摘要：在市場競爭加劇背景下，現(xiàn)代制造業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，尤其是隨著數(shù)字技術的迅速發(fā)展，更是為制造業(yè)的成本核算創(chuàng)新創(chuàng)造了廣闊的空間。傳統(tǒng)的成本核算方式無法滿足制造業(yè)快速發(fā)展與持續(xù)創(chuàng)新的需求，必須借助于數(shù)字化技術，著力于推進對各個環(huán)節(jié)的成本進行精準分析，進而找出在生產、管理等方面的成本優(yōu)化空間，提升管理效率?；诖耍钊氲街圃炱髽I(yè)中進行深入調研，探究成本核算的創(chuàng)新策略，理論聯(lián)系實際，旨在促進制造企業(yè)高效運作。在實際的調研中，通過三個案例分析，進一步探究現(xiàn)代制造業(yè)成本核算的未來發(fā)展趨勢，向精細化和自動化邁進，以適應不斷變化的市場需求。

關鍵詞：制造業(yè)；成本核算；創(chuàng)新策略；實踐

在全球化和數(shù)字化浪潮的推動下，現(xiàn)代制造業(yè)的競爭格局迎來了巨大的變革。成本核算在制造業(yè)中地位顯著，貫穿于運營的全流程，更是決策管理的重要支撐。尤其是在工業(yè)4.0背景下，傳統(tǒng)的成本核算方法已經無法滿足制造業(yè)的迅速發(fā)展與創(chuàng)新驅動，必須尋求變革的策略，才能夠適應市場。由此，本文采用理論聯(lián)系實際的方式，通過案例分析與梳理，探究制造業(yè)成本核算的創(chuàng)新策略與實踐，旨在全面地提升制造業(yè)的競爭力，實現(xiàn)制造業(yè)向高質量發(fā)展的轉變。

一、現(xiàn)代成本核算方法的綜述

（一）傳統(tǒng)成本核算方法的局限性

成本核算隨企業(yè)的發(fā)展而不斷變化，但其核心目標始終是為了實現(xiàn)企業(yè)的經濟效益最大化。在傳統(tǒng)成本核算方法中，主要關注直接成本和間接成本的分配，在現(xiàn)代企業(yè)迅速發(fā)展背景下，已無法滿足需求，其局限性逐漸顯現(xiàn)出來。例如，將間接費用（如制造費用、管理費用等）分配到各個產品上，但忽略了固定成本通常不會隨著產量的變化而變化，由此，導致成本核算不準確。又如，傳統(tǒng)成本的核算主要關注財務成本，忽略了質量成本、環(huán)境成本等非財務成本，而從企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展來看，這些成本會直接影響到企業(yè)的競爭力。傳統(tǒng)的成本核算方法已無法適應現(xiàn)代制造業(yè)的需求，特別是隨著技術的發(fā)展和生產方式的變革，傳統(tǒng)的成本核算方法往往難以準確反映實際生產成本。因此，現(xiàn)代制造業(yè)需要采用更先進的成本核算方法，以更好地管理和控制生產成本，提高企業(yè)的競爭力。新的成本核算方法可以更精準地分析成本結構，幫助企業(yè)合理制定價格策略，提高利潤水平。

（二）現(xiàn)代制造業(yè)中的成本核算需求

隨著現(xiàn)代制造業(yè)的持續(xù)發(fā)展，對成本核算的需求呈現(xiàn)出不斷增長的趨勢。

其一，要求能夠準確反映產品成本。制造業(yè)面對復雜競爭格局，必須準確核算每個產品的成本，進而為定價、決策和績效評估提供可靠的信息依據(jù)，由此，在實施成本核算中，必須能夠動態(tài)跟蹤各個環(huán)節(jié)的成本支出，進而捕捉和分析成本的變化趨勢，進而為企業(yè)的戰(zhàn)略決策和長期規(guī)劃提供支持。例如，現(xiàn)代制造企業(yè)在推進新產品過程中，不僅僅是原材料、人工成本、管理費用，還將涉及前期市場調研、新產品研發(fā)等一系列的成本支出，必須推進成本核算的精細化管理，才能夠全面、準確地反映成本，進而幫助企業(yè)有效控制成本并提高產品競爭力。成本核算不僅僅是為了計算產品的制造成本，更是為了幫助企業(yè)決策。

其二，強調能夠支持精益生產?，F(xiàn)代制造業(yè)著力于推進精益生產的理念，追求簡化流程、提升效率，由此，在成本核算中要支持精益生產的理念，能夠動態(tài)地提供詳細的生產、運營成本信息，與生產技術的優(yōu)化相匹配，持續(xù)地識別和消除浪費環(huán)節(jié)，優(yōu)化生產流程。例如，隨著市場競爭加劇，現(xiàn)代制造業(yè)在開展生產過程中，生產工藝復雜，所涉及的環(huán)節(jié)較多，通過推進成本核算的創(chuàng)新，實現(xiàn)動態(tài)跟蹤各個環(huán)節(jié)的成本支出，結合數(shù)據(jù)分析技術，能夠及時發(fā)現(xiàn)成本異常波動，有效控制生產成本，提高企業(yè)競爭力。

其三，必須滿足多樣化需求?，F(xiàn)代制造企業(yè)經營面臨著多樣化的市場需求和生產環(huán)境，實施成本核算必須具備靈活性，結合企業(yè)的生產、運營，以及外部市場環(huán)境的變化，適應不同的經營模式和業(yè)務需求。例如，在工業(yè)4.0背景下企業(yè)要獲得持續(xù)的發(fā)展動力，必須著力于通過創(chuàng)新驅動來獲得持續(xù)發(fā)展的動力，通過優(yōu)化成本核算能夠滿足企業(yè)多元化的經營戰(zhàn)略，提高生產效率和產品質量。

（三）現(xiàn)有的成本核算方法概述

隨著成本核算理論的不斷發(fā)展，核算方法也不斷涌現(xiàn)，以滿足企業(yè)不同的需求。例如，作業(yè)成本法（ABC）強調識別業(yè)務驅動的作業(yè)，通過對內部作業(yè)流程的細致分析和分類，將資源要素優(yōu)化投入企業(yè)最具價值的作業(yè)上，從而提升企業(yè)的競爭力。又如，生命周期成本法（LCC）強調企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)實施動態(tài)跟蹤，覆蓋從產品設計、采購和生產，到銷售和售后服務等，更全面地評估產品的盈虧情況，優(yōu)化運營策略，并提高企業(yè)的競爭力和持續(xù)發(fā)展能力。

二、創(chuàng)新策略在成本核算中的應用

（一）技術創(chuàng)新與成本核算

進入新世紀以來，數(shù)字化技術迅速發(fā)展，也對企業(yè)的成本核算帶來了變革，如數(shù)據(jù)分析、數(shù)字模型、物聯(lián)網(wǎng)（IoT）等，能夠在制造企業(yè)的生產過程中進行跟蹤，并高效、精確地獲取相關數(shù)據(jù)，使成本核算能夠更準確地追蹤和分配資源消耗。

（二）管理創(chuàng)新與成本核算

現(xiàn)代企業(yè)要提升成本核算效率，必須從管理視角著力于創(chuàng)新，如引入精益管理和六西格瑪?shù)?，強調通過詳細的記錄、分析生產過程中的每一個環(huán)節(jié)，結合作業(yè)驅動識別無效作業(yè)，進而消除浪費和提高效率。同時，企業(yè)也借助于數(shù)字化技術，推進管理創(chuàng)新，如建立企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)，從而對成本數(shù)據(jù)實施跟蹤管理，提供全面的成本視圖，支持管理決策。

（三）供應鏈協(xié)同與成本核算

現(xiàn)代企業(yè)面臨著激烈的競爭格局，已不再是單打獨斗，在開展成本核算管理方面，必須與供應商、分銷商等合作伙伴緊密合作，簡化流程，共同降低成本、提高效率。如提高供應鏈響應速度，統(tǒng)籌整個供應鏈的成本，各方協(xié)同分享成本信息和共同制定成本降低策略，提高整體競爭力。

（四）數(shù)字化轉型與成本核算

現(xiàn)代企業(yè)不可避免地面臨著數(shù)字化轉型，也對成本核算造成了深遠的影響，不僅強調對生產管理實施成本數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控和分析，更強調立足于市場、行業(yè)，優(yōu)化企業(yè)的成本結構。企業(yè)以數(shù)字化轉型為契機，全面地獲取、分析和利用成本數(shù)據(jù)，強化內外部協(xié)作的效率，為成本核算提供更加精確和全面的數(shù)據(jù)支持，提高決策的科學性與前瞻性。

三、成本核算的實踐案例研究

（一）案例1：某制造企業(yè)的ABC成本核算實踐

AL制造企業(yè)在經營運作中，成本一直居高不下，且存在著間接費用分配不準確的情況，由此，引入了作業(yè)成本法（ABC），結合精益生產管理對成本核算工作進行優(yōu)化。一是，識別作業(yè)驅動。對生產過程進行全面的核算，并分為多個作業(yè)，如機器加工、裝配、質量檢測等。二是，資源要素分配。對整個生產過程中所消耗的成本進行分配，尤其是將間接費用進行科學分配，最終精細地落實到各個作業(yè)中，如電力、維護費用等。三是，作業(yè)成本分配。在將直接費用、間接費用分配在各作業(yè)的基礎上，進而按照產品進行成本分配，從而準確地反映實際消耗。四是決策支持。企業(yè)結合產品成本分配實際，并搜集市場、行業(yè)、競爭對手的信息，從而對定價、產品組合決策提供可靠支持。

AL制造企業(yè)通過引入ABC法后，各產品的成本分配更加準確、清晰，并識別出了產生高額成本的環(huán)節(jié)，采取相應的措施進行成本控制和優(yōu)化，從而全面地提升了企業(yè)的資源使用效率，實現(xiàn)了降本增效。

（二）案例2：TCM方法在汽車制造業(yè)的應用

BF汽車制造企業(yè)面對激烈的競爭環(huán)境，以及新產品研發(fā)支出增加，決定引入目標成本法（TCM）進行成本核算和控制。一是，加強市場調研，廣泛搜集信息進行分析。對汽車制造市場進行調研，分析競爭格局、消費者需求、競爭產品、競爭對手的定價策略等，加強對信息的分析與挖掘。二是，設定目標成本。在市場調研的基礎上，分析企業(yè)成本、利潤與競爭對手的差距，進而確定預期利潤，并結合所生產的各個轉型，確定目標成本和定價策略。三是，成本分析。在確定目標成本的基礎上，按照各個車型對生產過程進行分解，明確各個環(huán)節(jié)的目標成本。四是，成本控制。結合目標成本與成本分配，對整個生產流程進行跟蹤，企業(yè)通過優(yōu)化設計、提高生產效率，實現(xiàn)成本控制。

BF汽車制造企業(yè)通過引入TCM法，促進了內部研發(fā)、生產、銷售等部門的協(xié)同合作，成功降低了產品成本，提高了市場競爭力。同時，成本核算管理是一項長期的工作，該企業(yè)建立了定期審查和調整目標成本的機制，強調要跟蹤市場與行業(yè)，及時調整和優(yōu)化企業(yè)的成本結構。

（三）案例3：環(huán)境成本核算的成功案例

CM制造企業(yè)在生產中面臨著較大的環(huán)境保護壓力，由此，從可持續(xù)發(fā)展的視角出發(fā)，加強環(huán)境成本核算，從而推動企業(yè)的綠色轉型。一是，識別環(huán)境成本。該企業(yè)立足于自身的實際，識別生產過程中所有與環(huán)境相關的成本，如廢棄物處理費、環(huán)保設備折舊等。二是，構建核算體系。企業(yè)要優(yōu)化內部管理，在構建成本核算體系中，將環(huán)境成本納入其中，從而統(tǒng)籌經營生產活動。三是，成本分析。企業(yè)結合自身所處的行業(yè)，如化工制造業(yè)等，加強對各項環(huán)境成本的分析，優(yōu)化生產技術，全面找出生產過程中的高污染環(huán)節(jié)，并持續(xù)地改進工藝。尤其是要嚴格遵守環(huán)境保護的要求，著力于實現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展。

CM制造企業(yè)通過引入環(huán)境成本核算法，加強了對生產環(huán)節(jié)、排放（排污）環(huán)節(jié)的動態(tài)跟蹤，并采取相應的措施，如優(yōu)化生產工藝、減少廢氣排放、提高資源利用率等，通過優(yōu)化生產工藝，提高能源利用效率，不僅達到了環(huán)保要求，也能夠為企業(yè)帶來了直接的經濟效益，實現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、討論與未來研究方向

（一）結果討論

從上述分析的三個實踐案例可見，在現(xiàn)代制造業(yè)在推進成本核算創(chuàng)新中，需要關注以下幾點結論。

其一，成本核算方法的適用性。成本核算方法較多，制造企業(yè)在選擇核算方法時，要結合自身的生產特點、管理需求和市場環(huán)境進行綜合考量，從而滿足自身的發(fā)展。尤其是在市場環(huán)境不斷變化背景下，現(xiàn)代制造企業(yè)要立足于外部環(huán)境，持續(xù)優(yōu)化內部管理，選擇科學、合理的成本核算方法，加強產品創(chuàng)新和技術升級，提高生產效率和產品質量。對于現(xiàn)代制造企業(yè)而言，成本核算是一項工具，通過選擇和持續(xù)優(yōu)化工具，并不斷適應市場需求，保持競爭力，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

其二，成本核算與管理決策。制造企業(yè)在開展成本核算中，要跳出“成本”的局限，而是通過動態(tài)提供詳細、準確的成本數(shù)據(jù)，并展開成本分析，幫助企業(yè)識別浪費環(huán)節(jié)、優(yōu)化生產流程、制定有效的成本控制策略，為企業(yè)的管理決策提供助力。例如，制造企業(yè)在實施管理決策中，一方面，要強化市場調研工作，全面了解市場中經營格局、競爭對手、產品等，從而據(jù)此作為參考，另一方面，要全面了解自身的運營實際，包括經營數(shù)據(jù)、成本核算等，通過整合內、外部信息，確定最優(yōu)的管理策略。又如，在成本核算與管理決策中，制造企業(yè)要對供應鏈管理進行深入研究，確保原材料供應鏈暢通，生產計劃能夠穩(wěn)定執(zhí)行。整體而言，現(xiàn)代制造企業(yè)在經營過程中，要綜合利用信息技術和數(shù)字化手段，統(tǒng)籌內部各項管理事務，提升企業(yè)整體管理水平，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。

其三，重視環(huán)境成本核算的重要性。隨著環(huán)境保護意識的日益增強，環(huán)境成本核算已成為現(xiàn)代制造業(yè)日常管理中不可或缺的重要內容，結合自身的生產實際，強化環(huán)境成本核算，有助于減少資源的浪費和污染物的排放，實現(xiàn)經濟效益和環(huán)境效益的雙贏。

（二）成本核算在制造業(yè)未來的趨勢

可以預見，在現(xiàn)代制造業(yè)中，成本核算將向數(shù)字化與智能化、供應鏈協(xié)同、環(huán)境與社會責任、定制化與靈活性發(fā)展，才能夠幫助企業(yè)適應復雜多變的環(huán)境。例如，在數(shù)字化轉型背景下，企業(yè)在開展成本核算時要注重數(shù)字化和智能化管理，動態(tài)跟蹤成本，實現(xiàn)對生產過程實時監(jiān)控和分析，提高成本核算的準確性和效率。又如，在市場需求呈現(xiàn)出多樣化和個性化，由此，成本核算工作將參與到產品的定制化過程中，支持產品創(chuàng)新和市場拓展，以更好地滿足市場需求。

五、創(chuàng)新策略與實踐的挑戰(zhàn)

（一）技術復雜性

在技術迅速發(fā)展背景下，制造企業(yè)在成本核算創(chuàng)新中將面臨技術的復雜 性，例如，成本核算系統(tǒng)將面臨復雜的集成工作，并與企業(yè)現(xiàn)有的IT基礎設施兼容。由此，企業(yè)不僅要注重硬件系統(tǒng)的建設，與專業(yè)的服務商建立合作關系，還要持續(xù)加強培訓，提升員工的操作能力。

（二）數(shù)據(jù)質量問題

準確的數(shù)據(jù)是成本核算和決策制定的基礎。制造企業(yè)在實施成本核算中，可能會面臨著數(shù)據(jù)不準確、不完整或不一致等問題，進而影響到決策和成本分配。由此，企業(yè)要從數(shù)據(jù)治理、清洗、標準化等維度著手，建立健全的數(shù)據(jù)管理體系，確保數(shù)據(jù)質量和準確性。

（三）資源限制

制造企業(yè)推進成本核算的創(chuàng)新是一個持續(xù)性的工作，可能會面臨著資源限制的挑戰(zhàn)，如資金、人力和時間等方面的限制。由此，企業(yè)要結合自身發(fā)展實際，明確創(chuàng)新策略的優(yōu)先級，合理配置資源，通過分階段實施，從而減輕資源壓力。

六、創(chuàng)新策略與實踐挑戰(zhàn)的應對策略

（一）建立跨職能團隊

制造企業(yè)要持續(xù)推進成本核算創(chuàng)新，必須構建一支跨職能團隊，才能夠充分調動各部門的資源和知識，共同研究和解決創(chuàng)新策略與實踐挑戰(zhàn)。結合企業(yè)的規(guī)模、運行實際，選派來自不同部門、專業(yè)知識的員工，通過密切的合作和交流，相互學習和借鑒，從而為企業(yè)帶來更全面和有競爭力的創(chuàng)新方案。例如，借助于數(shù)字化技術，建立內部快速響應平臺，技術人員、市場營銷人員、生產人員、財務人員能夠協(xié)同作業(yè)，共同解決創(chuàng)新策略實施中遇到的問題。整體而言，現(xiàn)代制造業(yè)在開展成本核算創(chuàng)新中，需要強化內部管理協(xié)同，需要一支專業(yè)團隊，且必c82bc8434107c537d076a55539863d0982206771d1c249fa60e4032730a41efc須具有較強的綜合能力，才能有效應對市場競爭的挑戰(zhàn)。

（二）數(shù)據(jù)質量控制和清洗

針對數(shù)據(jù)質量問題，制造企業(yè)需要建立有效的數(shù)據(jù)質量控制和清洗機制，確保數(shù)據(jù)的準確性和完整性。如，對內部獲取的數(shù)據(jù)通過比對、校驗等方法，驗證數(shù)據(jù)的準確性和一致性。當前，在數(shù)字化時代背景下，現(xiàn)代制造企業(yè)在開展成本核算等管理事務中，必須推進信息化建設，而強化數(shù)據(jù)質量控制與清洗是基礎，亦是關鍵性措施，只有確保數(shù)據(jù)的準確性和完整性，制造企業(yè)才能做出正確的決策并提高運營效率。通過清洗數(shù)據(jù)，制造企業(yè)能夠多方位地獲得準確的數(shù)據(jù)，并利用數(shù)字模型、分析工具，開展數(shù)據(jù)的分析與挖掘，消除重復、錯誤或不完整的信息，確保數(shù)據(jù)的一致性和可靠性。同時，建立數(shù)據(jù)質量控制機制可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正數(shù)據(jù)異常，保證企業(yè)信息的準確性和可靠性。制造企業(yè)通過數(shù)據(jù)篩選、分析、挖掘等一系列的工作，能夠全面地實施智能生產和智能管理。例如，通過對數(shù)據(jù)的深入理解和利用，制造企業(yè)可以更好地優(yōu)化生產流程、提高生產效率、降低生產成本，從而提升競爭力和市場份額。數(shù)據(jù)驅動的生產方式也能夠幫助企業(yè)更快速地適應市場變化，滿足客戶需求，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

現(xiàn)代制造業(yè)在優(yōu)化成本核算中，要著力于長遠發(fā)展的視角，將數(shù)字技術引入到內部管理的各個方面，如財務管理、成本控制、成本跟蹤、預算管理等，從而發(fā)揮各個模塊的職能，提高整體運營效率和管理水平。通過數(shù)字化的手段，制造企業(yè)可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控和分析，及時發(fā)現(xiàn)問題并加以解決，進而降低成本，提高盈利能力。

（三）確定創(chuàng)新項目的優(yōu)先級

在面對資源限制時，制造企業(yè)需要明確創(chuàng)新項目的優(yōu)先級，確保資源得到合理分配。分析每個創(chuàng)新項目對企業(yè)戰(zhàn)略、市場地位、客戶需求等方面的影響。綜合考慮影響、成本效益和風險等因素，確定創(chuàng)新項目的優(yōu)先級。

首先，制造企業(yè)要加強市場調研，了解行業(yè)動態(tài)，自身實際對未來一個階段的創(chuàng)新項目進行全面的分析，包括客戶需求、項目未來前景、風險點、投資資源、投入與產出效應等，從而初步地了解每個項目的潛在價值，以及未來可能給企業(yè)帶來的效益。

其次，制造企業(yè)在全面了解了每一個創(chuàng)新項目的基礎上，對成本效益進行評估，科學、精準地計算項目的預期投入和預期收益，以及分析項目的投資回報率，由此，企業(yè)通過全面了解每個項目的經濟效益，從而為后續(xù)的優(yōu)先級確定提供依據(jù)。

再次，對每一個創(chuàng)新項目展開風險評估，識別潛在的風險源，以便為優(yōu)先級的確定提供依據(jù)。評估每個項目可能面臨的技術風險、市場風險、運營風險等，并制定相應的風險應對策略，從而全面地了解每個項目的風險水平。

由此，在綜合考慮了影響、成本效益和風險等因素后，制造企業(yè)對每一個創(chuàng)新項目進行綜合評價，進而確定優(yōu)先級。例如，企業(yè)對每個項目設定不同的權重，并根據(jù)每個項目的得分進行排序，并據(jù)此確定項目的優(yōu)先級。

最后，企業(yè)需要根據(jù)確定的優(yōu)先級順序，合理分配資源。對于優(yōu)先級較高的項目，企業(yè)應給予更多的資源和支持，以確保其能夠順利實施并取得預期成果。同時，對于優(yōu)先級較低的項目，企業(yè)也應保持關注，并在條件允許的情況下給予適當?shù)闹С帧?/p>

七、結語

在工業(yè)4.0背景下，制造業(yè)將迎來全新的轉型與升級。成本核算在現(xiàn)代制造業(yè)的重要性不可低估，傳統(tǒng)的成本核算存在著缺乏靈活性、難以跟蹤成本費用等弊端，要適應新的市場競爭環(huán)境，必須探究成本核算的創(chuàng)新策略與實踐。立足于制造業(yè)發(fā)展實際，強調在開展成本核算工作中，不僅要引入和創(chuàng)新核算模式，如ABC成本法、目標成本法（TCM）等，還要兼顧經濟效益和環(huán)境效益，才能夠持續(xù)地促進經濟效益的提升。由此，采用案例分析的形式，提出制造企業(yè)在推進成本核算的創(chuàng)新中，要構建跨職能團隊、強化數(shù)據(jù)分析、明確創(chuàng)新項目的優(yōu)先級，從而促進內部資源的優(yōu)化配置，切實提升成本管控效率，提升企業(yè)的競爭力，提升制造業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：福建國仁方略稅務師事務所有限公司）