【摘 要】 文章認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督是在黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和五級(jí)政府的分級(jí)部署下，由六大經(jīng)濟(jì)管理職能部門協(xié)力推進(jìn)，依托五大行業(yè)協(xié)會(huì)和四類中介機(jī)構(gòu)的技術(shù)性支持，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的全方位、多層次、立體化的全面監(jiān)督活動(dòng)。確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的使命與職責(zé)，了解并把握《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要前提。文章對(duì)提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的學(xué)習(xí)效率和效果提出了具體建議：（1）對(duì)42項(xiàng)具體準(zhǔn)則條文式的行文格式加以標(biāo)題化調(diào)整；（2）將各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其應(yīng)用指南結(jié)合起來(lái)加以學(xué)習(xí)；（3）準(zhǔn)確理解采用排他性描述的相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍；（4）科學(xué)安排具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性的相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)順序。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)會(huì)監(jiān)督； 核心要義； 使命與職責(zé)； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求； 學(xué)習(xí)效率與效果

【中圖分類號(hào)】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）14-0002-06

2023年12月21日至22日召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議要求進(jìn)一步加大財(cái)會(huì)監(jiān)督力度，完善財(cái)會(huì)監(jiān)督體系和工作機(jī)制，更好發(fā)揮各地監(jiān)管局作用，扎實(shí)開(kāi)展財(cái)會(huì)監(jiān)督專項(xiàng)行動(dòng)，切實(shí)提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能。財(cái)會(huì)監(jiān)督在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中具有基礎(chǔ)性、支撐性作用，切實(shí)提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能對(duì)提升黨和國(guó)家治理效能以及推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)均具有不可或缺的作用。作為接受財(cái)會(huì)監(jiān)督客體的各類企業(yè)，其財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的成績(jī)單自然也事關(guān)實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化的時(shí)間表。企業(yè)財(cái)務(wù)人員找準(zhǔn)自身在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的角色定位，并切實(shí)履行好其神圣使命，對(duì)提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)疑具有舉足輕重的支撐作用。筆者擬對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何踐行好在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的使命，談一點(diǎn)自身的認(rèn)識(shí)與體會(huì)。

一、進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作核心要義的梳理與提煉

2023年2月15日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》）。同日，財(cái)政部監(jiān)督評(píng)價(jià)局在其網(wǎng)站發(fā)布了“財(cái)政部負(fù)責(zé)人就《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》答記者問(wèn)”（以下簡(jiǎn)稱《答記者問(wèn)》）。在認(rèn)真研讀《意見(jiàn)》和《答記者問(wèn)》的基礎(chǔ)上，筆者將進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的核心要義概述提煉為“156544333”。

“1”，指的是黨中央；第一個(gè)“5”，指的是五級(jí)政府；“6”，指的是6個(gè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)管理的政府職能部門，分別為財(cái)政部門、稅務(wù)部門、人民銀行、國(guó)有資產(chǎn)管理部門、證券監(jiān)督管理部門、金融監(jiān)督管理部門；第二個(gè)“5”，指的是五大行業(yè)協(xié)會(huì)，分別為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)、注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、銀行業(yè)協(xié)會(huì)、證券業(yè)協(xié)會(huì)；第一個(gè)“4”，指的是四類中介機(jī)構(gòu)，分別為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)；第二個(gè)“4”，指的是四類被監(jiān)督客體，分別為國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人；第一個(gè)“3”，指的是三類被監(jiān)督內(nèi)容，分別為財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)；第二個(gè)“3”，指的是三類被監(jiān)督重點(diǎn)領(lǐng)域，分別為保障黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署貫徹落實(shí)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律剛性約束，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為；第三個(gè)“3”，指的是三類工作重點(diǎn)，分別為國(guó)有企業(yè)、上市公司、金融機(jī)構(gòu)。

依據(jù)本文對(duì)“156544333”的描述，筆者將財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的核心要義表述為：財(cái)會(huì)監(jiān)督是在黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和五級(jí)政府的分級(jí)部署下，由六大經(jīng)濟(jì)管理職能部門協(xié)力推進(jìn)，依托五大行業(yè)協(xié)會(huì)和四類中介機(jī)構(gòu)的技術(shù)性支持，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的全方位、多層次、立體化的全面監(jiān)督活動(dòng)。

需要進(jìn)一步指出的是，財(cái)會(huì)監(jiān)督的屬性是黨內(nèi)監(jiān)督，突出的是政治屬性，五大行業(yè)協(xié)會(huì)和四類中介機(jī)構(gòu)的技術(shù)性支持是財(cái)會(huì)監(jiān)督有別于其他黨內(nèi)監(jiān)督形式最明顯的特質(zhì)，恰恰是依托了這些技術(shù)性支持，財(cái)會(huì)監(jiān)督才被黨中央賦予了在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的基礎(chǔ)性、支撐性作用的神圣使命。

二、財(cái)務(wù)人員在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的使命與職責(zé)剖析

從上文進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的核心要義中不難得知，企事業(yè)單位等屬于接受財(cái)會(huì)監(jiān)督的客體，是對(duì)黨員領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行黨內(nèi)監(jiān)督的必然落腳點(diǎn)。

《意見(jiàn)》明確要求各單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際建立責(zé)權(quán)清晰、約束有力的內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制體系，應(yīng)明確承擔(dān)財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員，負(fù)責(zé)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)行為和會(huì)計(jì)資料的日常監(jiān)督檢查，落實(shí)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任。

由此可以看出，企事業(yè)單位既是接受來(lái)自政府相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門組織的財(cái)會(huì)監(jiān)督活動(dòng)的客體，也是本單位實(shí)施內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的責(zé)任主體。《意見(jiàn)》明確指出，各單位應(yīng)配合依法依規(guī)實(shí)施財(cái)會(huì)監(jiān)督，不得拒絕、阻撓、拖延，不得提供虛假或者有重大遺漏的財(cái)會(huì)資料及信息?！兑庖?jiàn)》進(jìn)一步明確要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，依法嚴(yán)厲打擊偽造會(huì)計(jì)賬簿、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、濫用會(huì)計(jì)政策等會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為，持續(xù)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

承上所述，作為內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的責(zé)任主體，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)行為和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行日常監(jiān)督檢查的目的及目標(biāo)就必然落腳到確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上來(lái)，而確保本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量自然是企事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員責(zé)無(wú)旁貸的使命。有鑒于此，《意見(jiàn)》中也明確指出，財(cái)會(huì)人員要強(qiáng)化自我約束，遵守職業(yè)道德，拒絕辦理或按照職權(quán)糾正違反法律法規(guī)的財(cái)會(huì)事項(xiàng)，有權(quán)檢舉單位或者個(gè)人的違法違規(guī)行為。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量各項(xiàng)具體要求的基本意涵剖析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2014）》（財(cái)政部令第76號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了8項(xiàng)具體要求，冠以“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，準(zhǔn)確理解并把握這8項(xiàng)具體要求的基本意涵，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員履行好財(cái)會(huì)監(jiān)督工作使命的必備素質(zhì)和前置要求[ 1 ]。

（一）真實(shí)性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)真實(shí)性要求的具體描述為：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)真實(shí)性這一要求，必須做到“確保四項(xiàng)要真實(shí)”，具體而言：第一，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要真實(shí)，不得虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的大背景下，需要保障黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署貫徹落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；第二，確保原始憑證要真實(shí)，不得開(kāi)具或獲取虛假發(fā)票、收付款憑證、銀行對(duì)賬單；第三，確保賬務(wù)處理要真實(shí)，不得違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系而濫用會(huì)計(jì)政策；第四，確保報(bào)表編制要真實(shí)，不得違背報(bào)告類準(zhǔn)則的編制要求和提供虛假或者有重大遺漏的會(huì)計(jì)報(bào)告。

需要明確并指出的是，真實(shí)性還暗含著企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)假設(shè)，嚴(yán)格區(qū)分本會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體、本會(huì)計(jì)主體與本企業(yè)職工、本會(huì)計(jì)主體與出資人（股東）之間的業(yè)務(wù)界限，不得張冠李戴。與此同時(shí)，真實(shí)性還要求企業(yè)應(yīng)確保賬、證、表、實(shí)四大要素核對(duì)相符。

（二）有用性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)有用性要求的具體描述為：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

筆者認(rèn)為，真實(shí)性是有用性的前提和必然要求，此外，有用性還要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)滿足《基本準(zhǔn)則》“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中的明晰性和可比性要求（詳細(xì)意涵見(jiàn)下文具體剖析）。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依照?qǐng)?bào)告類準(zhǔn)則的具體規(guī)定以及相關(guān)非報(bào)告類準(zhǔn)則的披露要求進(jìn)行報(bào)表附注部分的披露，并做出報(bào)表附注部分披露的信息是否會(huì)影響各類報(bào)表閱讀者經(jīng)濟(jì)決策的職業(yè)判斷，對(duì)可能影響各類報(bào)表閱讀者經(jīng)濟(jì)決策需要的信息，均需在報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)披露。

（三）明晰性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)明晰性要求的具體描述為：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

首先需要指出的是，我國(guó)會(huì)計(jì)科目的名稱及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其填列方法、報(bào)表附注的披露內(nèi)容及具體披露方法均是官方確立的，在目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架下，應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目名稱及其使用說(shuō)明是通過(guò)非報(bào)告類準(zhǔn)則的應(yīng)用指南加以規(guī)定的，會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其填列方法、報(bào)表附注的披露內(nèi)容及具體披露方法是通過(guò)報(bào)告類準(zhǔn)則的應(yīng)用指南加以規(guī)定的。從執(zhí)行層而言，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況嚴(yán)格執(zhí)行上述相關(guān)規(guī)定，不得自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目和自行確定報(bào)表格式，報(bào)表附注的披露不得避重就輕或者選擇性披露。如果企業(yè)能夠嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用規(guī)則、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制規(guī)則、報(bào)表附注的披露規(guī)則，就可以實(shí)現(xiàn)便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用和理解的目標(biāo)。

（四）可比性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)可比性要求的具體描述為：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

由于了解過(guò)去、知悉現(xiàn)在、展望未來(lái)是各類報(bào)表使用者做出決策的基本前提，企業(yè)除了要確保提交的某一時(shí)點(diǎn)或某一期間的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有真實(shí)性外，確保同一企業(yè)不同時(shí)期以及不同企業(yè)同一期間會(huì)計(jì)信息具有可比性，是市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境下各類報(bào)表使用者的必然要求。確保不同企業(yè)同一期間會(huì)計(jì)信息的可比性，就意味著各企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策必須符合同一時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的相關(guān)規(guī)定。換言之，各企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策不能逾越企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系厘定的可選擇范圍，確保同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的可比性，就意味著企業(yè)不能隨意變更其選定的會(huì)計(jì)政策。

需要指出的是，確保企業(yè)提交的某一時(shí)點(diǎn)或某一期間的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只是會(huì)計(jì)信息有用性的最基本要求，換言之，真實(shí)性并非有用性的唯一要求。如果企業(yè)提交的會(huì)計(jì)信息不具有可比性，就意味著企業(yè)所提交的會(huì)計(jì)信息仍難以滿足有用性要求。

需要進(jìn)一步指出的是，盡管每個(gè)企業(yè)不能也不必為其他企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供背書(shū)或保障，但是只要每個(gè)企業(yè)能夠確保不濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策，就可以在整個(gè)社會(huì)層面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式要求的具體描述為：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式與該交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出現(xiàn)背離的情況下，相關(guān)會(huì)計(jì)信息就應(yīng)依照其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)加以體現(xiàn)，此舉也是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性要求的應(yīng)有之義。

需要指出的是，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中控制權(quán)的界定規(guī)則、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體及合并范圍的確定規(guī)則、投資性主體合并范圍的例外處理規(guī)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》中承租人確認(rèn)并計(jì)量“使用權(quán)資產(chǎn)”的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中特殊交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中關(guān)于特殊金融工具的會(huì)計(jì)處理規(guī)則，均是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體體現(xiàn)。

強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則，有助于有效遏制會(huì)計(jì)主體通過(guò)刻意構(gòu)造法律形式要件來(lái)實(shí)施盈余管理或粉飾會(huì)計(jì)信息的行為，進(jìn)而確保并提升會(huì)計(jì)信息的有用性。

（六）重要性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)重要性要求的具體描述為：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

重要性體現(xiàn)了提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)遵循的成本效益原則，借此可以有效避免非重要信息的泛濫或者將重要性的信息淹沒(méi)在繁冗的非重要會(huì)計(jì)信息之中，也是會(huì)計(jì)信息有用性的保障措施。從制度供給側(cè)的角度而言，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中已經(jīng)將重要性原則應(yīng)用于相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中了。具體而言，對(duì)位于重要性第一層級(jí)的交易事項(xiàng)，需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目予以核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目，例如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等；對(duì)位于重要性第二層級(jí)的交易事項(xiàng)，需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目予以核算，但在會(huì)計(jì)報(bào)表中需要予以合并列示，例如，單獨(dú)設(shè)置了“原材料”“包裝物”“低值易耗品”等科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中以存貨項(xiàng)目加以合并列報(bào)；對(duì)位于重要性第二層級(jí)以下的交易事項(xiàng)，則不需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目加以會(huì)計(jì)核算，也不需要在報(bào)表中加以列報(bào)，但可以有針對(duì)性地在報(bào)表附注中加以具體說(shuō)明。

從實(shí)務(wù)操作層面而言，對(duì)重要性要求的遵循主要體現(xiàn)在報(bào)表附注的披露環(huán)節(jié)，且需要在職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上加以具體把握，但總的指導(dǎo)原則是該項(xiàng)披露的遺漏是否會(huì)影響報(bào)表使用者正確地做出決策。

（七）謹(jǐn)慎性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)謹(jǐn)慎性要求的具體描述為：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于企業(yè)面臨著不確定性和各類風(fēng)險(xiǎn)的壓力與挑戰(zhàn)，各類報(bào)表使用者只有基于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)信息，才能審慎應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

謹(jǐn)慎性要求主要體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定環(huán)節(jié)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系可供選擇的框架下，選擇不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債和費(fèi)用的方案是企業(yè)的必由之路。通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)可以折射出企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)格和價(jià)值取向，進(jìn)而在一定程度上影響企業(yè)的籌資環(huán)境。從實(shí)務(wù)操作層面而言，謹(jǐn)慎性要求主要體現(xiàn)在各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提環(huán)節(jié)上。

（八）及時(shí)性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)及時(shí)性要求的具體描述為：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

及時(shí)性是有用性的必然要求，失去及時(shí)性會(huì)計(jì)信息的有用性就蕩然無(wú)存了。為了確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，就要求在實(shí)務(wù)工作中及時(shí)獲取或生成原始憑證，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，尤其要做到日記賬日清月結(jié)、銀行對(duì)賬單的按月核對(duì)、實(shí)物類資產(chǎn)定期盤點(diǎn)、資產(chǎn)減值跡象的及時(shí)識(shí)別及減值金額的及時(shí)測(cè)算。

基于上述對(duì)《基本準(zhǔn)則》給出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量8項(xiàng)具體要求基本意涵的梳理，筆者將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的總體意涵描述為：在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架下，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的所有重大交易事項(xiàng)，從實(shí)質(zhì)重于形式角度出發(fā)，基于謹(jǐn)慎性視角來(lái)及時(shí)地加以可比化的確認(rèn)、計(jì)量與披露，借此向各類報(bào)表使用者提供明晰、真實(shí)、有用的會(huì)計(jì)信息。

四、財(cái)務(wù)人員踐行財(cái)會(huì)監(jiān)督使命的關(guān)鍵路徑探析

承上所述，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中所承擔(dān)的責(zé)無(wú)旁貸的重大使命與職責(zé)，而要確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息能夠符合《基本準(zhǔn)則》所提出的8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)財(cái)務(wù)人員除了應(yīng)積極遵守會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德外，全面準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)和把握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的相關(guān)確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)規(guī)范，則必然成為其踐行財(cái)會(huì)監(jiān)督工作使命的邏輯和行為起點(diǎn)。

面對(duì)體量龐大、相互關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜且處于不斷變化態(tài)勢(shì)的開(kāi)放式企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，摸索出一套切實(shí)可行的學(xué)習(xí)方法，對(duì)提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)效率和效果無(wú)疑是至關(guān)重要的，筆者對(duì)此提出如下建議，供廣大實(shí)務(wù)工作者參考：

建議之一：對(duì)42項(xiàng)具體準(zhǔn)則條文式的行文格式加以標(biāo)題化調(diào)整，以便增強(qiáng)學(xué)習(xí)過(guò)程中的結(jié)構(gòu)化意識(shí)，進(jìn)而提升學(xué)習(xí)效果[ 2 ]。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一如既往地采取了條文式行文風(fēng)格，這是對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下法律法規(guī)行文風(fēng)格的自然承續(xù)，在一定程度上也增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性的視覺(jué)效果。

需要指出的是，條文式的行文安排往往會(huì)引致讀者把注意力集中在每一條款的具體內(nèi)容上，容易忽視對(duì)具體準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的關(guān)注與把握，這會(huì)對(duì)學(xué)習(xí)效果帶來(lái)一定程度的影響。有鑒于此，筆者建議廣大讀者對(duì)各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條文式格式進(jìn)行標(biāo)題化改造。

具體而言，建議將各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第×章、第×節(jié)（如果有）、第×條字樣予以刪除，并同時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)化為各級(jí)標(biāo)題，建議將每章的標(biāo)題確定為一級(jí)標(biāo)題，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合每一節(jié)（如果有）的題目以及每一條的具體內(nèi)容，進(jìn)一步提煉出二級(jí)及以下標(biāo)題。

需要進(jìn)一步指出的是，將每項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以標(biāo)題化改造后，建議讀者首先關(guān)注一級(jí)標(biāo)題，并進(jìn)一步將一級(jí)標(biāo)題加以結(jié)構(gòu)化梳理。筆者經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的研讀后，有如下認(rèn)知與體會(huì)：

報(bào)告類具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（共計(jì)10項(xiàng)）的共性特征在于，這類準(zhǔn)則均聚焦于表內(nèi)填列和表外披露兩大類內(nèi)容。建議讀者將報(bào)告類準(zhǔn)則的一級(jí)標(biāo)題歸類于上述兩大類陣營(yíng)之下，在具體學(xué)習(xí)過(guò)程中要時(shí)刻注意所閱讀具體內(nèi)容的陣營(yíng)歸屬，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“既見(jiàn)樹(shù)木，又見(jiàn)森林”的功效。

非報(bào)告類具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（共計(jì)32項(xiàng)）的共性特征在于，這類準(zhǔn)則均聚焦于確認(rèn)、計(jì)量、披露三大類內(nèi)容。其中：確認(rèn)指的是每項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，對(duì)于適用范圍中有排他性描述的，學(xué)習(xí)過(guò)程中要盡力捋清相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間適用范圍的邊界；計(jì)量則包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，通常而言，初始計(jì)量的口徑是歷史成本，但金融工具類除外（金融工具的初始計(jì)量口徑是公允價(jià)值），后續(xù)計(jì)量只是適用于資產(chǎn)類和負(fù)債類準(zhǔn)則，就資產(chǎn)類準(zhǔn)則而言，通常需要計(jì)提減值準(zhǔn)備；非報(bào)告類準(zhǔn)則均對(duì)本準(zhǔn)則所規(guī)范的交易事項(xiàng)如何在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露做出了具體規(guī)定，此舉是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息有用性的必然路徑，報(bào)表閱讀者也可以借此對(duì)企業(yè)相關(guān)交易事項(xiàng)確認(rèn)或計(jì)量方法的合法性及公允性進(jìn)行邏輯性檢驗(yàn)。在具體學(xué)習(xí)非報(bào)告類準(zhǔn)則的過(guò)程中，要厘清一級(jí)標(biāo)題的三大類陣營(yíng)歸屬，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“既見(jiàn)樹(shù)木，又見(jiàn)森林”的閱讀功效。

建議之二：將各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其應(yīng)用指南結(jié)合起來(lái)加以學(xué)習(xí)，以便為各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施創(chuàng)設(shè)必不可少的前提條件。

需要指出的是，進(jìn)入準(zhǔn)則年代以來(lái)，執(zhí)行各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其填列方法均是在各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中加以規(guī)范的，因此，只有將各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其應(yīng)用指南結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)，才能確保各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確、順利實(shí)施。

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南一直是以發(fā)行公開(kāi)出版物的方式發(fā)布的，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年11月出版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》（以下簡(jiǎn)稱“第一批指南”）中包括了34項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南（不含建造合同、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）。從內(nèi)容上看，“第一批指南”的內(nèi)容既不完整，也不成體系，這就意味著，如果僅僅學(xué)習(xí)了各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，實(shí)務(wù)工作中還是無(wú)法確保各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施。鑒此，從學(xué)習(xí)的角度而言，只能采取以具體準(zhǔn)則為主、應(yīng)用指南為輔的策略。

需要明確指出的是，2014年以來(lái)，基于2006年基礎(chǔ)之上修訂或新發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南均是以單行本的方式發(fā)布的（以下簡(jiǎn)稱“單行本指南”）。從內(nèi)容上看，“單行本指南”的內(nèi)容是完整且成體系的，行文風(fēng)格更趨教材化并且配有大量例題，各“單行本指南”實(shí)質(zhì)上已經(jīng)包含了對(duì)應(yīng)的具體準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容。此外，各“單行本指南”還同時(shí)收錄了各自對(duì)應(yīng)的具體準(zhǔn)則的原文。從學(xué)習(xí)的角度而言，認(rèn)真研讀各“單行本指南”的內(nèi)容就可以實(shí)現(xiàn)全面準(zhǔn)確地理解和把握對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。

建議之三：準(zhǔn)確理解采用排他性描述的相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，進(jìn)而厘清相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的邊界，為準(zhǔn)確執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)造先決條件[ 3 ]。

毫無(wú)疑問(wèn)，只有準(zhǔn)確地選擇適用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正確實(shí)施。筆者注意到，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、租賃準(zhǔn)則、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、金融工具列報(bào)準(zhǔn)則的適用范圍條款均采取了排除性描述方式，此舉的目的在于明晰相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的邊界。只有真正理解相關(guān)排他性描述的確切意涵，才能確保具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇的正確性，進(jìn)而邁好準(zhǔn)確執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一步。

建議之四：科學(xué)安排具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性的相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)順序，進(jìn)而從總體上提高相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)效率和效果[ 4 ]。

金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則（第22號(hào)）、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則（第23號(hào)）、套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第24號(hào)）、金融工具列報(bào)準(zhǔn)則（第37號(hào)）之間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，筆者認(rèn)為，將22號(hào)準(zhǔn)則置于最先學(xué)習(xí)，將第37號(hào)準(zhǔn)則置于最后學(xué)習(xí)，有助于從總體上提升這4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)效率和效果。

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則（第2號(hào)）、企業(yè)合并準(zhǔn)則（第20號(hào)）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（第33號(hào)）、合營(yíng)安排準(zhǔn)則（第40號(hào)）、在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則（第41號(hào)）之間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，筆者認(rèn)為，將第41號(hào)置于第2號(hào)及第40號(hào)之后學(xué)習(xí)，將第2號(hào)準(zhǔn)則第五條與第20號(hào)結(jié)合起來(lái)予以學(xué)習(xí)，將第20號(hào)置于第33號(hào)之前予以學(xué)習(xí)，可以從總體上提升這5項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)效率和效果。

總而言之，財(cái)會(huì)監(jiān)督是在黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和五級(jí)政府的分級(jí)部署下，由六大經(jīng)濟(jì)管理職能部門協(xié)力推進(jìn)的全方位、多層次、立體化的全面監(jiān)督活動(dòng)。確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)作為財(cái)會(huì)監(jiān)督客體必須履行的法定義務(wù)，廣大財(cái)務(wù)人員只有探索出一套科學(xué)可行的學(xué)習(xí)方法，才能夠從總體上提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的學(xué)習(xí)效率和效果，進(jìn)而為確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供必不可少的技術(shù)性支撐，為踐行好財(cái)務(wù)人員在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的神圣使命保駕護(hù)航。

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