[摘要]隨著新醫(yī)改政策的持續(xù)深入，公立醫(yī)院在內(nèi)部管理上面臨諸多挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制審計作為提升醫(yī)院管理效率、防范運營風險的重要手段，其重要性日益凸顯。本文分析了A公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計在環(huán)境基礎(chǔ)、前瞻性、制度體系、信息化及審計力量供需方面的問題及原因，并提出有針對性的對策建議，為推動公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計工作的規(guī)范化和高效化提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院 內(nèi)部控制審計 治理能力

公立醫(yī)院作為醫(yī)療衛(wèi)生體系的重要組成部分，其運營效率和服務(wù)質(zhì)量直接關(guān)系到人民群眾的健康福祉。作為醫(yī)院治理體系的重要組成部分，內(nèi)部控制審計能夠監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟活動、評價內(nèi)部控制效果，對保障醫(yī)院資產(chǎn)安全、提高經(jīng)濟效益、防范運營風險具有重要作用。然而，現(xiàn)階段公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計在實際操作中仍存在諸多挑戰(zhàn)?；诖耍疚囊訟公立醫(yī)院（以下簡稱A醫(yī)院）為例，從環(huán)境基礎(chǔ)、前瞻性、制度體系、信息化及審計力量供需等方面分析其內(nèi)部控制審計存在的問題及原因，并提出具有針對性的對策建議。

一、A醫(yī)院內(nèi)部控制審計存在的主要問題

（一）面臨的環(huán)境基礎(chǔ)較差

A醫(yī)院在內(nèi)部控制審計的實施及其環(huán)境建設(shè)方面尚需加強，主要表現(xiàn)在如下兩個方面：一是審計工作的推進遭遇職能部門間協(xié)作不足的挑戰(zhàn)，反映出各部門對內(nèi)部控制審計重要性的認識不足，缺乏主動配合的積極性，導(dǎo)致審計部門在執(zhí)行任務(wù)時面臨一定阻力，處于較為被動的狀態(tài)；二是尚未建立健全內(nèi)部控制實施的相關(guān)規(guī)章制度，如內(nèi)部控制實施規(guī)范等文件尚未出臺，這一現(xiàn)狀直接影響了內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建，使其顯得較為松散和不嚴謹。

（二）審計前瞻性不足

內(nèi)部控制審計作為對內(nèi)部控制體系的二次監(jiān)督，需具有一定的前瞻性。然而，當前A醫(yī)院所實施的審計活動主要聚焦于既有內(nèi)部控制流程的檢驗與評估，側(cè)重于評估這些流程的執(zhí)行效率與成果，其實質(zhì)更偏向于事后復(fù)核。這種審計模式在決策制定前因缺乏足夠的風險預(yù)警與決策支持功能，難以預(yù)先識別并防范潛在的經(jīng)濟風險，從而限制了內(nèi)部控制審計在提供咨詢建議、優(yōu)化管理決策方面的潛力與價值的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制審計缺乏制度規(guī)范

A醫(yī)院在內(nèi)部控制審計方面尚未構(gòu)建系統(tǒng)性的制度框架，導(dǎo)致審計1YneUrJLQ8K19EKlkiaYXA==工作的范圍界定、具體內(nèi)容以及評估標準等方面缺乏明確規(guī)范。這一現(xiàn)狀使得內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部控制審計時，缺乏具體而詳盡的操作指南，過度依賴歷史經(jīng)驗，進而在制定內(nèi)部控制缺陷的識別與判定標準時顯得較為籠統(tǒng)和粗略。鑒于內(nèi)部控制審計本身所具備的廣泛性和復(fù)雜性特點，這種缺乏規(guī)范性的審計方式很可能造成審計工作的深度不足、焦點模糊，最終對審計結(jié)果的質(zhì)量產(chǎn)生不利影響。

（四）信息化水平較低

現(xiàn)階段，公立醫(yī)院內(nèi)部系統(tǒng)的貫通進度較為滯后，使得內(nèi)部審計部門尚未連接醫(yī)院的財務(wù)、物資和信息等系統(tǒng)，且各個系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通性也較差。在A醫(yī)院內(nèi)部控制審計中，審計人員仍采用較傳統(tǒng)的方法從各部門收集和處理相關(guān)資料數(shù)據(jù)，審計效率較低，無法精準高效地對內(nèi)部控制活動進行測試與評價。

（五）內(nèi)部審計力量供需不匹配

隨著公立醫(yī)院各項事業(yè)的快速發(fā)展，需要進行內(nèi)部審計的事項也逐漸增多，但現(xiàn)有的內(nèi)部審計力量并不能滿足審計全覆蓋的需求。以A醫(yī)院為例，盡管內(nèi)部審計部門配備了財務(wù)、審計、工程專業(yè)的人員，但僅依靠部門內(nèi)部力量暫時無法滿足醫(yī)院的內(nèi)部審計需要，多數(shù)審計項目還是以委托第三方機構(gòu)審計的方式進行，同時內(nèi)部審計人員在自主開展綜合性較強的審計項目方面的專業(yè)水平還有待提高、工作創(chuàng)新性也較為缺乏。

二、A醫(yī)院內(nèi)部控制審計現(xiàn)存問題原因分析

（一）內(nèi)部控制審計未獲充分重視

內(nèi)部控制貫穿于醫(yī)院各項經(jīng)濟活動及相關(guān)業(yè)務(wù)活動的始終，高層領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)和監(jiān)督是其有效運行的重要支撐，是有效開展內(nèi)部控制審計工作的基礎(chǔ)。然而，目前A醫(yī)院管理層多為醫(yī)療領(lǐng)域?qū)＜?，對?nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部控制審計的關(guān)注度和重視程度不夠。各部門也沒有意識到內(nèi)部控制審計的重要意義，對審計工作大多處于一種疲于應(yīng)對的狀態(tài)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計面臨著部門協(xié)調(diào)不暢、效率低下的問題。

（二）審計關(guān)口前移存在一定困難

公立醫(yī)院各職能部門日常運營任務(wù)繁重，這導(dǎo)致其難以及時準備并提供內(nèi)部控制審計所需的關(guān)鍵資料。因此，將內(nèi)部控制審計全面融入醫(yī)院的日常管理和運營流程中顯得較為困難。這一現(xiàn)狀也阻礙了審計模式從傳統(tǒng)的事后審計向具有前瞻性的事中審計和事前審計的順利轉(zhuǎn)變，限制了審計工作的及時性和預(yù)防性作用的充分發(fā)揮。

（三）制度框架不健全

A醫(yī)院出臺了一系列內(nèi)部審計工作相關(guān)制度，但由于內(nèi)部審計人員的實務(wù)經(jīng)驗積累不夠，在開展審計工作時大多仍按照傳統(tǒng)審計項目的工作模式進行，對不同類型審計項目之間的區(qū)別和審計重點認識不夠清晰，針對不同審計業(yè)務(wù)類型的具體工作流程規(guī)范還不健全，導(dǎo)致開展內(nèi)部控制審計時缺乏詳細指導(dǎo)。

（四）信息技術(shù)支持體系尚不完善

大部分公立醫(yī)院還處在審計信息化建設(shè)的探索階段，可供參考的經(jīng)驗做法還比較少。內(nèi)審部門的預(yù)算有限，信息化建設(shè)所需要的軟硬件設(shè)備的經(jīng)費保障不足，使得內(nèi)部控制審計的信息技術(shù)支持體系尚不完善。與此同時，內(nèi)部審計部門也缺乏信息技術(shù)方面的專業(yè)人才，達不到信息化建設(shè)的要求。

（五）內(nèi)部審計力量供給不足

受限于醫(yī)院嚴格的人員編制管理和有限的財務(wù)預(yù)算，單位內(nèi)部在配置審計人員時受到限制，不僅在人員數(shù)量上難以滿足日益增長的工作需求，而且在專業(yè)技能的綜合性上也存在一定的局限。同時，由于存在從外部臨時聘用或長期合作的審計人員，也導(dǎo)致容易發(fā)生信息泄露和管理失控等風險。

三、完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制審計的對策建議

（一）加強對審計工作的重視與參與

強化醫(yī)院審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)作用，確保內(nèi)部審計工作自上而下得到高度重視。加大審計整改工作的執(zhí)行力度，將審計整改成效納入部門年度績效評估體系，以及作為評選先進、優(yōu)秀等榮譽的重要參考因素，以此激勵各部門認真對待審計反饋，持續(xù)改進工作。同時，內(nèi)部審計部門應(yīng)加大業(yè)務(wù)宣講力度，轉(zhuǎn)變職工傳統(tǒng)認知，提高對內(nèi)審工作的認識，使各部門意識到內(nèi)部控制審計是促進其規(guī)范和完善管理的助手。

（二）內(nèi)部審計人員深度融入醫(yī)院管理

內(nèi)部審計人員應(yīng)保持與各部門人員的溝通聯(lián)系，對各種計劃、方案和決策進行比較分析，從審計角度提出完善內(nèi)控的意見和建議，并在事中發(fā)現(xiàn)問題，及時糾偏，保證醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在正常軌道運行。同時，內(nèi)部審計人員應(yīng)更多地作為醫(yī)院相關(guān)委員會成員，列席醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的相關(guān)會議，加深對醫(yī)院日常業(yè)務(wù)的了解，及時充分地掌握醫(yī)院運轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)的異常情況。

（三）健全內(nèi)部控制審計制度框架

內(nèi)部審計部門應(yīng)認真學習上級相關(guān)部門出臺的內(nèi)部審計專項指引等工作指南，積極與其他大型公立醫(yī)院就內(nèi)部控制審計實務(wù)進行交流。在學習上級文件精神和借鑒其他醫(yī)院先進做法的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院實際，制定內(nèi)部控制審計實施辦法，規(guī)范內(nèi)部控制審計的方式方法和工作流程。同時，針對公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點，建立科學有效、針對性強的內(nèi)部控制評價體系，明確評價標準，增強內(nèi)部控制評價的專業(yè)性，提高評價質(zhì)量。

（四）推進信息化建設(shè)進度

加快促進醫(yī)院系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通，實現(xiàn)內(nèi)部控制流程的信息化。一是積極向先進單位學習先進經(jīng)驗，創(chuàng)新審計理念和審計技術(shù)方法；二是積極爭取信息化資源，招聘內(nèi)審信息技術(shù)方面的人員；三是探索利用大數(shù)據(jù)搜集、分析、處理和挖掘單位的財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)和各種內(nèi)外部數(shù)據(jù)，對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行開展更全面、更多維度的分析與評價，發(fā)現(xiàn)更深層次的問題，及時識別內(nèi)控風險，提高審計工作的效率和質(zhì)量。

（五）提高內(nèi)部審計力量供給

探索引入第三方審計機構(gòu)的專家，以協(xié)作的形式融入醫(yī)院內(nèi)部控制審計流程。通過此種方式以期從初期借助外部力量逐步過渡到以內(nèi)部審計團隊為主導(dǎo)的工作方式，以此增強內(nèi)部審計人員的獨立審計技能和實踐經(jīng)驗。同時，積極吸納擁有多元化專業(yè)背景的審計人才，提高內(nèi)部審計力量供給。激勵內(nèi)部審計人員不斷深化審計領(lǐng)域的專業(yè)知識學習，通過參與各類培訓(xùn)與發(fā)展項目，持續(xù)提升其專業(yè)素養(yǎng)和能力，構(gòu)建更加高效、專業(yè)的內(nèi)部審計體系。

（作者單位：安徽醫(yī)科大學第二附屬醫(yī)院，郵政編碼：230601，電子郵箱：1403929090@qq.com）

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