摘要:在行政事業(yè)單位中,審計(jì)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的一種主要方式,其重要性不言而喻。但在行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行中,存在著一系列常見問題,在無形中限制著行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的開展與實(shí)施。在此背景下,本文將簡要概述行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算管理、政府采購、合同管理、內(nèi)部控制管理等方面的常見問題,并提出相應(yīng)的整改建議,包括完善預(yù)算編制流程、加強(qiáng)合同管理、規(guī)范政府采購管理等,旨在為單位事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展提供參考。
關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;預(yù)算執(zhí)行審計(jì);常見問題;整改建議
DOI:10.12433/zgkjtz.20242228
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),也是更好地規(guī)范行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng),增強(qiáng)財(cái)政資金科學(xué)使用效果的一種重要監(jiān)督手段。
一、行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的主要內(nèi)容及意義分析
(一)主要內(nèi)容
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算,對(duì)本級(jí)財(cái)政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位,在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財(cái)政收支的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中,應(yīng)把重點(diǎn)放在對(duì)行政單位預(yù)算編制流程的審查上,審計(jì)人員需對(duì)預(yù)算編制是否合法、合理進(jìn)行核查,以保證預(yù)算編制既符合國家有關(guān)法律法規(guī)及政策規(guī)定,又符合實(shí)際情況與發(fā)展需要。同時(shí),還要對(duì)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算支出計(jì)劃與單位發(fā)展戰(zhàn)略、政策導(dǎo)向相一致進(jìn)行審查。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中,要把重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行上,審計(jì)人員要全面檢查單位的財(cái)務(wù)收支情況,核實(shí)實(shí)際支出與預(yù)算安排是否相符,資金使用是否合理有效??紤]審計(jì)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中有沒有違規(guī)浪費(fèi)的情況,也要提出改進(jìn)意見和建議。在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中,也要注意對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的關(guān)注,審計(jì)人員要檢查單位的財(cái)務(wù)管理制度及內(nèi)部控制是否健全,能否有效地防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),預(yù)防財(cái)務(wù)違法行為。通過對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平與規(guī)范化程度進(jìn)行評(píng)估,提出改進(jìn)意見,推動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理走上規(guī)范化、科學(xué)化之路。
(二)意義分析
行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是保證預(yù)算執(zhí)行、資金合法合規(guī)的重要管理手段。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有助于政府對(duì)預(yù)算編制的合理性與可行性進(jìn)行評(píng)估,發(fā)現(xiàn)其中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn),為預(yù)算的調(diào)整與優(yōu)化提供決策依據(jù)。審計(jì)能對(duì)行政事業(yè)單位資金的使用狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督與評(píng)估,促進(jìn)公共資源的合理使用與節(jié)約,防止浪費(fèi)、浪費(fèi),有助于發(fā)現(xiàn)并糾正行政單位管理上的缺陷與漏洞,提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量與效率。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還能提高政府部門的透明度與公信力,增強(qiáng)公眾對(duì)政府部門的信任與認(rèn)同,通過對(duì)審計(jì)結(jié)果及整改情況的公布,可以提高行政事業(yè)單位的公開透明度,使社會(huì)公眾對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、資金使用情況有一個(gè)更加清晰的認(rèn)識(shí),從而加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督與公眾監(jiān)督。從根本上說,預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有利于建立完善的財(cái)務(wù)管理制度與內(nèi)部控制機(jī)制,提高行政機(jī)關(guān)的管理效率與責(zé)任感,促進(jìn)其健康發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展。因此,加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì),既有助于管理者及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的問題,提高管理效率,保證資金的合法使用,又能增強(qiáng)組織的透明度、公信力,促進(jìn)單位的健康發(fā)展。
二、行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題
(一)預(yù)算管理方面
一是預(yù)算編制不準(zhǔn)確。因部分單位編制預(yù)算依據(jù)不充分,沒有科學(xué)依據(jù)與數(shù)據(jù)支撐,造成預(yù)算預(yù)測不準(zhǔn)確,導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際需求脫節(jié)。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在經(jīng)費(fèi)收支決算數(shù)與預(yù)算數(shù)差異較大的問題,尤其是部分事業(yè)單位的收入預(yù)算與決算數(shù)差距較大,給單位的財(cái)務(wù)管理以及資金的合理安排造成一定的困難。究其原因,有可能是管理層對(duì)業(yè)務(wù)了解不夠,也有可能是預(yù)算編制過程中信息共享不足所致。
二是預(yù)算編制不全面。如在航海保障系統(tǒng)中,應(yīng)單獨(dú)針對(duì)培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等列支年度支出計(jì)劃,詳細(xì)編報(bào)設(shè)備購置計(jì)劃、房屋維修計(jì)劃、船舶維修列支計(jì)劃、辦公家具列支計(jì)劃、租船費(fèi)列支計(jì)劃、航標(biāo)設(shè)備設(shè)施維護(hù)保養(yǎng)工程計(jì)劃、航標(biāo)易耗器材購置計(jì)劃、航標(biāo)建設(shè)技改工程計(jì)劃等。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)部分單位預(yù)算編制缺項(xiàng)漏項(xiàng),造成預(yù)算執(zhí)行過程中無據(jù)可依,甚至部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展無預(yù)算或超預(yù)算,預(yù)算調(diào)整頻繁,從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理難度及風(fēng)險(xiǎn)增加,財(cái)政資金使用效率下降。
三是預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不合理。根據(jù)《財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》的規(guī)定,績效目標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合合理可行的要求,“制定績效目標(biāo)時(shí)要經(jīng)過調(diào)查研究和科學(xué)論證,目標(biāo)要符合客觀實(shí)際”和“績效評(píng)價(jià)指標(biāo)是指衡量績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的考核工具??冃гu(píng)價(jià)指標(biāo)的確定應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性原則。應(yīng)當(dāng)與績效目標(biāo)有直接的聯(lián)系,能夠恰當(dāng)反映目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度”。部分單位在預(yù)算績效指標(biāo)設(shè)定過程中因缺乏公開討論及利益相關(guān)者的參與,造成預(yù)算指標(biāo)設(shè)置與實(shí)際工作量脫軌,導(dǎo)致預(yù)算績效評(píng)價(jià)結(jié)果的不完整、不客觀、不準(zhǔn)確,從而影響預(yù)算執(zhí)行的有效性與可行性。
(二)政府采購方面
一是未嚴(yán)格履行政府采購程序。主要表現(xiàn)形式為:單位未按規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)限額開展政府采購;化整為零規(guī)避政府采購;未按規(guī)定進(jìn)行意向公開、合同公告等。依據(jù)《關(guān)于開展政府采購意向公開工作的通知》第四條規(guī)定“按項(xiàng)目實(shí)施的集中采購目錄以內(nèi)或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程、服務(wù)采購均應(yīng)當(dāng)公開采購意向”,《中華人民共和國政府采購法實(shí)施條例》第五十條規(guī)定“采購人應(yīng)當(dāng)自政府采購合同簽訂之日起2個(gè)工作日內(nèi),將政府采購合同在省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門指定的媒體上公告”,因此,行政事業(yè)單位在開展政府采購活動(dòng)中,在中國政府采購網(wǎng)或中國招標(biāo)采購服務(wù)平臺(tái)至少應(yīng)該進(jìn)行意向公開,發(fā)布招標(biāo)公告、中標(biāo)公告、合同公告。履行政府采購程序不規(guī)范,會(huì)直接影響預(yù)算執(zhí)行的合法性和有效性,極易產(chǎn)生重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
二是未嚴(yán)格審核投標(biāo)文件。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在對(duì)投標(biāo)文件審查不嚴(yán)的現(xiàn)象,如投標(biāo)方無相關(guān)營業(yè)范圍,無相關(guān)項(xiàng)目實(shí)施資質(zhì)條件,投標(biāo)報(bào)價(jià)超過招標(biāo)控制價(jià),投標(biāo)方主要控制人或?qū)嶋H控制人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,投標(biāo)方對(duì)招標(biāo)文件的主要內(nèi)容未進(jìn)行響應(yīng)或做出實(shí)質(zhì)性修改,投標(biāo)代理人無相關(guān)代理權(quán)限等問題。以上問題存在重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),易產(chǎn)生廢標(biāo),導(dǎo)致招標(biāo)失敗,進(jìn)而造成政府采購成本增加,延長政府采購周期,影響政府采購效率。
(三)合同管理方面
一是合同簽訂不規(guī)范。主要表現(xiàn)在:第一,合同倒簽。所謂合同倒簽,是指在合同簽訂生效之前已經(jīng)開始實(shí)際履行合同項(xiàng)目,而在合同履行過程中或在合同履行完畢后補(bǔ)簽合同的現(xiàn)象導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展脫離了經(jīng)濟(jì)合同約束。第二,無授權(quán)簽訂合同。合同簽訂的雙方當(dāng)事人在合同簽訂時(shí)未取得法定代表人授權(quán);合同內(nèi)容與中標(biāo)文件不一致,簽訂的合同內(nèi)容對(duì)招標(biāo)文件確定的事項(xiàng)和中標(biāo)人投標(biāo)文件作出實(shí)質(zhì)性修改。第三,合同條款中未明確合同履行期限或未對(duì)合同付款條件做出明確規(guī)定等。
二是合同執(zhí)行不嚴(yán)格。常見問題有未按照合同約定進(jìn)度付款,未按照合同約定條件進(jìn)行工程驗(yàn)收或綜合評(píng)價(jià)等,致使合同流于形式,無約束力,無法保證合同履行效果,可能會(huì)給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。
(四)信息公開與內(nèi)部控制方面
一是信息公開不規(guī)范。會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確與否,是衡量單位經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)。在實(shí)際工作中,行政事業(yè)單位在預(yù)決算信息公開過程中存在公開不及時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)告中相關(guān)交易不及時(shí)披露,或披露內(nèi)容不全面的現(xiàn)象。這些現(xiàn)象不僅會(huì)誤導(dǎo)決策者,造成決策失誤,而且也會(huì)影響外部審計(jì)人員對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督,使得財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性得不到有效保證。
二是內(nèi)部控制不完善。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位穩(wěn)定運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)合理管控的前提,審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理不規(guī)范,內(nèi)部控制制度不完善,主要表現(xiàn)在:無內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)性制度文件;未成立內(nèi)部控制小組;內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善;內(nèi)部控制制度更新不及時(shí);參照?qǐng)?zhí)行上級(jí)制度,未建立與本單位業(yè)務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部管理制度;信息化輔助落地不完善等。內(nèi)部控制體系的不完善導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏監(jiān)管,進(jìn)而影響到單位財(cái)務(wù)工作健康與可持續(xù)發(fā)展。
三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行整改建議
(一)完善預(yù)算編制流程
通過完善預(yù)算編制程序、加強(qiáng)事前調(diào)查和預(yù)測等措施,使預(yù)算編制更加科學(xué)。在編制預(yù)算之前,要充分了解各單位的實(shí)際需要及過往開支,以保證預(yù)算的合理性、有效性。在此基礎(chǔ)上,借鑒“零基預(yù)算”等先進(jìn)的預(yù)算編制方法,保證編制的科學(xué)合理。為提高預(yù)算的透明度和合理性,建議引入多方參與機(jī)制。在預(yù)算編制和績效指標(biāo)設(shè)定過程中,應(yīng)廣泛邀請(qǐng)有關(guān)部門、專家、利益相關(guān)者等參與進(jìn)來,形成多方協(xié)商、多方監(jiān)督機(jī)制,有效避免主觀、片面的影響,保證預(yù)算的客觀、合理、公正。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)決算公開制度,將預(yù)算執(zhí)行情況及決策程序及時(shí)全面地向社會(huì)公開,提高預(yù)算透明度,便于各方面監(jiān)督。完善預(yù)算編制程序,引入多方參與機(jī)制,及時(shí)全面地進(jìn)行信息公開,通過科學(xué)、合理、透明的預(yù)算執(zhí)行,使財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范、更加有效,以提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的實(shí)效,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理水平與資金使用效率的全面提高。
(二)加強(qiáng)合同管理
增強(qiáng)合同風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),加強(qiáng)合同管理是防范行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。完善合同全流程監(jiān)控機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)合同相對(duì)方的資信審核,對(duì)其資質(zhì)、信用、能力進(jìn)行充分調(diào)查,確保其合同履約能力。嚴(yán)格審核合同條款,確保合同要素齊全,明確違約責(zé)任,防止單位利益流失。杜絕合同倒簽現(xiàn)象,確保合同履行時(shí)間不得早于合同簽訂時(shí)間,合同簽訂時(shí)間不得早于合同審批時(shí)間。增強(qiáng)合同臺(tái)賬管理,確保登記及時(shí)、準(zhǔn)確、全面,定期履行監(jiān)督、檢查、歸檔等管理措施。對(duì)合同的執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差,并采取糾正措施,按合同約定驗(yàn)收并支付進(jìn)度款項(xiàng),有效防止資金浪費(fèi),保證預(yù)算有效實(shí)施。對(duì)合同履約方進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),對(duì)存在的薄弱環(huán)節(jié)與不足之處提出改進(jìn)意見,使預(yù)算執(zhí)行的效率與質(zhì)量得到進(jìn)一步提升。
(三)規(guī)范政府采購管理
完善政府采購的政策和程序,提高采購的透明度和遵從性。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格遵循政府采購程序,不得化整為零規(guī)避公開招標(biāo),嚴(yán)格按規(guī)定在中國政府采購網(wǎng)或中國招標(biāo)采購服務(wù)平臺(tái)公開招標(biāo)意向、招標(biāo)公告、中標(biāo)公告、合同公告等,確保采購活動(dòng)的公開、公平、公正。加強(qiáng)對(duì)采購人員的培訓(xùn),提高其采購管理能力,保證采購合法、高效。完善政府采購監(jiān)督機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)政府采購流程監(jiān)督,嚴(yán)格審核投資方資質(zhì),對(duì)投標(biāo)文件的合法合規(guī)性進(jìn)行審慎核查,建立完善的采購檔案管理體系,對(duì)每次采購活動(dòng)進(jìn)行記錄與保存,以便于審核、監(jiān)督。政府采購是行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行的重要環(huán)節(jié),通過加強(qiáng)對(duì)政府采購的監(jiān)督與管理,有效提高單位資金的使用效率,減少浪費(fèi)與濫用的現(xiàn)象,保證單位財(cái)務(wù)資產(chǎn)的安全性與穩(wěn)定性,提高行政事業(yè)單位的管理水平。
(四)規(guī)范信息公開
會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的主要提供者,其職業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)直接影響著會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量。因此,在強(qiáng)化行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)整改中,應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)與責(zé)任心,以提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。通過預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等監(jiān)督方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決單位財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)與問題,全面、連續(xù)地對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)完整,提高單位財(cái)務(wù)管理的效率與透明度。通過加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),提高從業(yè)人員綜合素質(zhì),向社會(huì)公眾提供更為真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)資料。同時(shí)應(yīng)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)決算及時(shí)進(jìn)行信息公開,準(zhǔn)確完整客觀地提供財(cái)務(wù)報(bào)告,廣泛接受社會(huì)監(jiān)督,助力單位穩(wěn)步健康運(yùn)行。
(五)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位發(fā)展過程中需要持續(xù)關(guān)注的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)做好國家重大政策措施跟蹤檢查工作,確保政策措施順利實(shí)施。制定內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)性制度文件,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,對(duì)各工作、各項(xiàng)目、各資金流向進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題,并采取相應(yīng)的對(duì)策,加強(qiáng)對(duì)各工作流程和程序的規(guī)范管理,保證各項(xiàng)工作按程序進(jìn)行,防止出現(xiàn)漏洞或錯(cuò)誤。建立健全信息系統(tǒng),保證信息準(zhǔn)確、及時(shí),加強(qiáng)部門間信息共享與協(xié)作,避免出現(xiàn)“信息孤島”、信息不對(duì)稱等現(xiàn)象。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門之間的溝通和交流,確保相關(guān)人員明確自身崗位職責(zé)以及其在內(nèi)部控制建設(shè)中所發(fā)揮的作用,內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)各職能參與并形成高效的聯(lián)動(dòng)機(jī)制,加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè),保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整,有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,提高公共服務(wù)效率。
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作者簡介:王含笑(1991),女,漢族,山東省乳山市人,本科學(xué)歷,會(huì)計(jì)師,研究方向?yàn)榻?jīng)濟(jì)學(xué)。