摘要：數(shù)據(jù)資源的會計確認(rèn)、計量、列示與披露是實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源入表、釋放數(shù)據(jù)要素價值的基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)化是規(guī)范數(shù)據(jù)資源會計處理、落實《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》的有效手段。文中介紹了數(shù)據(jù)資源會計處理相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化研究、標(biāo)準(zhǔn)化組織、標(biāo)準(zhǔn)研制情況及存在的問題，提出了完善標(biāo)準(zhǔn)化政策措施和工作機(jī)制、開展標(biāo)準(zhǔn)化研究和建立健全標(biāo)準(zhǔn)體系、開展標(biāo)準(zhǔn)化試點(diǎn)示范等數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化對策。

關(guān)鍵詞：數(shù)據(jù)資源；會計處理；標(biāo)準(zhǔn)化；標(biāo)準(zhǔn)體系

Current Situation and Countermeasures for Standardizing Accounting Treatment of Data Resources

WU Lili

（Fujian Institute of Standardization， Fuzhou 350013， Fujian， China）

Abstract： The recognition， measurement and disclosure of data resources in accounting are the basis for incorporating data resources into 3mDUlHqgDG5XvvqlArDxPA==financial statements and unlocking the value of data elements. Standardization serves as an effective means to regulate the accounting treatment of data resources and implement the Interim Provisions on Accounting Treatment of Enterprise Data Resources. This study introduces the standardization research， standardization organization， standard development and existing problems in the accounting treatment of data resources.It proposes countermeasures for data resource related accounting treatment standardization， such as improving standardization policy measures and working mechanism， carrying out standardization research， establishing and improving standard system， and implementing standardization pilot demonstrations.

Key Words： Data resources; Accounting treatment; Standardization; Standard system

0引言

數(shù)據(jù)資源對國家經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展日益重要，是未來的戰(zhàn)略性資產(chǎn)。2022年12月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》，明確了數(shù)據(jù)作為新時代生產(chǎn)要素的重要價值，要求探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式。2023年8月，財政部印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》[1]（以下簡稱“《暫行規(guī)定》”），提出數(shù)據(jù)可以作為資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表，要求規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理、強(qiáng)化相關(guān)會計信息披露、充分挖掘數(shù)據(jù)的要素價值[2]。2023年12月，財政部印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》，要求完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估體系，完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露和報告[3]。2023年9月，在財政部指導(dǎo)下，中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定了《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估指導(dǎo)意見》，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估對象、操作要求、評估方法、披露要求進(jìn)行了規(guī)范[4]。如何進(jìn)行會計處理是數(shù)據(jù)資源入表的核心問題。規(guī)范數(shù)據(jù)資源會計處理，對正確反映數(shù)據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，執(zhí)行會計準(zhǔn)則，具有重要意義[2]。

1數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化現(xiàn)狀

目前暫未查詢到數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化平臺建設(shè)、標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建、試點(diǎn)示范開展方面的報道。但數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化研究、標(biāo)準(zhǔn)制修訂工作已逐漸引起各領(lǐng)域重視。

1.1相關(guān)研究

孫東木指出為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求，應(yīng)明確和規(guī)范會計確認(rèn)、計量、記錄、報告的具體標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)容[5]，王達(dá)蘊(yùn)等構(gòu)建了資源價值流會計標(biāo)準(zhǔn)體系[6]，劉梅玲等探討了會計信息化標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建的理論框架和方法[7]，這些會計標(biāo)準(zhǔn)化領(lǐng)域的研究成果可為數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化工作的開展提供參考借鑒。

從《暫行規(guī)定》實施建議[8]，油田企業(yè)執(zhí)行《暫行規(guī)定》建議[9]，商業(yè)銀行數(shù)據(jù)資源會計核算[10]，商業(yè)銀行、證券公司數(shù)據(jù)資源資本化會計處理[11-12]，《暫行規(guī)定》對以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表為核心的財務(wù)報告的目標(biāo)的影響[13]，數(shù)據(jù)資源在確權(quán)、預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益估計、成本歸集與分?jǐn)?、無形資產(chǎn)確認(rèn)等方面存在的實操難點(diǎn)[14]等角度對數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理的研究較多，但從標(biāo)準(zhǔn)化角度進(jìn)行研究的較少。單曙兵基于政策和正在研制的標(biāo)準(zhǔn)分析，指出數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理、價值評估、開發(fā)利用將是銀行和金融業(yè)標(biāo)準(zhǔn)研制重點(diǎn)領(lǐng)域[15]。曾家瑜等指出數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計標(biāo)準(zhǔn)的建立是數(shù)據(jù)資產(chǎn)全面入表的前提，在準(zhǔn)確核算數(shù)據(jù)資源及進(jìn)行科目設(shè)置等方面缺乏標(biāo)準(zhǔn)[16]。數(shù)據(jù)流通共享技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系有待建立，以提升數(shù)據(jù)質(zhì)量和規(guī)范性。趙麗芳等提出從數(shù)據(jù)治理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估、合規(guī)與確權(quán)、數(shù)據(jù)交易、相關(guān)成本的合理歸集與分?jǐn)?、列報與披露等方面規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理[17]。數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化研究目前主要集中于問題的提出、意義的闡述，尚未全面展開，有待深入和加強(qiáng)。

1.2標(biāo)準(zhǔn)化組織

我國涉及數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理的標(biāo)準(zhǔn)化組織主要包括會計信息化（TC524）、審計信息化（TC341）、資產(chǎn)管理（TC583）等標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會及國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會辦公室等。雖然上述標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會或組織并不是專門的數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化組織，但其各自所負(fù)責(zé)的專業(yè)領(lǐng)域可能涉及到數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化工作。

1.3標(biāo)準(zhǔn)研制

1.3.1國家標(biāo)準(zhǔn)

截至2024年4月15日，我國已立項在研的數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理國家標(biāo)準(zhǔn)（見表1），主要涉及數(shù)據(jù)治理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估等領(lǐng)域。數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理現(xiàn)行國家標(biāo)準(zhǔn)（見表2），主要涉及數(shù)據(jù)分類、數(shù)據(jù)質(zhì)量評價、電子商務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)評價、數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理、數(shù)據(jù)資源規(guī)劃、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理等內(nèi)容。這些國家標(biāo)準(zhǔn)是開展數(shù)據(jù)資源會計處理的基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)，如GB/T 42450—2023《信息技術(shù) 大數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù)資源規(guī)劃》將“數(shù)據(jù)資源”界定為“作為資源看待的用于支持實現(xiàn)組織業(yè)務(wù)目標(biāo)的數(shù)據(jù)?！睂?shù)據(jù)資源規(guī)劃流程、數(shù)據(jù)資源預(yù)配置和數(shù)據(jù)資源規(guī)劃相關(guān)活動進(jìn)行了規(guī)定。GB/T 40685—2021《信息技術(shù)服務(wù) 數(shù)據(jù)資產(chǎn) 管理要求》將“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”界定為“合法擁有或者控制的，能進(jìn)行計量的，為組織帶來經(jīng)濟(jì)和社會價值的數(shù)據(jù)資源?！睂?shù)據(jù)資產(chǎn)目錄管理、識別、確權(quán)、應(yīng)用、盤點(diǎn)、變更、處置、評估、審計、安全管理進(jìn)行了規(guī)定。GB/T 36344—2018《信息技術(shù) 數(shù)據(jù)質(zhì)量評價指標(biāo)》從數(shù)據(jù)的規(guī)范性、完整性、準(zhǔn)確性、一致性、時效性、可訪問性6個維度，提出了包含20個二級指標(biāo)的數(shù)據(jù)質(zhì)量評價指標(biāo)體系。

1.3.2行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

截至2024年4月15日，我國已立項在研的數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（見表3），主要涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)分類、重要數(shù)據(jù)識別、數(shù)據(jù)資產(chǎn)目錄管理、數(shù)據(jù)集質(zhì)量評估、數(shù)據(jù)價值評價、數(shù)據(jù)安全評估、數(shù)據(jù)應(yīng)用效果評價等多方面的內(nèi)容，顯示相關(guān)領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)化研制活躍。截至2024年4月15日，數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理現(xiàn)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（見表4），主要涉及數(shù)據(jù)資源池設(shè)計、數(shù)據(jù)資源采集、數(shù)據(jù)資源目錄、數(shù)據(jù)資源交換與共享、數(shù)據(jù)資產(chǎn)識別等領(lǐng)域。

1.3.3地方標(biāo)準(zhǔn)

截至2024年4月15日，我國數(shù)十個省、市發(fā)布的數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理地方標(biāo)準(zhǔn)（見表5），主要涉及數(shù)據(jù)資源調(diào)查、數(shù)據(jù)資源目錄編制、數(shù)據(jù)資產(chǎn)評價、數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)、基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易等領(lǐng)域。其中浙江省發(fā)布的DB33/T 1329—2023《數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)工作指南》提供了數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的工作框架，數(shù)據(jù)資產(chǎn)初始確認(rèn)、變更確認(rèn)和終止確認(rèn)的指導(dǎo)和建議，可為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作打下基礎(chǔ)。

1.3.4團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)

截至2024年4月15日，在全國團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)信息平臺上已發(fā)布數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)（見表6）。主要集中在數(shù)據(jù)資源目錄編制、數(shù)據(jù)資源分類分級、數(shù)據(jù)質(zhì)量評價、數(shù)據(jù)資產(chǎn)清單管理、數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權(quán)登記、存證、確權(quán)、評估、定價等領(lǐng)域。中國衛(wèi)生信息與健康醫(yī)療大數(shù)據(jù)學(xué)會發(fā)布了健康醫(yī)療大數(shù)據(jù)資源目錄體系系列標(biāo)準(zhǔn)，佛山市標(biāo)準(zhǔn)化協(xié)會發(fā)布了公安監(jiān)管數(shù)據(jù)資源系列標(biāo)準(zhǔn)，廣州市南沙區(qū)粵港澳標(biāo)準(zhǔn)化和質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)會發(fā)布了多項數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)。深圳市信息服務(wù)業(yè)區(qū)塊鏈協(xié)會發(fā)布的《基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估實施指南》《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估定價方法》，青島市大數(shù)據(jù)發(fā)展促進(jìn)會發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值與收益分配評價模型》，天津市互聯(lián)網(wǎng)金融協(xié)會發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記、存證、確權(quán)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》可為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作提供直接指導(dǎo)。

2數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化存在

的問題

數(shù)據(jù)資源會計處理面臨數(shù)據(jù)資源所有權(quán)難以界定、成本難以可靠計量、價值具有不確定性、會計計量難度大等挑戰(zhàn)[2]?！稌盒幸?guī)定》在實踐應(yīng)用中存在數(shù)據(jù)資產(chǎn)為“企業(yè)擁有或控制”難以準(zhǔn)確確認(rèn)、“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”難以有效評價、獲取成本難以“可靠計量”、企業(yè)對于數(shù)據(jù)資源的研究和開發(fā)階段難以準(zhǔn)確識別區(qū)分、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命難以科學(xué)判斷等問題[18]。數(shù)據(jù)資源入表以后對數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬性為無形資產(chǎn)、存貨的如何對其進(jìn)行資產(chǎn)評估，對數(shù)據(jù)未形成資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源如何進(jìn)行資產(chǎn)評估等問題有待進(jìn)一步探索與明確。

針對以上存在的問題缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和權(quán)威的實踐指導(dǎo)案例，缺乏與《暫行規(guī)定》配套的操作性強(qiáng)的實施細(xì)則[18]。數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)體系有待建立健全，數(shù)據(jù)資源的確認(rèn)、計量、列示與披露規(guī)范等關(guān)鍵缺失標(biāo)準(zhǔn)有待制定，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化試點(diǎn)示范有待開展。

3數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化對策

3.1完善數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化

政策措施和工作機(jī)制

完善數(shù)據(jù)資源產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律法規(guī)，為數(shù)據(jù)資源合法收集、使用、交易提供明確的法律依據(jù)。圍繞《中華人民共和國網(wǎng)絡(luò)安全法》《中華人民共和國數(shù)據(jù)安全法》《中華人民共和國個人信息保護(hù)法》《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》和《中共中央國務(wù)院關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》等法律法規(guī)及政策文件相關(guān)要求，出臺細(xì)化落實政策、措施，突出標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范引領(lǐng)，促進(jìn)數(shù)據(jù)資源入表。鼓勵數(shù)據(jù)資源相關(guān)行業(yè)根據(jù)發(fā)展需求，自行或聯(lián)合編制數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)。支持企業(yè)、研究機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、相關(guān)行業(yè)組織等參與制定數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)。鼓勵數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理企事業(yè)單位工作人員積極加入ISO/IEC JTC1/WG9大數(shù)據(jù)工作組、ISO/IEC JTC1/SC32數(shù)據(jù)管理和交換分技術(shù)委員會、全國信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會（TC28）大數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)工作組及會計信息化（TC524）、審計信息化（TC341）、資產(chǎn)管理（TC583）標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會等數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理的標(biāo)準(zhǔn)化組織，協(xié)同開展數(shù)據(jù)資源入表等標(biāo)準(zhǔn)化工作。鼓勵上述相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)組織成立標(biāo)準(zhǔn)化工作組，統(tǒng)籌數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化工作。

3.2開展數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化

研究和建立健全標(biāo)準(zhǔn)體系

根據(jù)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理政策導(dǎo)向和發(fā)展需求，建立健全涵蓋數(shù)據(jù)資源會計確認(rèn)、計量、列示與披露等全流程、各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)體系，為數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化工作規(guī)劃藍(lán)圖、提供指引，為標(biāo)準(zhǔn)研制提供依據(jù)。開展數(shù)據(jù)資源入表領(lǐng)域標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用推廣模式、標(biāo)準(zhǔn)實施機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)實施效果評估方法研究，探索標(biāo)準(zhǔn)化促進(jìn)數(shù)據(jù)資源入表、釋放數(shù)據(jù)價值工作機(jī)理。

加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理關(guān)鍵缺失標(biāo)準(zhǔn)研制。制定完善數(shù)據(jù)采集、整理、加工、聚合、存儲、分析、質(zhì)量評價、風(fēng)險評估、使用、運(yùn)營、流通、溯源、合規(guī)、審查等方面的標(biāo)準(zhǔn)，為規(guī)范數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理提供基礎(chǔ)性標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)支撐。針對已產(chǎn)品化的數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理實際業(yè)務(wù)需求，制定分級分類、經(jīng)濟(jì)性評價、價值評估、數(shù)據(jù)資源成本歸集、分?jǐn)?、計量等方面的?biāo)準(zhǔn)。制定公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)基本信息、權(quán)利信息、使用信息、管理信息標(biāo)準(zhǔn)化方面的標(biāo)準(zhǔn)。制定數(shù)據(jù)資產(chǎn)增信、轉(zhuǎn)讓、出資、質(zhì)押融資、保理、信托、保險、證券化等創(chuàng)新應(yīng)用方面的標(biāo)準(zhǔn)，助推數(shù)據(jù)要素價值釋放。為提高數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理效率和智能化、自動化水平，制定數(shù)據(jù)資源資產(chǎn)入表信息化、數(shù)字化方面的標(biāo)準(zhǔn)。

3.3開展數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化

試點(diǎn)示范

針對數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)需求，以數(shù)據(jù)資源為核心要素，開展數(shù)據(jù)資源的會計確認(rèn)、計量、列示與披露等方面的試點(diǎn)示范。在登記與確權(quán)、有效治理與管理、價值評估與效益分析、成本歸集與分?jǐn)?、信息披露與公開等領(lǐng)域加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源入表和開發(fā)應(yīng)用，為數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)制修訂提供實踐應(yīng)用經(jīng)驗，促進(jìn)《暫行規(guī)定》的落地實施。

參考文獻(xiàn)

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