[摘 要]行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對單位領(lǐng)導(dǎo)人在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為和責(zé)任進(jìn)行的審計評估，其主要對財務(wù)收支、資產(chǎn)管理和績效評價等方面進(jìn)行審查，確保單位經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性及效益性。文章圍繞當(dāng)前行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐情況展開分析，并在此基礎(chǔ)上提出健全規(guī)章制度及評價體系、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效益目標(biāo)等對策，以供參考。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）13-0053-03

行政事業(yè)單位是公共資源的主要管理者及使用者，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠有效評估行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)行為，確保單位經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范性，同時促進(jìn)單位內(nèi)部管理制度優(yōu)化。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計正面臨規(guī)章制度與評價體系不完善、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效益目標(biāo)不清晰等挑戰(zhàn)。在此背景下，文章對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行系統(tǒng)研究，以便為提升行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作水平提供有益參考。

一、行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

（一）行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指對該單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為及其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面審查評估，其重點(diǎn)在于確保單位在財務(wù)收支、資產(chǎn)管理等方面的活動合法、合規(guī)，以此提高單位財務(wù)透明度及管理效率[ 1 ]。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計旨在深入考察財務(wù)報表的真實(shí)性、合法性，同時對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的合理性加以細(xì)致分析，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策符合經(jīng)濟(jì)效益原則。

（二）行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容涵蓋財務(wù)收支審計、資產(chǎn)管理審計、績效評價以及內(nèi)部控制審計四個主要方面。其中，財務(wù)收支審計聚焦于單位財務(wù)收入和支出合規(guī)性，檢查是否存在財務(wù)管理漏洞，確保公共資金得到合理管理；資產(chǎn)管理審計關(guān)注單位固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等，審計資產(chǎn)采購、使用與處置等各個環(huán)節(jié)，評估資產(chǎn)管理的有效性[ 2 ]；績效評價則是審計單位在項(xiàng)目投資、資金使用等方面的效益，從而促進(jìn)單位優(yōu)化資源配置；內(nèi)部控制審計旨在評估單位內(nèi)部控制體系的完整性，檢查其能否有效預(yù)防財務(wù)風(fēng)險，保證單位規(guī)范運(yùn)營[ 3 ]。上述審計內(nèi)容共同構(gòu)成行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計核心，通過審計能夠全面提高單位經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范性、合法性。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是提高財務(wù)管理水平的有效途徑，也是促進(jìn)資源優(yōu)化配置、加強(qiáng)廉政建設(shè)的關(guān)鍵措施。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠揭示財務(wù)管理中的問題，推動單位財務(wù)管理透明度的提升[ 4 ]。深入推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有助于完善財務(wù)規(guī)章制度、增強(qiáng)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，從而為單位的持續(xù)健康發(fā)展提供堅實(shí)的財務(wù)基礎(chǔ)。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠在績效評價及資產(chǎn)管理審計后，推動單位更科學(xué)地配置資源。此舉有利于提高公共資源使用效率，增強(qiáng)資金使用效益，為單位的長期發(fā)展提供支撐[ 5 ]。

二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題

（一）規(guī)章制度與評價體系不完善

隨著經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展及管理模式不斷創(chuàng)新，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動變得日益復(fù)雜，然而相應(yīng)規(guī)章制度卻未能及時更新和完善以適應(yīng)這種變化。部分現(xiàn)行規(guī)定及指南既不具備針對性也缺乏靈活性，使得審計活動難以依據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)實(shí)踐有序推進(jìn)，而且在很大程度上限制了審計工作的順利開展。審計人員在面對新興經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和交易模式時，缺乏明確的操作標(biāo)準(zhǔn)和評價準(zhǔn)則，導(dǎo)致審計判斷不一、結(jié)果多變，進(jìn)而影響審計有效性[ 6 ]。在評價體系方面，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系主要依靠定性分析，較少運(yùn)用量化指標(biāo)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)。此種做法雖然在一定程度上能夠反映出被審計主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，但往往缺乏精確度和深度。此外，由于缺乏量化的評價標(biāo)準(zhǔn)，審計結(jié)論很難全面而客觀地反映被審計主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)際狀況。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效益目標(biāo)不清晰

部分行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效益目標(biāo)不清晰，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是審計效益目標(biāo)的模糊性；二是缺乏對效益目標(biāo)的長期規(guī)劃和跟進(jìn)。針對效益目標(biāo)模糊性而言，有的行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，并沒有設(shè)定明確的效益目標(biāo)，在實(shí)際操作中僅將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計視為例行公事，沒有深入思考審計活動應(yīng)實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)。部分單位可能只是簡單地希望通過審計活動，發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的錯誤或不合規(guī)行為，卻沒有考慮如何通過審計活動提高財務(wù)管理水平、優(yōu)化資源配置。在此情況下，審計工作缺乏明確方向，審計團(tuán)隊在執(zhí)行審計任務(wù)時難以把握重點(diǎn)，導(dǎo)致審計成果難以有效反映單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及管理提升需求。在缺乏長期規(guī)劃及持續(xù)跟進(jìn)方面，即便經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠識別出一些問題或風(fēng)險點(diǎn)，也僅停留在問題的發(fā)現(xiàn)和報告階段，缺乏后續(xù)整改跟蹤和效果評估。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法不科學(xué)

在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)踐中，方法的選擇及應(yīng)用是實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)、提高審計效率的關(guān)鍵。然而部分行政事業(yè)單位在審計方法的應(yīng)用上，存在明顯局限性，影響了審計結(jié)果的全面性和說服力。具體而言，行政事業(yè)單位在執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)時，往往傾向于采用實(shí)地檢查、文件審核等傳統(tǒng)、單一的審計方法。此類方法雖然在特定情況下有效，但在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動多樣化、交易模式復(fù)雜化的背景下，單一審計方法很難全面覆蓋審計對象的各個方面。在評估復(fù)雜財務(wù)報表、高風(fēng)險交易、內(nèi)部控制系統(tǒng)等方面，單一方法的局限性更為明顯。由于缺乏對分析審計、風(fēng)險評估、信息技術(shù)審計等多種審計方法的綜合應(yīng)用，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計往往無法深入挖掘潛在風(fēng)險及問題，審計深度和廣度受到限制，進(jìn)而影響審計結(jié)果的全面性及有效性。

（四）審計人員綜合素質(zhì)有待提升

在行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)域，審計人員的綜合素質(zhì)能夠直接影響審計活動的效率。當(dāng)前承擔(dān)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的部分審計人員專業(yè)知識及持續(xù)教育不足，影響了審計工作整體質(zhì)量。具體而言，審計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力不足表現(xiàn)得尤為突出。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變化及新興技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計領(lǐng)域的知識體系和技能要求也在不斷升級。然而部分審計人員的知識結(jié)構(gòu)尚停留在傳統(tǒng)審計理論及方法上，缺乏互聯(lián)網(wǎng)金融交易、區(qū)塊鏈技術(shù)、人工智能等應(yīng)用于新興領(lǐng)域的審計知識。這種專業(yè)知識不足將限制審計人員在面對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動和高新技術(shù)應(yīng)用時的理解和判斷能力，導(dǎo)致審計工作無法深入、無法全面覆蓋審計對象各個層面，從而影響審計工作質(zhì)量。

缺乏系統(tǒng)的持續(xù)教育和培訓(xùn)機(jī)會是審計人員面臨的另一問題，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和科技快速發(fā)展，審計理論、方法及工具都在不斷進(jìn)步更新。然而缺乏有效的持續(xù)教育機(jī)制使得審計人員的專業(yè)技能及知識更新滯后于時代需求，降低了審計人員對新問題的敏感性及應(yīng)對能力，同時使其在面對新審計要求及挑戰(zhàn)時顯得力不從心。在缺乏持續(xù)學(xué)習(xí)及培訓(xùn)機(jī)會的情況下，審計人員難以及時掌握新的審計理論與實(shí)踐，導(dǎo)致審計活動有效性及審計報告準(zhǔn)確性受到影響。

三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對策

（一）健全規(guī)章制度及評價體系

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)從審查單位現(xiàn)有規(guī)章制度出發(fā)，逐步結(jié)合定性與定量分析的多元化評價體系，利用現(xiàn)代審計技術(shù)，提高審計評價體系的準(zhǔn)確性和效率。

第一，審計部門應(yīng)根據(jù)單位的定期規(guī)章制度審查更新機(jī)制，對現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行全面評估，識別出不再符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和審計要求的條款。在此基礎(chǔ)上，單位應(yīng)積極引入新興經(jīng)濟(jì)活動模式及交易類型。對于互聯(lián)網(wǎng)金融交易、電子商務(wù)活動等新興經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，制度應(yīng)明確審計中的風(fēng)險評估方法、合規(guī)性檢查流程等，確保審計活動能夠有效應(yīng)對此類新挑戰(zhàn)。

第二，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)融合定性與定量分析，構(gòu)建多元化審計評價體系，全面評估被審計主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及內(nèi)部控制效率。為此，審計部門可以考慮引入財務(wù)比率分析、風(fēng)險評估模型等多種評價工具，根據(jù)審計對象的具體情況選用合適的評價方法。

此外，審計部門應(yīng)積極探索大數(shù)據(jù)分析、人工智能等技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的應(yīng)用，可建立數(shù)據(jù)庫，收集、整理大量財務(wù)數(shù)據(jù)和交易記錄，利用數(shù)據(jù)分析工具深入挖掘分析此類信息，識別出潛在的風(fēng)險點(diǎn)和問題區(qū)域，還可利用人工智能技術(shù)進(jìn)一步提高審計效率，使審計人員能夠準(zhǔn)確地完成復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析任務(wù)，提高審計結(jié)果的可靠性。

（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效益目標(biāo)

確立合理的效益目標(biāo)，要求審計單位明確審計活動目標(biāo)，并通過系統(tǒng)評估反饋持續(xù)優(yōu)化審計實(shí)踐。

第一，審計單位應(yīng)根據(jù)自身總體戰(zhàn)略目標(biāo)和財務(wù)管理要求，明確設(shè)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效益目標(biāo)。如果單位的戰(zhàn)略目標(biāo)之一是提高資產(chǎn)利用效率，審計目標(biāo)之一是改進(jìn)財務(wù)管理及資產(chǎn)使用的措施，具體量化目標(biāo)可以是實(shí)施審計活動改進(jìn)措施后，提高資產(chǎn)利用率至少達(dá)到5%。

第二，在明確審計效益目標(biāo)之后，審計單位需要建立全面效果評估與反饋機(jī)制。該機(jī)制需要包含定期審計目標(biāo)達(dá)成情況評估過程，利用具體指標(biāo)及數(shù)據(jù)評估審計活動是否達(dá)到了既定的效益目標(biāo)。審計單位可以比較審計措施實(shí)施前后的財務(wù)報表、相關(guān)業(yè)務(wù)指標(biāo)等數(shù)據(jù)，量化審計效果。

同時，該機(jī)制應(yīng)包括反饋環(huán)節(jié)，審計團(tuán)隊和被審計主體之間應(yīng)充分交流審計結(jié)果和建議，共同識別實(shí)施過程中的障礙，據(jù)此調(diào)整未來的審計策略。為確保這一機(jī)制有效運(yùn)作，審計單位還需要提供相應(yīng)制度保障，制定相關(guān)政策及程序指導(dǎo)效果評估與反饋實(shí)施，確保審計人員和被審計主體均清楚個人職責(zé)和要求。

（三）使用合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法

第一，在準(zhǔn)備審計工作時，審計團(tuán)隊需要評估并選擇適合被審計主體特點(diǎn)和審計目標(biāo)的多種方法。涉及廣泛資產(chǎn)的單位，需要實(shí)地檢查確保資產(chǎn)完備性并評估其狀況；涉及大量交易的單位，則需要重點(diǎn)使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)，以便對交易進(jìn)行深入分析，識別可能存在的異?；蝻L(fēng)險點(diǎn)。

第二，審計單位可以利用訪談、評估單位內(nèi)部控制設(shè)計及運(yùn)行有效性、與管理層和關(guān)鍵員工交談等方式獲得重要信息。在此基礎(chǔ)上，單位需要強(qiáng)化審計團(tuán)隊的數(shù)據(jù)分析能力，提供必要培訓(xùn)和學(xué)習(xí)資源，使審計人員能夠熟練運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，還可以通過專業(yè)數(shù)據(jù)分析軟件進(jìn)行大數(shù)據(jù)處理。審計人員利用此類工具，可深入分析大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，識別出潛在風(fēng)險，從而提高審計準(zhǔn)確性。

第三，隨著審計領(lǐng)域新技術(shù)的不斷出現(xiàn)，審計方法及審計工具也在持續(xù)進(jìn)化。審計單位應(yīng)定期評估審計團(tuán)隊的技術(shù)需求，確保審計團(tuán)隊掌握并應(yīng)用最新的審計技術(shù)，同時鼓勵審計人員采用案例學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)分享等方式相互學(xué)習(xí)，分享成功的審計方法及技術(shù)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。

（四）組建專業(yè)的審計人員團(tuán)隊

審計單位應(yīng)實(shí)施持續(xù)專業(yè)培訓(xùn)計劃，不斷提升審計人員的專業(yè)知識技能。應(yīng)定期評估審計人員在新興領(lǐng)域和高新技術(shù)應(yīng)用方面的培訓(xùn)需求，確保培訓(xùn)內(nèi)容覆蓋最新審計理論、方法及工具。培訓(xùn)形式包括在線課程、研討會及實(shí)地考察等，以適應(yīng)不同審計人員的學(xué)習(xí)偏好及實(shí)際需要。

同時，單位應(yīng)鼓勵審計人員參加審計師、高級審計師、注冊會計師等多個領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)和資格認(rèn)證，以進(jìn)一步提高專業(yè)水平。為擴(kuò)展審計工作的深度和廣度，審計單位還需組建跨學(xué)科審計人員團(tuán)隊，除財務(wù)審計人員外，還應(yīng)包括法律、信息技術(shù)等多個領(lǐng)域的審計人才，促進(jìn)審計人員緊密合作及進(jìn)行知識共享，使審計工作覆蓋各個方面，從而有效提高審計效果。

除此以外，審計單位還需要建立相應(yīng)的評估與激勵機(jī)制，對審計人員培訓(xùn)效果進(jìn)行定期評估，激勵審計人員持續(xù)學(xué)習(xí)及在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)深造，使審計人員成為多學(xué)科的審計專家。

四、結(jié)語

盡管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠提升行政事業(yè)單位財務(wù)管理規(guī)范性、促進(jìn)資源有效配置、加強(qiáng)廉政建設(shè)，但其規(guī)章制度與評價體系不完善等問題仍嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的效果和質(zhì)量。針對這些問題，文章提出健全規(guī)章制度及評價體系、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效益目標(biāo)等對策，旨在全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)效性和準(zhǔn)確性。未來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)更加注重制度建設(shè)與創(chuàng)新，在完善相關(guān)法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)后形成更加全面、科學(xué)的審計評價體系。

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