[摘要]深入開展研究型審計(jì)既是新時(shí)代對審計(jì)工作提出的新要求，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤是推深做實(shí)研究型審計(jì)過程中一項(xiàng)必不可少的重要舉措。本文結(jié)合具體審計(jì)工作，闡述了審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤在開展研究型審計(jì)實(shí)踐中的意義，分析了當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤存在的突出問題，并就如何完善審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤工作做了探討。

[關(guān)鍵詞]研究型審計(jì) 審計(jì)復(fù)盤 內(nèi)部審計(jì)

一、引言

謀事如謀局，做事如落子。復(fù)盤，原本是圍棋類術(shù)語，是指每次對局結(jié)束后，棋手復(fù)演對局的記錄，以檢查對局中招法的優(yōu)劣與得失關(guān)鍵，以此發(fā)現(xiàn)攻守漏洞，砥礪提高自身棋藝。實(shí)踐中，復(fù)盤一詞的應(yīng)用已不局限于棋類領(lǐng)域，早已廣泛延伸應(yīng)用至各個(gè)領(lǐng)域。研究型審計(jì)是指在開展審計(jì)工作的同時(shí)運(yùn)用研究的思維和方法，開展審計(jì)課題研究，促進(jìn)理論研究與審計(jì)實(shí)踐緊密結(jié)合，最終提升審計(jì)研究成果和工作成效。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤則是指通過對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中每個(gè)成員對自身行動的回顧和重新推演，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，找出規(guī)律、查找漏洞、補(bǔ)齊短板。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤是總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目效能的重要方式，是建立以研究型審計(jì)為導(dǎo)向的工作機(jī)制的重要舉措，對推動提升審計(jì)質(zhì)效具有重要意義。

二、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤在開展研究型審計(jì)實(shí)踐中的意義

（一）審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤是開展研究型審計(jì)的新路徑

研究型審計(jì)是審計(jì)實(shí)踐上升為審計(jì)理論進(jìn)而更好地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的過程。審計(jì)理論研究來源于實(shí)踐，服務(wù)于實(shí)踐，只有融入審計(jì)實(shí)踐，才能找到真問題，研究才能有的放矢，成果才真有用。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤實(shí)質(zhì)就是實(shí)踐和理論之間的辯證過程。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤是通過研究總結(jié)實(shí)踐形成的好經(jīng)驗(yàn)好做法，進(jìn)qZ5rhrXm5GCmKcamKd0alNkglAyuAmxQeMW4Wwj47wk=而轉(zhuǎn)化為具有普遍指導(dǎo)意義和實(shí)踐價(jià)值的成果的一種方法和路徑。

（二）審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤是提升審計(jì)人員職業(yè)敏感度和宏觀分析能力的有力舉措

審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤是團(tuán)隊(duì)復(fù)盤的過程，是團(tuán)隊(duì)一起提升認(rèn)知能力和行動能力的過程，是審計(jì)思路和觀點(diǎn)激發(fā)碰撞的過程。在復(fù)盤中，通過回顧審計(jì)項(xiàng)目的整個(gè)過程，感受項(xiàng)目運(yùn)行和成員情緒、需求等的變化，不僅能有效地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，把團(tuán)隊(duì)經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為自身能力，也有利于審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)作與知識共享，提升團(tuán)隊(duì)智慧，不斷激發(fā)新的思路和新的方案。

（三）審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤是促進(jìn)審計(jì)工作提質(zhì)增效的重要保證

審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤不是簡單的工作總結(jié)，而是系統(tǒng)性的回顧和總結(jié)方法，是事后重建，從畫外看畫的角度，對整個(gè)審計(jì)過程更理智地進(jìn)行思考。復(fù)盤是探尋真相、求知求真的過程，是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和規(guī)律的過程。積極開展審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤，提煉固化經(jīng)驗(yàn)，查找、反思不足，歸納審計(jì)方法，能有效提升審計(jì)工作的規(guī)范化和科學(xué)化管理水平，推動審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。

三、當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤存在的突出問題

審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤工作應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是、科學(xué)對標(biāo)、統(tǒng)籌兼顧原則，以客觀反映審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施效果，持續(xù)提升審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的全閉環(huán)管控，為提高審計(jì)項(xiàng)目的決策和管理水平提出建議，深化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用為目標(biāo)。目前，部分審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤時(shí)還存在一些需要關(guān)注的問題，如思想認(rèn)識不到位、組織實(shí)施不深入、標(biāo)準(zhǔn)體系不統(tǒng)一、成果轉(zhuǎn)化率較低等。

（一）思想認(rèn)識不到位

復(fù)盤作為一種工作方法已被廣泛應(yīng)用到會計(jì)、企業(yè)管理、行政管理等多個(gè)領(lǐng)域，審計(jì)也不例外。目前，部分審計(jì)機(jī)關(guān)對項(xiàng)目復(fù)盤的重要性認(rèn)識不到位，往往認(rèn)為復(fù)盤審計(jì)項(xiàng)目就是“全員找茬”，或者認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤就是項(xiàng)目總結(jié)或?qū)徲?jì)后評估。事實(shí)上，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤不僅僅要關(guān)注結(jié)果，還要探究原因和過程，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤也可以隨時(shí)進(jìn)行，并不僅僅局限于審后階段。

（二）組織實(shí)施有待加強(qiáng)

審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤需要科學(xué)的方法、合理的原則和精細(xì)的組織。在研究型審計(jì)理念推進(jìn)實(shí)施之前，審計(jì)項(xiàng)目基本上不開展項(xiàng)目復(fù)盤工作，項(xiàng)目復(fù)盤經(jīng)驗(yàn)較為匱乏。項(xiàng)目復(fù)盤工作存在程序不完整、方案不細(xì)化，方法單一、內(nèi)容不實(shí)、覆蓋面不夠等問題；部分項(xiàng)目復(fù)盤以合規(guī)性審查為主，缺乏深入研究分析；注重結(jié)果不重過程、不重形式，往往陷入美化過程、夸大成績、掩飾失誤的誤區(qū)，存在照搬照抄審計(jì)文本資料、報(bào)流水賬或者過分糾纏于細(xì)節(jié)等問題。

（三）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系不統(tǒng)一

對完成的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行評價(jià)，確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常關(guān)鍵，就如同績效有績效指標(biāo)，銷售有收入和利潤指標(biāo)等，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤同樣也要明確涵蓋審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)整改等覆蓋審計(jì)項(xiàng)目全生命周期的評價(jià)指標(biāo)體系。目前，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤評價(jià)體系尚不完善，缺乏一套科學(xué)、全面、系統(tǒng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要表現(xiàn)為復(fù)盤的依據(jù)不統(tǒng)一、重點(diǎn)不突出、指標(biāo)不全面等，致使審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤工作進(jìn)行時(shí)隨意性較大。復(fù)盤什么、怎么復(fù)盤、復(fù)盤得怎么樣等，各審計(jì)機(jī)關(guān)仍處在摸索階段。

（四）成果轉(zhuǎn)化率較低

單看一次復(fù)盤的結(jié)果只能對后面一次、兩次的審計(jì)項(xiàng)目有所幫助。如果把多次的審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)盤結(jié)果放在一起，就能發(fā)現(xiàn)一些規(guī)律，如哪些問題容易重復(fù)發(fā)生，問題容易發(fā)生在哪些環(huán)節(jié)，哪些審計(jì)人員產(chǎn)生的問題較多，等等。規(guī)律，要在不斷地歸納總結(jié)中尋找，并應(yīng)用在以后項(xiàng)目實(shí)踐中。目前審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤結(jié)果的應(yīng)用不廣、價(jià)值轉(zhuǎn)換率不高，一些成功經(jīng)驗(yàn)沒有被充分挖掘和推廣，指導(dǎo)性、示范性不夠，對于問題剖析不深入，在及時(shí)改進(jìn)、建章立制方面有所欠缺等問題仍然存在。

四、審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤的實(shí)施路徑

新時(shí)代背景下，扎實(shí)開展審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤工作是做實(shí)研究型審計(jì)、提升審計(jì)監(jiān)督效能、促進(jìn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。針對當(dāng)前審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤存在的突出問題，需從提高思想認(rèn)識、建立長效機(jī)制、明確方式方法、建立總結(jié)評估體系、復(fù)盤結(jié)果運(yùn)用等方面入手，探索復(fù)盤工作的最佳路徑。

（一）提高思想認(rèn)識，建立長效機(jī)制

做好審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤要進(jìn)一步提高思想認(rèn)識，堅(jiān)持制度先行，加強(qiáng)總體謀劃部署，建立健全長效機(jī)制。復(fù)盤工作實(shí)施前成立綜合領(lǐng)導(dǎo)小組，選派業(yè)務(wù)骨干、高校專家、優(yōu)秀審計(jì)人員組建人才庫，保障復(fù)盤工作有序有效開展；將審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤工作作為重要工作內(nèi)容納入審計(jì)機(jī)關(guān)年度審計(jì)工作要點(diǎn)，有力保障復(fù)盤工作順利實(shí)施；科學(xué)進(jìn)行責(zé)任分解，把工作細(xì)化形成任務(wù)、責(zé)任清單，把責(zé)任分解到部門、把任務(wù)落實(shí)到具體人，以責(zé)任制促落實(shí)、以責(zé)任制保成效。實(shí)施時(shí)要制訂細(xì)化實(shí)施方案，確定實(shí)施方法步驟、時(shí)間頻次安排等具體操作路線圖，嚴(yán)密工作流程；堅(jiān)持問題導(dǎo)向，分類梳理問題，同時(shí)將經(jīng)驗(yàn)和新思維、新方法固化下來，將短板不足轉(zhuǎn)化成解決方案、行動計(jì)劃，梳理出一系列改進(jìn)模板。實(shí)施后要完善績效考核制度，將成果開發(fā)及技術(shù)創(chuàng)新納入考核內(nèi)容，要加強(qiáng)對后續(xù)類似項(xiàng)目的持續(xù)跟蹤，抓好吸收運(yùn)用，緊扣計(jì)劃、把握節(jié)點(diǎn)，將復(fù)盤成果有效應(yīng)用到后續(xù)工作中。

（二）明確方式方法，提升監(jiān)督質(zhì)效

在日常審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤時(shí)，已經(jīng)有很多方法論，本文將對常用的方法論展開說明，在實(shí)際應(yīng)用中，可根據(jù)項(xiàng)目的具體需求和團(tuán)隊(duì)的特點(diǎn)選擇適合的方法論進(jìn)行復(fù)盤，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和補(bǔ)充，以提高復(fù)盤的效果和價(jià)值。常見的審計(jì)復(fù)盤方法有三段式審計(jì)吻合度分析法、GRAI復(fù)盤法、KISS復(fù)盤法、PDCA循環(huán)法、年月周日復(fù)盤法等（見表1）。三段式審計(jì)吻合度分析法是指在項(xiàng)目的審前階段、審中階段、審后階段，分別從審計(jì)工作與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的吻合程度入手，將實(shí)際效果與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行對比分析，評價(jià)審計(jì)目標(biāo)實(shí)際的完成情況，進(jìn)而沉淀可落地的解決方案和工作方法的一種審計(jì)復(fù)盤方法。GRAI復(fù)盤法是指圍繞審計(jì)目標(biāo)，注重審計(jì)結(jié)果和目標(biāo)之間的偏差，從中分析原因并總結(jié)規(guī)律的審計(jì)復(fù)盤方法，包括目標(biāo)回顧、結(jié)果評估、過程分析、規(guī)律總結(jié)四個(gè)環(huán)節(jié)。KISS復(fù)盤法聚焦審計(jì)項(xiàng)目關(guān)鍵點(diǎn)，快速回顧和總結(jié)，由保持、改進(jìn)、開始、停止四個(gè)模塊組成。PDCA循環(huán)法強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)改進(jìn)，循環(huán)迭代，持續(xù)改進(jìn)，由計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、處理模塊循環(huán)組成。日常復(fù)盤法，根據(jù)時(shí)間周期進(jìn)行復(fù)盤，包含長期復(fù)盤（如每年復(fù)盤）、中期（如每月復(fù)盤）、短期復(fù)盤（如每日復(fù)盤、每周復(fù)盤）。

（三）規(guī)范流程框架，建立評估指標(biāo)體系

規(guī)范化的流程體系，是審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤工作見實(shí)效的先決條件和重要基礎(chǔ)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)針對項(xiàng)目復(fù)盤的關(guān)鍵重點(diǎn)，形成一套科學(xué)、系統(tǒng)、可操作性強(qiáng)的流程體系，有目標(biāo)、有計(jì)劃、有方法地推進(jìn)復(fù)盤工作。一是明確審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤的依據(jù)。實(shí)踐中，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤的主要依據(jù)包括審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、國家審計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)，審計(jì)署優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選辦法、審計(jì)執(zhí)法質(zhì)量檢查辦法等相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)及項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)記錄、審計(jì)結(jié)果文書、整改報(bào)告等項(xiàng)目相關(guān)資料。二是明確審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤的原則和重點(diǎn)。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤要堅(jiān)持以服務(wù)審計(jì)實(shí)踐為導(dǎo)向，以提升審計(jì)質(zhì)效為目標(biāo)，以客觀公正、科學(xué)規(guī)范、簡便高效為原則，重點(diǎn)就是對項(xiàng)目目標(biāo)、實(shí)施過程、效益影響進(jìn)行分析，確定項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)、審計(jì)過程是否合理合法、審計(jì)成本與產(chǎn)生效益是否相匹配、審計(jì)結(jié)果是否產(chǎn)生積極影響。三是建立審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤指標(biāo)體系。認(rèn)真全面梳理審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施流程，綜合考慮審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)現(xiàn)場管理、檔案管理等審計(jì)業(yè)務(wù)管理要求，設(shè)計(jì)覆蓋審計(jì)調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)整改等審計(jì)項(xiàng)目全生命周期的評價(jià)指標(biāo)體系，為審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤工作提供具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)踐中，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤可參照現(xiàn)行的優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目指標(biāo)體系進(jìn)行分值量化，分為審計(jì)報(bào)告類量化指標(biāo)、審計(jì)信息類量化指標(biāo)、審計(jì)移送類量化指標(biāo)、審計(jì)整改類量化指標(biāo)。審計(jì)報(bào)告類量化指標(biāo)主要包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)合法性、審計(jì)準(zhǔn)確性、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)創(chuàng)新、審計(jì)工作量等方面；審計(jì)信息類量化指標(biāo)主要包括新聞宣傳、信息專報(bào)、領(lǐng)導(dǎo)批示、審計(jì)案例等方面；審計(jì)移送類量化指標(biāo)主要包括審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)指標(biāo)、問題線索移送及處理事項(xiàng)；審計(jì)整改類量化指標(biāo)包括問題整改率、建議采納率、建章立制等方面。復(fù)盤評估指標(biāo)體系如表2所示。

（四）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)提煉方法，顯現(xiàn)審計(jì)復(fù)盤成效

復(fù)盤是手段，不是目的，通過復(fù)盤發(fā)揮效用，才是復(fù)盤的目的。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤成果利用是充分發(fā)揮審計(jì)復(fù)盤效用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤工作要與其他考評有效銜接，將審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤結(jié)果作為參審單位、參審人員年度考核和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選的重要參考，通過全面評價(jià)參審人員的職責(zé)履行和廉政紀(jì)律等情況，助力提升審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)提升參審人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)；將審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤結(jié)果作為優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評選的重要內(nèi)容以及優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要依據(jù)，不斷深化評估結(jié)果運(yùn)用。二是對于項(xiàng)目復(fù)盤中發(fā)現(xiàn)的有典型性和重要參考價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)做法可以總結(jié)為案例或培訓(xùn)素材及時(shí)交流共享，深入挖掘，拓寬審計(jì)成果應(yīng)用渠道，增加審計(jì)成果利用深度，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)在國家治理體系中的作用。建立審計(jì)對象資料庫，開展數(shù)據(jù)整理和歸納分析，為審計(jì)項(xiàng)目的開展做好前期準(zhǔn)備；健全審計(jì)技術(shù)方法庫，總結(jié)和提煉大數(shù)據(jù)審計(jì)方法手段；不斷完善審計(jì)查核問題方法庫，豐富審計(jì)手段、優(yōu)化審計(jì)思路，為審計(jì)項(xiàng)目的開展提供方法支持和技術(shù)保障；建立查核問題案例庫，不斷積累總結(jié)重大問題查核思路方法，打造一批特點(diǎn)突出、普適可學(xué)的經(jīng)典案例，為審計(jì)項(xiàng)目的開展提供良好的路徑遵循；建設(shè)行業(yè)領(lǐng)域法規(guī)庫，不斷收集、整理和完善本行業(yè)領(lǐng)域相關(guān)的宏觀政策、法律法規(guī)和制度措施，為審計(jì)項(xiàng)目的開展提供政策法規(guī)支撐。

五、結(jié)論

進(jìn)入新發(fā)展階段，面對黨和國家對審計(jì)工作提出的新任務(wù)、新要求，審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度應(yīng)不斷拓展。但受審計(jì)環(huán)境、審計(jì)成員、審計(jì)對象、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)方式方法等一系列因素影響，每個(gè)項(xiàng)目往往會有其閃光點(diǎn)但也會有缺失和遺憾。審計(jì)項(xiàng)目復(fù)盤是傳承項(xiàng)目優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)、彌補(bǔ)項(xiàng)目缺憾的一種重要方式，能明所短、揚(yáng)所長、促提升。復(fù)盤思維，是工作流程中的“學(xué)思踐悟”，審計(jì)人員要主動用好復(fù)盤方法，保持復(fù)盤習(xí)慣，樹立“復(fù)盤”思維，善用“復(fù)盤”思維開展審計(jì)，以更全面的視角、更理性的態(tài)度審視審計(jì)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)，做好新時(shí)代答卷的“復(fù)盤者”，為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)步尋求“最優(yōu)解”。

（作者單位：宿州市審計(jì)局，郵政編碼：234000，電子郵箱：379092158@qq.com）

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