摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與常規(guī)審計(jì)方法的區(qū)別在于前者更注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理，強(qiáng)調(diào)通過(guò)科學(xué)規(guī)范的審計(jì)流程及方法，更好地發(fā)現(xiàn)并評(píng)估被審計(jì)方的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量與效益，為被審計(jì)方持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)提供保障。文章以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為落腳點(diǎn)，首先介紹了該理論的內(nèi)涵、基礎(chǔ)理論和實(shí)施步驟，其次分析了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的問題及原因，最后結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)原則，圍繞審計(jì)路徑展開了討論，提出了強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)、優(yōu)化既有審計(jì)程序、平衡審計(jì)質(zhì)量與成本、保證審計(jì)人員獨(dú)立的建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、前言

現(xiàn)階段，隨著會(huì)計(jì)審計(jì)“放管服”改革進(jìn)程的加快，國(guó)際與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)審計(jì)失敗問題發(fā)生的頻率有所提高，以傳統(tǒng)方式作為主導(dǎo)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)弊端逐漸暴露出來(lái)，最終造成審計(jì)缺乏客觀性，結(jié)果不夠真實(shí)可靠。在傳統(tǒng)審計(jì)視角下，采取的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不夠系統(tǒng)，未能做好理論與實(shí)際的深度結(jié)合，部分審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，將目光放在會(huì)計(jì)信息獲取上，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的內(nèi)部與外部環(huán)境未能給予足夠的關(guān)注，導(dǎo)致難以構(gòu)建起審計(jì)與企業(yè)之間的具體聯(lián)系。此外，傳統(tǒng)審計(jì)始終未能形成系統(tǒng)的理論體系模型，審計(jì)方式多自上而下，使得會(huì)計(jì)審計(jì)資源出現(xiàn)浪費(fèi)。為解決上述會(huì)計(jì)審計(jì)問題，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合理規(guī)范，本文提出了基于將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的建議，期望能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確率，為現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用推廣作出貢RErbvNzXQcG2xm0lJSinMwegqXbZYNYEoDQaC6EAd9w=獻(xiàn)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

（一）內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵是注冊(cè)會(huì)計(jì)師（審計(jì)人員）根據(jù)專業(yè)知識(shí)，判斷被審計(jì)方（企業(yè)）潛在風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)控效果、剩余風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)追加審計(jì)程序的方式，使剩余風(fēng)險(xiǎn)降至被審計(jì)方能夠接受的水平。該理論的創(chuàng)新之處是一改“審計(jì)測(cè)試是審計(jì)重心”的傳統(tǒng)觀念，進(jìn)一步突出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，用間接評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)取代直接評(píng)估，促使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估由早期的零散化快速過(guò)渡為結(jié)構(gòu)化，通過(guò)自上而下結(jié)合由下至上的方式，提高審計(jì)效率，確保審計(jì)工作更加全面且具有針對(duì)性。

（二）理論基礎(chǔ)

1. 委托代理

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中關(guān)注被審計(jì)方潛在風(fēng)險(xiǎn)。委托代理理論是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)理論之一，該理論認(rèn)為在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，股東作為委托人委托經(jīng)營(yíng)權(quán)給經(jīng)理人的做法存在代理問題，即：作為代理人的經(jīng)理人可能出于自身利益而偏離股東利益，導(dǎo)致信息不對(duì)稱和道德風(fēng)險(xiǎn)。此種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為監(jiān)管工具，有助于減輕代理問題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，能夠通過(guò)對(duì)企業(yè)所提供財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，驗(yàn)證報(bào)表的真實(shí)性、公允性，提高信息的可靠性和透明度，減少信息不對(duì)稱。審計(jì)工作程序和方法能夠幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及問題，為利益相關(guān)方提供更可靠的信息基礎(chǔ)。此外，審計(jì)人員還可以通過(guò)發(fā)現(xiàn)潛在的違規(guī)行為或不當(dāng)操作，保護(hù)股東利益，維護(hù)市場(chǎng)秩序。鑒于此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)充分考慮代理問題可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的審計(jì)程序和方法，提高審計(jì)質(zhì)量，保護(hù)利益相關(guān)方的利益，促進(jìn)被審計(jì)方健康發(fā)展。

2. 成本效益

該理論強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)在成本與收益之間取得平衡，確保審計(jì)工作的成本不超過(guò)其帶來(lái)的收益。審計(jì)人員審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以通過(guò)評(píng)估被審計(jì)方的內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理制度以及財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，合理確定審計(jì)的范圍，確保審計(jì)工作的成本與風(fēng)險(xiǎn)相匹配。具體來(lái)說(shuō)，就是根據(jù)被審計(jì)方的特定情況和風(fēng)險(xiǎn)程度，確定審計(jì)程序的深度及廣度，避免盲目增加審計(jì)工作的范圍導(dǎo)致成本增加，同時(shí)考慮審計(jì)成本與風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，以做到最大程度提高審計(jì)的效益。

3. 信息不對(duì)稱

該理論認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)交易中買方和賣方擁有不同水平的信息，可能導(dǎo)致市場(chǎng)的不完全效率和資源分配的失衡。對(duì)于審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作，信息不對(duì)稱可以理解為被審計(jì)方管理人員擁有比審計(jì)人員更多的關(guān)于財(cái)務(wù)狀況的信息。審計(jì)的目的之一是減少信息不對(duì)稱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員獨(dú)立、客觀地評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性，提高報(bào)表的可靠性，減少信息不對(duì)稱可能帶來(lái)的潛在問題。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員不僅要關(guān)注報(bào)表的準(zhǔn)確性，還要識(shí)別和評(píng)估潛在的風(fēng)險(xiǎn)，以幫助被審計(jì)方更好地管控風(fēng)險(xiǎn)?？偠灾?，該理論對(duì)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作具有重要意義，在該理論的指導(dǎo)下，審計(jì)人員將主動(dòng)減少信息不對(duì)稱，提高報(bào)表質(zhì)量和透明度，為投資者、其他利益相關(guān)者提供更可靠的信息基礎(chǔ)，促進(jìn)市場(chǎng)有效運(yùn)作和資源有效配置。

（三）實(shí)施步驟

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理的審計(jì)方法，旨在提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性，確保審計(jì)工作更加全面且具有針對(duì)性。將該理論用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，可以更好地應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境，提高審計(jì)質(zhì)量和效益。要想使該理論的作用得到充分發(fā)揮，審計(jì)人員應(yīng)在決定接受委托并獲取被委托方信息后，從識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)重大報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面出發(fā)，按部就班地完成以下工作：

第一步，通過(guò)數(shù)據(jù)分析工具和專業(yè)知識(shí)，對(duì)被委托方風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、量化及分類，了解被委托方所在行業(yè)的特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)狀況信息，為后續(xù)審計(jì)工作提供指導(dǎo)。第二步，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定審計(jì)計(jì)劃，寫明審計(jì)的范圍、目標(biāo)以及重點(diǎn)，列出審計(jì)程序、時(shí)間安排、資源分配方案，與管理人員、審計(jì)委員會(huì)溝通確認(rèn)，以獲得管理層、委員會(huì)的支持，確保審計(jì)工作能夠有條不紊地推進(jìn)。第三步，嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，收集、分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)方的財(cái)務(wù)信息。工作中著重關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)實(shí)地核查和取證，確保審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確且可靠。第四步，審計(jì)人員與管理人員、審計(jì)委員會(huì)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行溝通，共同討論解決方案和改進(jìn)措施，在此基礎(chǔ)上，撰寫能夠準(zhǔn)確反映審計(jì)工作結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的審計(jì)報(bào)告，明確審計(jì)建議，向利益相關(guān)方傳達(dá)審計(jì)結(jié)論和意見，為被審計(jì)方日后的風(fēng)險(xiǎn)管理和決策提供參考。第五步，完成審計(jì)工作后，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行跟蹤和評(píng)估，監(jiān)督被審計(jì)方是否采取了改進(jìn)措施和建議。條件允許的情況下，可以定期與管理人員溝通，了解風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控改進(jìn)情況，為被審計(jì)方未來(lái)的審計(jì)工作提出建議。

綜上，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定計(jì)劃、實(shí)施程序、風(fēng)險(xiǎn)溝通、跟蹤評(píng)估等環(huán)節(jié)。審計(jì)人員可以憑借科學(xué)的審計(jì)流程和方法，更加及時(shí)且準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)方存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，為被審計(jì)方的持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)提供保障。

三、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)存問題

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的視角分析，審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作存在以下問題：首先，傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)新興風(fēng)險(xiǎn)和動(dòng)態(tài)變化，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果滯后性較強(qiáng)。新形勢(shì)下，審計(jì)人員需要結(jié)合大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代技術(shù)手段，開發(fā)新型審計(jì)工具，提升審計(jì)效率和準(zhǔn)確性，更好地應(yīng)對(duì)多元化風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)內(nèi)容局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性，而忽視了對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，使得審計(jì)結(jié)論缺乏全面性和深度性。要想解決該問題，審計(jì)人員應(yīng)提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重視力度，保證審計(jì)目標(biāo)有前瞻性和動(dòng)態(tài)性，促進(jìn)審計(jì)工作向風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值創(chuàng)造方向轉(zhuǎn)變。最后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜多變，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)能力和技術(shù)水平提出了極為嚴(yán)格的要求。審計(jì)人員需要具備跨學(xué)科的知識(shí)背景，不僅要熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)理論和方法，還要了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等知識(shí)，只有這樣才能做到全面審計(jì)。由此可見，在追求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的當(dāng)下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在方法滯后、內(nèi)容不全面、人員能力不足等多方面問題，為了更好地適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)人員需要不斷創(chuàng)新和提升，為被審計(jì)方提供更加可靠的審計(jì)服務(wù)。

（二）問題出現(xiàn)原因

通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在問題的原因涉及以下方面。

1. 審計(jì)方法和理念滯后

傳統(tǒng)審計(jì)方法過(guò)于依賴歷史數(shù)據(jù)和靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加之審計(jì)人員工作理念相對(duì)保守，未能及時(shí)根據(jù)被審計(jì)方經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化和風(fēng)險(xiǎn)形勢(shì)做出調(diào)整，使得審計(jì)工作無(wú)法全面把握被審計(jì)方面臨的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這一情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)分析、人工智能等新技術(shù)的應(yīng)用，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性；培養(yǎng)審計(jì)人員的財(cái)會(huì)知識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理技能、溝通能力，使其能夠適應(yīng)復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境；建立健全的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)框架和制度，確保工作的科學(xué)性、實(shí)效性，由此促使報(bào)表審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)同步發(fā)展。

2. 審計(jì)范圍和內(nèi)容局限

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，忽視了對(duì)非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)，審計(jì)范圍狹窄導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論缺乏全面性和深度性，無(wú)法為被審計(jì)方提供全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理建議。要想徹底解決該問題，首先要考慮行業(yè)特點(diǎn)、法律要求，制定全面的審計(jì)計(jì)劃，其次應(yīng)利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具和人工智能技術(shù)，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行快速篩查，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而拓展審計(jì)范圍，最后需要與企業(yè)管理層、內(nèi)控團(tuán)隊(duì)密切合作，共同識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)內(nèi)容全面覆蓋財(cái)務(wù)報(bào)表存在的所有重要風(fēng)險(xiǎn)。

3. 人員能力和技術(shù)水平

被審計(jì)方經(jīng)營(yíng)環(huán)境較為復(fù)雜，審計(jì)人員缺乏跨學(xué)科知識(shí)，難以充分應(yīng)對(duì)被審計(jì)方面臨的風(fēng)險(xiǎn)。另外，人員專業(yè)能力和技術(shù)水平不足，還會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)被審計(jì)方風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量以及效果。針對(duì)該問題可采取以下措施加以解決：組織培訓(xùn)課程，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和技術(shù)水平，使其了解最新的審計(jì)方法和工具。招聘具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)的人員，以填補(bǔ)現(xiàn)有團(tuán)隊(duì)的不足。引入先進(jìn)的審計(jì)科技工具，輔助人員開展審計(jì)工作，提高審計(jì)效率還有準(zhǔn)確性。建立完善的審計(jì)流程、管理機(jī)制，通過(guò)規(guī)范化的工作流程和有效的內(nèi)部控制，最大限度降低人員能力和技術(shù)水平不足所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

4. 審計(jì)準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn)不完善

一方面，現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)滯后，未能充分注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，缺乏前瞻性和動(dòng)態(tài)性，無(wú)法有效引導(dǎo)審計(jì)工作向風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值創(chuàng)造方向發(fā)展。另一方面，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善，使得審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，較易出現(xiàn)主觀判斷和偏差，影響審計(jì)質(zhì)量。解決方法包括強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，完善審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，明確要求審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中更加注重風(fēng)險(xiǎn)敏感點(diǎn)的識(shí)別和關(guān)注，確保對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的全面覆蓋；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，制定更加靈活、適應(yīng)性強(qiáng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使數(shù)據(jù)分析、科技手段的作用得到充分發(fā)揮；加強(qiáng)審計(jì)師團(tuán)隊(duì)的技能培訓(xùn)，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敏感點(diǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力，推動(dòng)審計(jì)工作向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變；加大對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督力度，及時(shí)調(diào)整和完善審計(jì)準(zhǔn)則，確保審計(jì)工作與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需求相匹配。

四、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)原則

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下，審計(jì)人員在審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，要嚴(yán)格遵守風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、獨(dú)立性、專業(yè)判斷等原則，以確保審計(jì)工作的有效性、客觀性和可靠性，為維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、透明度提供保障。其中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則要求審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性產(chǎn)生重大影響的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確保審計(jì)資源的有效配置。獨(dú)立性原則是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立的審計(jì)態(tài)度，不受被審計(jì)方或其他利益相關(guān)方的影響，確保審計(jì)工作的客觀性和中立性。專業(yè)判斷原則可以理解為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)專業(yè)判斷、審計(jì)證據(jù)給出審計(jì)意見，確保審計(jì)結(jié)論的客觀、公正和可靠。審慎性原則要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中始終保持審慎的態(tài)度，審慎地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)，確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和可靠性。透明度原則指的是審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作中保持透明度，與被審計(jì)方和利益相關(guān)方保持溝通，確保審計(jì)過(guò)程和結(jié)論透明。合作原則強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)與被審計(jì)方、其他相關(guān)方合作，共同推動(dòng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，確保審計(jì)工作的高效性和有效性。持續(xù)學(xué)習(xí)原則是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提升自身的專業(yè)知識(shí)與技能，跟隨審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展變化，確保審計(jì)工作符合最新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)要求。此外，還要重視報(bào)告質(zhì)量，保證審計(jì)報(bào)告內(nèi)容完整，能夠清晰、準(zhǔn)確地表達(dá)審計(jì)意見和結(jié)論，為利益相關(guān)方提供可靠的信息。

五、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效路徑

（一）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)

強(qiáng)化審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)是提高財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效性的關(guān)鍵，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)在確定審計(jì)小組成員后，盡快向成員提供被審計(jì)方的資料和財(cái)務(wù)信息，組織專項(xiàng)討論會(huì)，就被審計(jì)方內(nèi)部控制的不足，設(shè)計(jì)的重點(diǎn)展開討論，根據(jù)被審計(jì)方可能存在的舞弊動(dòng)機(jī)，分析財(cái)務(wù)報(bào)表潛在風(fēng)險(xiǎn)，參考被審計(jì)方的存貨、應(yīng)付、應(yīng)收和實(shí)際收入，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容是否完整且準(zhǔn)確，為后續(xù)認(rèn)定報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)等工作提供依據(jù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過(guò)建立全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別框架的方式，強(qiáng)化人員識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。所建立框架應(yīng)詳細(xì)列出風(fēng)險(xiǎn)分類、評(píng)估方法、識(shí)別工具，使審計(jì)人員能夠全面了解并準(zhǔn)確識(shí)別被審計(jì)方潛在風(fēng)險(xiǎn)。工作過(guò)程中，要求審計(jì)人員主動(dòng)了解被審計(jì)方的業(yè)務(wù)運(yùn)作和所處行業(yè)的特點(diǎn)，準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響，更好地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)工作中，團(tuán)隊(duì)合作和溝通至關(guān)重要，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)密切合作，與組內(nèi)其他成員分享自己對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和發(fā)現(xiàn)，及時(shí)溝通并解決存在的問題，更好地識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)證明，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，有利于審計(jì)人員更好地把握被審計(jì)方面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的有效性、全面性和準(zhǔn)確性。

（二）優(yōu)化既有審計(jì)程序

了解可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)盡快確定應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，為審計(jì)質(zhì)量、效率提供保障。以函證程序?yàn)槔?，審?jì)人員應(yīng)完全控制函證過(guò)程，根據(jù)關(guān)聯(lián)方函證程序，按部就班地完成此項(xiàng)工作。若函證程序不符合規(guī)定，則需要盡快改用替代程序，以避免所掌握審計(jì)證據(jù)不具有實(shí)際意義。再以控制測(cè)試為例，在被審計(jì)內(nèi)部控制科學(xué)、有效的前提下，審計(jì)人員可通過(guò)控制測(cè)試，對(duì)需要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)程序的數(shù)量加以控制，減少工作量，減小工作強(qiáng)度。

優(yōu)化審計(jì)程序的方向及具體做法如下：一是采用風(fēng)險(xiǎn)管理框架，對(duì)被審計(jì)方內(nèi)、外部環(huán)境進(jìn)行全面評(píng)估，識(shí)別潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，著重分析被審計(jì)方所處行業(yè)的特殊風(fēng)險(xiǎn)、與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的重大賬務(wù)、交易AY6CqqamqDH/T90B6IBUa6isbPYuXEYdbYksXGY6AvE=風(fēng)險(xiǎn)。二是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定審計(jì)計(jì)劃，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確保審計(jì)資源的合理配置，最大程度減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是結(jié)合數(shù)據(jù)分析、機(jī)器學(xué)習(xí)等現(xiàn)代工具，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常模式以及潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。四是與被審計(jì)方管理層、內(nèi)審部門保持密切溝通，了解各主體對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的看法和關(guān)注點(diǎn)，共同解決審計(jì)過(guò)程中的問題。五是持續(xù)監(jiān)督、調(diào)整、優(yōu)化審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)新發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問題。六是審計(jì)結(jié)束后，及時(shí)向被審計(jì)方提供審計(jì)結(jié)果以及合理建議，促進(jìn)被審計(jì)方改進(jìn)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

（三）平衡審計(jì)質(zhì)量與成本

當(dāng)今時(shí)代背景下，審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變工作觀念，找尋能夠平衡審計(jì)質(zhì)量和成本的方法。審計(jì)特殊事項(xiàng)、重大事項(xiàng)時(shí)，切記不得因?yàn)楂@取重要審計(jì)證據(jù)所需費(fèi)用、時(shí)間和人員成本過(guò)高，而選擇放棄，以免由于審計(jì)證據(jù)不可靠或不充分，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮作用。

對(duì)于平衡審計(jì)質(zhì)量與成本，可采取的做法包括：審計(jì)前，通過(guò)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，準(zhǔn)確識(shí)別潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域，隨后，將資源集中在重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，由此提高審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。采用數(shù)據(jù)分析軟件、人工智能等現(xiàn)代技術(shù)工具收集、分析和解釋數(shù)據(jù)，提高審計(jì)工作的效率，減少手動(dòng)工作的時(shí)間，降低成本并提高質(zhì)量。根據(jù)不同審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜程度和風(fēng)險(xiǎn)水平，合理安排資源，高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域需要分配更多資源，以便進(jìn)行深入審計(jì)，低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域則采取更加精簡(jiǎn)的審計(jì)程序，以降低成本。審計(jì)人員應(yīng)與被審計(jì)方保持密切溝通，了解被審計(jì)方的業(yè)務(wù)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)特征、需求和期望，在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)反饋審計(jì)結(jié)果，平衡成本與質(zhì)量。事實(shí)證明，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下，應(yīng)視情況采取合理安排資源、加強(qiáng)溝通等積極措施，更好地平衡成本與質(zhì)量，確保審計(jì)工作的有效性。

（四）保證審計(jì)項(xiàng)目組成員獨(dú)立

基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，應(yīng)保證會(huì)計(jì)工作、審計(jì)工作之間有清晰的界線。有助于審計(jì)人員保持獨(dú)立的方法較多，例如，設(shè)立由獨(dú)立的董事組成的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)工作，確保審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不受管理人員的影響。為參與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的人員提供必要的培訓(xùn)和教育，使審計(jì)人員了解獨(dú)立性的重要性、如何在審計(jì)工作中保持獨(dú)立。建立雙重審計(jì)、審計(jì)工作底稿的審核和審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)化等能夠保證審計(jì)人員獨(dú)立性的審計(jì)流程或程序，減少審計(jì)人員與被審計(jì)方管理人員之間的聯(lián)系。

另外，現(xiàn)代企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，審計(jì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，既要了解被審計(jì)方財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)報(bào)表信息，還要提高對(duì)被審計(jì)方網(wǎng)絡(luò)信息安全、內(nèi)部控制系統(tǒng)的重視力度。審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、勝任力和專業(yè)水平，均會(huì)影響審計(jì)工作的效率及質(zhì)量，提升審計(jì)人員各方面的素質(zhì)，可以在有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得到更加深入的融合，對(duì)充分發(fā)揮審計(jì)工作價(jià)值有重大意義。從政府的層面看，調(diào)整注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試科目、內(nèi)容范圍，增加網(wǎng)絡(luò)信息應(yīng)用、計(jì)算機(jī)技術(shù)等內(nèi)容的占比，可以使審計(jì)人員水平得到一定程度的提升。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面看，在招聘審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)視情況提高對(duì)應(yīng)聘者專業(yè)能力以及綜合素質(zhì)的要求。招聘負(fù)責(zé)審計(jì)電商企業(yè)的人員時(shí)，既要考察應(yīng)聘者對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握情況，還要考察其對(duì)電子商務(wù)、計(jì)算機(jī)知識(shí)的了解程度，避免由于審計(jì)人員所掌握的知識(shí)類型過(guò)于單一，導(dǎo)致審計(jì)工作開展受阻，除此之外，事務(wù)所在編組時(shí)，要對(duì)人員的分配引起重視，保證各組均有曾從事審計(jì)電商企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表工作的人員，以此保證審計(jì)效率與質(zhì)量，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

六、結(jié)語(yǔ)

結(jié)合實(shí)際情況能夠發(fā)現(xiàn)，新形勢(shì)下，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)工作，是保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵。一方面，該理念為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供了新的思路和方法，審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)不再局限于報(bào)表準(zhǔn)確性，而是更加注重發(fā)現(xiàn)和評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下，審計(jì)程序和方法得以優(yōu)化，審計(jì)人員可以采用數(shù)據(jù)分析技術(shù)、模型建立和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方法，靈活應(yīng)對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)環(huán)境和業(yè)務(wù)模式。此外，將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)合，還能夠更好地滿足投資者和利益相關(guān)者的需求，通過(guò)全面、準(zhǔn)確地揭示報(bào)表潛在風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)報(bào)告的可信度和實(shí)用性，增強(qiáng)市場(chǎng)信心，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)、高質(zhì)量發(fā)展。綜上，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，有效拓展了審計(jì)領(lǐng)域的思路和方法，促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量以及企業(yè)治理水平的提升，應(yīng)引起重視。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭柳艷.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的現(xiàn)存問題與優(yōu)化措施[J].商訊，2024（01）：17-20.

[2]李冰潔.大數(shù)據(jù)審計(jì)模式在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2023（23）：174-176.

[3]林志偉.業(yè)財(cái)融合背景下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析——以長(zhǎng)久物流為例[J].企業(yè)改革與管理，2023（20）：132-135.

[4]申常娥.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角下的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)策略研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2023（29）：113-115.

[5]王雪，褚志斌.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作發(fā)展路徑研究[J].營(yíng)銷界，2023（19）：32-34.

[6]趙志敏.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的發(fā)展與轉(zhuǎn)變[J].營(yíng)銷界，2023（11）：101-103.

[7]王丹，謝廷波.內(nèi)審視角下企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)延伸的研究[J].中小企業(yè)管理與科技，2023（10）：83-85.

（作者單位：山東志誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）