摘 要：經(jīng)濟全球化和數(shù)字化進程的加速，使企業(yè)面臨的環(huán)境日益復(fù)雜。企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部控制機制兩者之間存在著密切的關(guān)聯(lián)性，內(nèi)部控制為企業(yè)內(nèi)部審計奠定基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果又能推動內(nèi)控的改進。加強兩者之間的協(xié)調(diào)配合，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控和企業(yè)內(nèi)部審計體系，將有利于企業(yè)更好地識別和控制各類風(fēng)險，提高企業(yè)決策和運營的效率。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制強度；企業(yè)內(nèi)部審計效率；關(guān)聯(lián)性

會計作為企業(yè)財務(wù)核算和資金管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要建立系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制體系與企業(yè)內(nèi)部審計機制，以確保企業(yè)財務(wù)運營的規(guī)范有效。內(nèi)部控制為企業(yè)內(nèi)部審計工作奠定基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果又能推動內(nèi)控體系的改進，兩者之間存在著密不可分的關(guān)聯(lián)性。企業(yè)經(jīng)營應(yīng)通過加強內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)配合，構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部審計體系，以提高資金運營和管理決策的效率，識別和防控各種財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)發(fā)展提供有力保障。

一、內(nèi)部控制強度與企業(yè)內(nèi)部審計效率的關(guān)聯(lián)性

作用

（一）內(nèi)部控制強度決定內(nèi)部審計效率

內(nèi)部控制的質(zhì)量不僅構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部審計活動的基石，也直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計成果的品質(zhì)與效率。良好而有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能保障企業(yè)財務(wù)報告的真實與完整，降低企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)重大誤差的風(fēng)險，從而增進企業(yè)內(nèi)部審計工作的高效性。內(nèi)部控制的加強能夠助力于識別和防范潛在的風(fēng)險與錯誤，通過對內(nèi)控環(huán)境的持續(xù)評價與優(yōu)化，企業(yè)能夠及時揭示和修正可能影響財報精確度的問題，這樣不僅減少了企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作量和所需資源，還提升了企業(yè)內(nèi)部審計的精準(zhǔn)度和信賴度。內(nèi)部控制的加強還能增強企業(yè)的財務(wù)透明度和信譽，有效執(zhí)行內(nèi)控系統(tǒng)讓企業(yè)內(nèi)部審計師能夠更多地依賴企業(yè)內(nèi)部的報告和記錄，進而縮減外部企業(yè)內(nèi)部審計的規(guī)模與深度，這樣不僅能節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計成本，還能提高企業(yè)內(nèi)部審計的總體效率[1]。內(nèi)控的加強也有助于強化企業(yè)內(nèi)部審計與被審計單位間的信任，有利于企業(yè)內(nèi)部審計流程的順暢推進。

（二）相互促進，共同提升企業(yè)運營效率

內(nèi)部控制強度與企業(yè)內(nèi)部審計效率的密切關(guān)聯(lián)促進了內(nèi)控和企業(yè)內(nèi)部審計制度的持續(xù)完善，為企業(yè)穩(wěn)定成長和風(fēng)險管理提供有力支持。提升內(nèi)部控制強度能夠為企業(yè)內(nèi)部審計體系的建設(shè)提供經(jīng)驗基礎(chǔ)，使得企業(yè)能夠根據(jù)自身對風(fēng)險管理的需求和控制環(huán)境的理解，制定出更具針對性的企業(yè)內(nèi)部審計計劃和策略。企業(yè)內(nèi)部審計制度設(shè)計基于對內(nèi)部控制的深入評價，能確保企業(yè)內(nèi)部審計的焦點與企業(yè)實際面臨的風(fēng)險及需求緊密相連，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計的整體成效。企業(yè)內(nèi)部審計效率的增加有助于為內(nèi)控體系的改善提供反饋，高效的企業(yè)內(nèi)部審計能夠迅速揭示內(nèi)控系統(tǒng)的弱點和不足，為內(nèi)控制度的進一步優(yōu)化提供依據(jù)。這樣的反饋循環(huán)促使企業(yè)不斷強化內(nèi)控系統(tǒng)，形成內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)部審計之間互相推動的良性發(fā)展模式。科學(xué)地構(gòu)建內(nèi)控和企業(yè)內(nèi)部審計制度還能增強企業(yè)的透明度和責(zé)任意識，合理的內(nèi)控系統(tǒng)有助于清晰界定各級職責(zé)和權(quán)力，而有效的企業(yè)內(nèi)部審計制度能確保這些職責(zé)得以執(zhí)行，從而提升企業(yè)運營效率。

二、內(nèi)部控制強度與企業(yè)內(nèi)部審計效率的理論

關(guān)系

（一）內(nèi)部控制強度是企業(yè)內(nèi)部審計效率的基礎(chǔ)

一個健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)能為企業(yè)內(nèi)部審計提供一個可靠的工作環(huán)境，使其能夠減少對外部證據(jù)的需求，從而節(jié)省企業(yè)內(nèi)部審計的時間和資源。強化內(nèi)部控制有助于及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤，減少企業(yè)內(nèi)部審計過程中可能需要的追溯和調(diào)整工作，從而提升了企業(yè)內(nèi)部審計效率。內(nèi)部控制的強化還有助于降低企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險，當(dāng)內(nèi)部控制體系較為強大時，企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險降低，企業(yè)內(nèi)部審計師可以更加高效地開展工作，而不需要在高風(fēng)險領(lǐng)域過度投入時間和精力。內(nèi)部控制的加強還能夠使企業(yè)內(nèi)部審計師針對性地設(shè)計企業(yè)內(nèi)部審計程序，專注于高風(fēng)險領(lǐng)域，避免在低風(fēng)險領(lǐng)域浪費資源，從而進一步提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率和效果。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計效率促進內(nèi)部控制的改進

通過高效的企業(yè)內(nèi)部審計，審計人員能夠及時地識別出內(nèi)部控制的缺陷和不足，利用其專業(yè)知識和技術(shù)深入分析企業(yè)的財務(wù)報告和內(nèi)部控制系統(tǒng)，為企業(yè)提出實質(zhì)性的改進建議。及時地反饋有助于企業(yè)迅速采取措施，修正存在的問題，進而提升內(nèi)部控制的有效性。高效的企業(yè)內(nèi)部審計過程伴隨著對企業(yè)內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部審計師可以應(yīng)用各種工具和技術(shù)進行持續(xù)評估，及時發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對內(nèi)部控制中的新變化和風(fēng)險，為內(nèi)部控制的持續(xù)改進提供堅實的支持。高效的企業(yè)內(nèi)部審計活動還能促進內(nèi)部控制制度的完善，審計人員根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題并提出建議，結(jié)合行業(yè)最佳實踐，能夠幫助企業(yè)進一步優(yōu)化其內(nèi)部控制制度，增強制度的適應(yīng)性和有效性。

（三）內(nèi)部控制強度與企業(yè)內(nèi)部審計效率相互

制約

內(nèi)部控制強度是指企業(yè)通過政策、流程、控制活動和信息系統(tǒng)等措施來管理運營風(fēng)險的能力。高強度的內(nèi)部控制可以有效減少操作風(fēng)險，確保企業(yè)遵循相關(guān)法規(guī)和政策進行運營。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)往往能提供良好的信息傳遞機制，并確保內(nèi)部審計人員能夠迅速獲取所需信息，此舉可以降低審計過程中的數(shù)據(jù)錯誤風(fēng)險，從而提高審計團隊的工作效率。企業(yè)內(nèi)部審計效率的提升有助于增強內(nèi)部控制強度。高效的內(nèi)部審計團隊能快速識別內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并提供改進建議，從而推動企業(yè)優(yōu)化其控制系統(tǒng)，減少未來可能面臨的風(fēng)險。盡管內(nèi)部控制強度和審計效率通常呈正相關(guān)，但兩者之間也存在潛在的制約因素。復(fù)雜的內(nèi)部控制可能使審計過程變得繁瑣，延長審計時間，增加審計成本，進而降低審計效率。而審計效率過高可能意味著某些關(guān)鍵控制點被忽視，從而帶來未預(yù)見的風(fēng)險。

（四）兩者之間存在動態(tài)協(xié)調(diào)關(guān)系

動態(tài)協(xié)調(diào)關(guān)系指兩個變量在變化過程中互相調(diào)整以維持平衡的機制。在企業(yè)環(huán)境中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計既獨立又相互依賴，彼此的互動與協(xié)調(diào)對企業(yè)穩(wěn)定和合規(guī)至關(guān)重要。企業(yè)在應(yīng)對市場變化、政策調(diào)整與技術(shù)進步時，需要不斷調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)，以確保風(fēng)險管理的有效性。內(nèi)部審計在其中的作用是評估與驗證內(nèi)部控制的有效性，并提供改進建議。當(dāng)審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞或不足時，管理層可根據(jù)建議進行調(diào)整，強化控制措施，以促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)化[2]。內(nèi)部控制的加強反過來提升內(nèi)部審計的效率。更強的內(nèi)部控制意味著完善的信息系統(tǒng)、流程與控制活動，能幫助審計人員更容易獲取所需信息，減少延遲與錯誤。

三、影響內(nèi)部控制強度與企業(yè)內(nèi)部審計效率關(guān)聯(lián)性的主要因素

（一）內(nèi)部控制體系的科學(xué)性

內(nèi)部控制體系的科學(xué)性對內(nèi)部控制強度與企業(yè)內(nèi)部審計效率的關(guān)聯(lián)性起著決定性作用，通過確立明確的目標(biāo)和合理的結(jié)構(gòu)、基于風(fēng)險評估的控制措施設(shè)計以及有效的監(jiān)督和評價機制，科學(xué)的內(nèi)部控制體系能夠有效識別和管控企業(yè)風(fēng)險，為企業(yè)內(nèi)部審計工作提供堅實的基礎(chǔ)。這不僅要求企業(yè)要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險狀況設(shè)定具體的內(nèi)部控制目標(biāo)，如確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)安全和業(yè)務(wù)效率的提升，還要求企業(yè)建立一個協(xié)調(diào)一致的控制環(huán)節(jié)結(jié)構(gòu)，形成完整的控制鏈。通過定期進行風(fēng)險評估，企業(yè)能夠有針對性地設(shè)計內(nèi)部控制措施，專注于高風(fēng)險領(lǐng)域，從而提升內(nèi)部控制的效率和有效性。持續(xù)的內(nèi)部控制監(jiān)督和評價機制能夠及時揭示和修正控制缺陷，保持內(nèi)部控制體系的活力和適應(yīng)性。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計制度的獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計制度的獨立性指審計部門能夠在無干擾的情況下執(zhí)行職責(zé)，以確保審計結(jié)果的客觀性。審計人員與管理層的關(guān)系、審計過程的組織架構(gòu)和決策機制都影響?yīng)毩⑿?。獨立的審計制度能夠確保審計團隊在評估企業(yè)內(nèi)部控制體系時保持客觀，確保審計結(jié)果的公正性。獨立審計制度還降低了內(nèi)部審計在執(zhí)行任務(wù)時的壓力，使審計團隊能專注于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險和漏洞。在獨立性較高的審計制度中，審計人員能夠自由調(diào)查、提出改進建議，并對內(nèi)部控制強度作出全面評估，使企業(yè)管理層能夠準(zhǔn)確了解內(nèi)部控制體系的有效性，并根據(jù)審計報告進行調(diào)整。若審計獨立性較弱，可能導(dǎo)致審計結(jié)果受到干擾，進而降低審計效率。企業(yè)應(yīng)確保審計部門擁有獨立決策權(quán)，避免因管理層干預(yù)而造成審計結(jié)果偏差。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計方法的更新程度

傳統(tǒng)的手工操作和紙質(zhì)記錄的方法已不再適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需求。高級數(shù)據(jù)分析技術(shù)，包括數(shù)據(jù)挖掘與機器學(xué)習(xí)的應(yīng)用，使得審計人員能夠有效分析龐大的數(shù)據(jù)集，快速識別潛在的風(fēng)險與異常，這樣不僅提升了審計的準(zhǔn)確性，也極大地提高了操作效率[3]。審計流程的優(yōu)化，例如實施連續(xù)審計和實時監(jiān)控，有助于企業(yè)實現(xiàn)從事后合規(guī)檢查向主動風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法允許根據(jù)風(fēng)險的大小和性質(zhì)調(diào)整資源分配，實現(xiàn)審計工作的針對性和有效性。在技術(shù)創(chuàng)新方面，對于審計證據(jù)的記錄和驗證應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，不僅提高了審計證據(jù)的可靠性與透明度，還降低了人為錯誤和欺詐的可能性，進一步提升了審計過程的自動化水平。

四、增強內(nèi)部控制強度與企業(yè)內(nèi)部審計效率關(guān)聯(lián)性的對策

（一）建立科學(xué)合理的內(nèi)控體系

增強內(nèi)部控制強度與企業(yè)內(nèi)部審計效率的關(guān)聯(lián)性，明確內(nèi)控目標(biāo)，要求企業(yè)依據(jù)自身業(yè)務(wù)特性和面臨的風(fēng)險狀況來設(shè)定內(nèi)控的主要目標(biāo)，如確保財務(wù)報告的真實性、保障資產(chǎn)的安全以及提高業(yè)務(wù)運營效率等。企業(yè)需要進行全面的風(fēng)險評估，包括識別和分析可能威脅到實現(xiàn)控制目標(biāo)的各類風(fēng)險及其發(fā)生的可能性和潛在影響。依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，企業(yè)能夠有針對性地設(shè)計和實施內(nèi)控措施，從而提高內(nèi)控的效率和實效。構(gòu)建有效的監(jiān)督和評價機制，企業(yè)要建立包含自我評估、企業(yè)內(nèi)部審計和外部審計在內(nèi)的多層監(jiān)督評價體系，以便定期對內(nèi)控運行狀況進行檢查和評估，及時發(fā)現(xiàn)并修正內(nèi)控中的缺陷和不足，保持內(nèi)控體系的長效運行和適時調(diào)整，確保這一體系隨著外部環(huán)境和內(nèi)部條件的變化而適時調(diào)整和優(yōu)化，從而顯著提升企業(yè)內(nèi)部審計效率和質(zhì)量。

（二）設(shè)立獨立審計委員會

設(shè)立獨立審計委員會是增強內(nèi)部控制強度與企業(yè)內(nèi)部審計效率關(guān)聯(lián)性的重要對策之一。獨立審計委員會的成員應(yīng)包括外部董事和高級管理人員，他們的獨立身份有助于確保審計活動的公正性和透明度。該委員會在審計活動中將發(fā)揮關(guān)鍵作用，審議和批準(zhǔn)審計計劃、結(jié)果和建議，監(jiān)督審計工作的執(zhí)行情況。通過審議審計計劃，可以確保審計活動的全面性和針對性，有助于發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和控制缺陷。審議審計結(jié)果和建議，則有助于企業(yè)及時改進內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的強度。獨立審計委員會還能定期評估和監(jiān)督內(nèi)部審計部門的績效，包括審計人員的專業(yè)能力、審計方法的有效性和審計報告的質(zhì)量等。通過對內(nèi)部審計活動的全面監(jiān)督和評估，獨立審計委員會可以及時發(fā)現(xiàn)審計效率低下或內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重的問題，并采取相應(yīng)的措施加以改進。

（三）不斷更新企業(yè)內(nèi)部審計方法

企業(yè)內(nèi)部審計方法應(yīng)積極引入新興技術(shù)，這樣能夠幫助企業(yè)內(nèi)部審計人員更高效地處理和分析龐大的數(shù)據(jù)集，從而提升企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)確性與效率?？紤]到經(jīng)濟全球化和企業(yè)經(jīng)營活動復(fù)雜性帶來的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)部審計方法的更新也需適應(yīng)這些變化。更新企業(yè)內(nèi)部審計方法還應(yīng)著眼于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的提升，這不僅包括技術(shù)層面的更新，還應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部審計理念與流程的創(chuàng)新，如采納風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計策略和實施持續(xù)企業(yè)內(nèi)部審計等。

（四）加強兩者之間的協(xié)調(diào)配合

加強內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部審計工作之間的協(xié)調(diào)配合有助于確保這兩個領(lǐng)域有效地相互支持和促進，從而提高企業(yè)整體的管理效率和質(zhì)量。建立一個有效的溝通機制是實現(xiàn)良好協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，確保內(nèi)部控制和內(nèi)部審計部門能夠順暢交流信息，企業(yè)內(nèi)部審計部門可以深入了解內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和需求，而內(nèi)部控制部門則能夠根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計的反饋及時進行調(diào)整和改進。明確各自的職責(zé)和工作分工也是加強協(xié)調(diào)配合的關(guān)鍵，這樣可以避免職責(zé)的重疊和缺失，使得內(nèi)部控制和企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠各司其職，相互配合。合作和資源共享也是加強協(xié)調(diào)的重要方面，如企業(yè)內(nèi)部審計部門與內(nèi)部控制部門共享工具、技術(shù)和知識，以提高雙方的工作效率和質(zhì)量。

結(jié)語

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建為企業(yè)內(nèi)部審計工作奠定了基礎(chǔ)，而高效的企業(yè)內(nèi)部審計活動又能夠促進內(nèi)部控制的改進，兩者之間形成了相互促進的關(guān)系。為進一步增強內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部審計效率之間的協(xié)同作用，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理的內(nèi)控體系，確保企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性，更新企業(yè)內(nèi)部審計方法，并加強兩者之間的配合。相信通過這些舉措的實施，企業(yè)將能構(gòu)建一個協(xié)調(diào)高效的內(nèi)控與企業(yè)內(nèi)部審計體系，從而有效識別和控制各種風(fēng)險，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

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作者簡介：劉展（1987.08－），女，漢族，河南桐柏人，本科，經(jīng)濟師，研究方向：金融。