劉葉子

一、前言

國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)財(cái)稅管理對(duì)其長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的規(guī)模和復(fù)雜性不斷增加。國(guó)有企業(yè)作為供應(yīng)鏈的重要參與者，需要積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，提高財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平，以確保供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。

二、國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)存在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

1.票據(jù)承兌風(fēng)險(xiǎn)

在國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中，票據(jù)承兌風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不容忽視的問題，主要源于國(guó)有企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)、票據(jù)市場(chǎng)流動(dòng)性不足、資金運(yùn)營(yíng)能力不高以及與供應(yīng)鏈中其他參與方之間的關(guān)系問題。國(guó)有企業(yè)的特殊性質(zhì)使其經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況易受政策影響，進(jìn)而增加信用風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致票據(jù)承兌能力下降。同時(shí)，票據(jù)市場(chǎng)流動(dòng)性不足，尤其在金融市場(chǎng)波動(dòng)或信貸緊縮時(shí)，國(guó)有企業(yè)難以及時(shí)兌現(xiàn)票據(jù)。此外，國(guó)有企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)能力不高，若面臨資金短缺或管理不善，票據(jù)承兌風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步上升。與供應(yīng)鏈中其他參與方的關(guān)系一旦出現(xiàn)問題，如與供應(yīng)商之間出現(xiàn)糾紛，也將加劇票據(jù)承兌風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)有企業(yè)需全面評(píng)估并有效管理風(fēng)險(xiǎn)因素，確保供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運(yùn)行[1]。

2.被定性為融資性貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中存在的被定性為融資性貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)主要包括融資規(guī)模龐大、周期性特征、信用風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)等，給國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性和盈利能力帶來了挑戰(zhàn)，進(jìn)而對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響。

第一，國(guó)有企業(yè)在供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中往往需要進(jìn)行大額融資。由于供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)往往需要大量資金進(jìn)行采購、倉儲(chǔ)、物流等，國(guó)有企業(yè)需要通過融資來滿足這一需求[2]。然而，融資規(guī)模龐大意味著風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加，如果國(guó)有企業(yè)無法及時(shí)、有效地融資，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，進(jìn)而影響整個(gè)供應(yīng)鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)。

第二，國(guó)有企業(yè)在供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中面臨的融資風(fēng)險(xiǎn)具有周期性特征。供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)往往與市場(chǎng)的需求有直接關(guān)系，市場(chǎng)的需求具有周期性變化特征，因此，國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的融資也會(huì)相應(yīng)受到周期性影響。在市場(chǎng)需求低迷時(shí)期，國(guó)有企業(yè)會(huì)面臨融資困難，而在市場(chǎng)需求高漲時(shí)期，國(guó)有企業(yè)的融資壓力會(huì)相對(duì)較小。周期性的融資風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性構(gòu)成挑戰(zhàn)。

第三，國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中的融資性貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)還包括信用風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)等。國(guó)有企業(yè)在融資過程中需要與金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，借貸的過程中涉及信用問題。如果國(guó)有企業(yè)的信用狀況較差，會(huì)導(dǎo)致融資難度增加，甚至無法獲得融資支持。同時(shí)，融資利率也會(huì)對(duì)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的成本產(chǎn)生影響，高利率會(huì)增加國(guó)有企業(yè)的融資成本，進(jìn)而影響供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)的盈利能力。

第四，國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中的融資性貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)還包括經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。如果國(guó)有企業(yè)在供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中遭遇融資困難，將造成供應(yīng)鏈中斷，進(jìn)而影響到整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)[3]。如果供應(yīng)鏈某個(gè)環(huán)節(jié)中斷，會(huì)影響到下游企業(yè)的生產(chǎn)和銷售，進(jìn)而影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.收入確認(rèn)時(shí)間、貨權(quán)轉(zhuǎn)移

首先，收入確認(rèn)時(shí)間的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中的收入確認(rèn)受到稅務(wù)部門的審查和調(diào)整。由于國(guó)有企業(yè)的供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)往往涉及多個(gè)環(huán)節(jié)和各種交易方式，收入認(rèn)定的時(shí)間點(diǎn)和方式存在爭(zhēng)議。稅務(wù)部門會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)間產(chǎn)生質(zhì)疑，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收入確認(rèn)推遲或提前。如果國(guó)有企業(yè)不能合理解釋或提供充分的證據(jù)來支持其收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)部門進(jìn)行核查、調(diào)整或要求支付相應(yīng)的稅款，將給國(guó)有企業(yè)的供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)帶來不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。

其次，貨權(quán)轉(zhuǎn)移的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中，貨權(quán)轉(zhuǎn)移關(guān)系到國(guó)有企業(yè)對(duì)商品和服務(wù)的銷售收入和應(yīng)納稅額的計(jì)算。然而，部分國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈中的貨權(quán)轉(zhuǎn)移存在模糊的界限和多樣化的情況，稅務(wù)部門會(huì)對(duì)貨權(quán)轉(zhuǎn)移的方式、時(shí)間點(diǎn)和準(zhǔn)確性進(jìn)行審查和調(diào)整[4]。如果國(guó)有企業(yè)在貨權(quán)轉(zhuǎn)移方面存在問題，如未能明確確定貨權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間，或存在虛構(gòu)交易、控制交易或其他違規(guī)行為，稅務(wù)部門會(huì)進(jìn)行核查、調(diào)整或要求支付相應(yīng)的稅款，將給國(guó)有企業(yè)的供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)壓力。

最后，國(guó)有企業(yè)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中還有其他與稅務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分國(guó)有企業(yè)與供應(yīng)鏈中其他參與方之間的往來款項(xiàng)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果國(guó)有企業(yè)與供應(yīng)商或分銷商之間的交易款項(xiàng)未按照稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行正確的備查和報(bào)稅，導(dǎo)致稅務(wù)部門的審查和調(diào)整。部分國(guó)有企業(yè)還涉及跨境供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)，涉及跨境貿(mào)易和海關(guān)的稅務(wù)規(guī)定和監(jiān)管，如果國(guó)有企業(yè)在跨境交易方面存在問題，則會(huì)引發(fā)稅務(wù)部門的調(diào)查和處罰。

2.貨物流、資金流、發(fā)票流是否一致

第一，貨物流、資金流和發(fā)票流之間的不一致將造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)在供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中，貨物的流動(dòng)、資金的流動(dòng)和發(fā)票的流轉(zhuǎn)通常是相互關(guān)聯(lián)的。然而，由于供應(yīng)鏈中涉及各種交易環(huán)節(jié)和參與方，存在信息傳遞不準(zhǔn)確、誤操作或故意操縱的可能性，使貨物流、資金流和發(fā)票流之間不一致。例如，國(guó)有企業(yè)在實(shí)際發(fā)生貨物流動(dòng)后才開具相應(yīng)的發(fā)票，或者在資金流動(dòng)后才開具發(fā)票，將引起稅務(wù)部門的關(guān)注和審查[5]。稅務(wù)部門會(huì)質(zhì)疑貨物流、資金流和發(fā)票流之間的不一致，認(rèn)為國(guó)有企業(yè)存在虛構(gòu)交易、控制交易或其他違規(guī)行為，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率增加。

第二，貨物流、資金流和發(fā)票流之間的不一致將影響稅務(wù)申報(bào)和納稅義務(wù)的履行。國(guó)有企業(yè)在供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中需要根據(jù)實(shí)際的貨物流動(dòng)和資金流動(dòng)情況進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和繳納稅款。然而，如果貨物流、資金流和發(fā)票流之間存在不一致，國(guó)有企業(yè)無法準(zhǔn)確計(jì)算和申報(bào)相應(yīng)的稅款，從而導(dǎo)致稅務(wù)部門的調(diào)查和處罰，還導(dǎo)致稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整和追繳欠稅，給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)壓力和法律風(fēng)險(xiǎn)。

第三，貨物流、資金流和發(fā)票流之間的不一致還會(huì)涉及虛開發(fā)票和套稅等違法行為。國(guó)有企業(yè)在供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中，如果故意安排貨物流動(dòng)、資金流動(dòng)和發(fā)票流轉(zhuǎn)，以實(shí)現(xiàn)虛開發(fā)票和套稅的目的，將面臨稅務(wù)部門的嚴(yán)厲打擊和追責(zé)，涉及虛構(gòu)交易、利用分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行套稅等行為，違反稅法規(guī)定，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)秩序帶來嚴(yán)重影響。

（三）出口退稅風(fēng)險(xiǎn)

首先，出口退稅是國(guó)家為促進(jìn)出口貿(mào)易和提升國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力而實(shí)施的政策措施。國(guó)有企業(yè)在供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中進(jìn)行出口交易后，可以按照法定程序向稅務(wù)部門申請(qǐng)退稅。然而，如果某一環(huán)節(jié)故意虛構(gòu)出口交易或提供虛假證明材料，惡意騙取出口退稅款項(xiàng)，將面臨稅務(wù)部門的調(diào)查和處罰。稅務(wù)部門會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的出口退稅申請(qǐng)進(jìn)行核查，如發(fā)現(xiàn)存在虛假交易、造假行為或其他違規(guī)行為，將追繳已退還的稅款，并處以相應(yīng)的罰款及其他處罰措施，給國(guó)有企業(yè)帶來財(cái)務(wù)壓力和信譽(yù)損害。

其次，惡意騙取出口退稅會(huì)引發(fā)連帶責(zé)任和影響整個(gè)供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性。國(guó)有企業(yè)在供應(yīng)鏈中往往與供應(yīng)商、分銷商等多個(gè)環(huán)節(jié)和多個(gè)參與方進(jìn)行交易，如果某一環(huán)節(jié)惡意騙取出口退稅，稅務(wù)部門會(huì)追究整個(gè)供應(yīng)鏈上的企業(yè)責(zé)任，導(dǎo)致整個(gè)供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性受到影響，給其他參與方帶來不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。此外，惡意騙取出口退稅的行為也將損害供應(yīng)鏈中其他企業(yè)的聲譽(yù)和信譽(yù)，對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈的商業(yè)合作造成負(fù)面影響。

最后，出口退稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及稅務(wù)合規(guī)性和內(nèi)部控制問題。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)中的出口交易時(shí)，應(yīng)確保交易的真實(shí)性和合法性，遵守出口退稅政策的相關(guān)規(guī)定。國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制制度，確保出口交易和退稅手續(xù)的透明度和完整性。如果國(guó)有企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制和審計(jì)機(jī)制，或者存在管理缺陷和漏洞，將增加惡意騙取出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)部門會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)性進(jìn)行審核，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在管理不善或制度缺陷，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整、罰款和其他處罰。

三、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范的策略

（一）制定業(yè)務(wù)操作守則

國(guó)有企業(yè)可以