資產(chǎn)一般以名義金額入賬,造成了無形資產(chǎn)的賬面價值與實(shí)際價值相差甚遠(yuǎn)。
對于科學(xué)研究中形成的論文和論著等知識產(chǎn)權(quán),價值同樣很難界定,通常只是將出版經(jīng)費(fèi)列入研究成本。這些處理方法既不科學(xué)也缺乏統(tǒng)一的規(guī)范,造成無形資產(chǎn)價值失真、嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。
《準(zhǔn)則》規(guī)定:政府會計主體應(yīng)當(dāng)對使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷,使用年限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。實(shí)際執(zhí)行中,多數(shù)無形資產(chǎn)確認(rèn)后就不再對其進(jìn)行價值管理,而是直接按照攤銷年限核算成本,存在大量閑置、棄置無形資產(chǎn)仍按月計提折舊。此外,對于以名義價值入賬的無形資產(chǎn),由于多數(shù)無法確定使用年限,導(dǎo)致大量無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。
根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定,發(fā)明專利的期限為20年,實(shí)用新型專利和外觀設(shè)計專利的期限為10年;藤本植物、林木、果樹和觀賞樹木的品種權(quán)保護(hù)期限為20年,其他植物為15年。無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)生命周期具有不確定性,其生命周期如果沒有及時地進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化,就會在市場競爭中存在被提前淘汰的風(fēng)險。但資產(chǎn)管理人員通常不掌握知識產(chǎn)權(quán)的有效年限,對于知識產(chǎn)權(quán)“是否按時繳納年費(fèi)、是否處于有效狀態(tài)、是否進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓”等情況不掌握,也未征詢科研人員意見,功能價值喪失后仍處于長期掛賬的“靜置”狀態(tài),難以核銷。
改進(jìn)無形資產(chǎn)管理的主要建議
一、完善管理制度、明確權(quán)責(zé)
根據(jù)《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定,按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、管用結(jié)合”的原則,統(tǒng)一設(shè)立國有資產(chǎn)管理處室,配備具有一定專業(yè)知識的資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)本單位國有資產(chǎn)登記管理工作,同時明確無形資產(chǎn)的歸集保管責(zé)任。從落實(shí)完善無形資產(chǎn)管理制度、提高無形資產(chǎn)管理意識、加強(qiáng)人員培訓(xùn)等方面開展工作,有效提升無形資產(chǎn)管理質(zhì)量和水平,從而為事業(yè)單位的科學(xué)決策和規(guī)范經(jīng)營提供有力支撐。
二、健全內(nèi)控管理機(jī)制
建立科學(xué)、完善、可執(zhí)行的內(nèi)部控制制度,并形成有效的制度執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。在明確無形資產(chǎn)管理有關(guān)崗位職責(zé)、工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上,結(jié)合內(nèi)控制度建設(shè),構(gòu)建無形資產(chǎn)全流程的風(fēng)險管控體系,重點(diǎn)對資產(chǎn)預(yù)算申請、登記入賬、驗(yàn)收、盤點(diǎn)、處置等風(fēng)險制定管控措施,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程有機(jī)融合。在無形資產(chǎn)管理模式設(shè)計的過程中,應(yīng)當(dāng)注重?zé)o形資產(chǎn)所涉及的流程、信息系統(tǒng)、人員、風(fēng)險等方面的內(nèi)部控制設(shè)計。比如,采用審批、復(fù)核、審計等審核制度,防范無形資產(chǎn)的惡性出售或非法流轉(zhuǎn)。
由科研管理、財務(wù)管理和資產(chǎn)管理等專業(yè)人員組建單位內(nèi)部技術(shù)評價小組,對無形資產(chǎn)的研究階段支出和開發(fā)階段支出進(jìn)行認(rèn)定,建立科學(xué)的無形資產(chǎn)評估制度,定期對已形成的無形資產(chǎn)進(jìn)行價值評估,對長期閑置、失效、喪失控制權(quán)、無法轉(zhuǎn)化產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估,并及時做出處置,避免無形資產(chǎn)數(shù)量虛增,為后期無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化提供可靠依據(jù)。當(dāng)無形資產(chǎn)掛牌交易、使用權(quán)轉(zhuǎn)讓時,應(yīng)聘請有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)對該無形資產(chǎn)進(jìn)行評估,并按照行政事業(yè)性國有資產(chǎn)處置的有關(guān)規(guī)定辦理報批手續(xù)。同時防范無形資產(chǎn)的惡性出售或非法流轉(zhuǎn)。
三、加強(qiáng)無形資產(chǎn)的價值管理
科研事業(yè)單位無形資產(chǎn)的初始計量,根據(jù)其取得方式及資產(chǎn)屬性不同,一般有成本價值、評估價值及名義價值三種方法。對于不存在類似參照物且收益難以確定的無形資產(chǎn),應(yīng)聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具評估報告,本著公允和防范國有資產(chǎn)流失的原則,入賬價值以投入成本和評估的較高者加以確定,并逐年攤銷,對于取得成本無法科學(xué)確定而采用名義金額計量的無形資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格限定于:接受捐贈或無法確定成本的盤盈時、沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情形。同時,為保證無形資產(chǎn)價值的科學(xué)性,科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)采取跨專業(yè)學(xué)術(shù)部門無形資產(chǎn)確認(rèn)及處置的科學(xué)論證制度。在日常操作中將專利權(quán)、著作權(quán)以及非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)嵌入科研項(xiàng)目管理的模塊,方便對無形資產(chǎn)成本進(jìn)行歸集。
綜上所述,科學(xué)事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是其構(gòu)建競爭優(yōu)勢的重要抓手,在科技創(chuàng)新思想的時代背景下,無形資產(chǎn)在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用越來越突出。在政策層面,建議進(jìn)一步細(xì)化各類無形資產(chǎn)的確認(rèn)與后續(xù)計量規(guī)則,完善無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)管理制度,科技成果轉(zhuǎn)化過程中對科研人員的激勵與無形資產(chǎn)的價值相掛鉤,更好地激發(fā)科研人員的積極性和創(chuàng)造性。在機(jī)構(gòu)層面,科學(xué)事業(yè)單位要有行之有效的管理機(jī)制,提升業(yè)財融合水平,從而避免國有資產(chǎn)流失,將科技成果及時高效轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。只有注重?zé)o形資產(chǎn)的管理,完善內(nèi)控體系,提高對無形資產(chǎn)的認(rèn)知和運(yùn)用,才能更好地發(fā)揮其在事業(yè)單位的作用,同時提升事業(yè)單位核心競爭力,進(jìn)一步推進(jìn)事業(yè)單位現(xiàn)代化管理。(作者單位:北京市農(nóng)林科學(xué)院畜牧獸醫(yī)研究所)