摘要：本文主要基于科研項目生命周期內(nèi)的經(jīng)費管理策略優(yōu)化進行研究，首先介紹科研項目生命周期、項目各階段的科研經(jīng)費管理需求，其次深入剖析科研項目經(jīng)費預算時松弛、執(zhí)行時監(jiān)督輕實質(zhì)、驗收時績效管理部門協(xié)同性不足、過程性監(jiān)督力度不夠等問題及原因，最后通過研究提出科研項目預算時引入第三方進行科研經(jīng)費與績效目標聯(lián)合審定，執(zhí)行時依托項目部門管理和信息化雙重有效控制，項目驗收后期進行經(jīng)費執(zhí)行分析與驗收關(guān)聯(lián)，并明確科研財務(wù)、審計等科研經(jīng)費監(jiān)督責任等優(yōu)化科研經(jīng)費管理策略，旨在促進科研項目生命周期全過程經(jīng)費實現(xiàn)有效管理。

關(guān)鍵詞：預算管理；經(jīng)費管理；科研項目；生命周期

DOI：10.12433/zgkjtz.20242244

近年來，國家對于科技創(chuàng)新的支持度持續(xù)提升，明確提出國家戰(zhàn)略科技力量是科技創(chuàng)新“國家隊”，代表國家科技創(chuàng)新最高水平。實現(xiàn)高水平科技自立自強必須發(fā)揮好“國家隊”的中堅作用和特色優(yōu)勢，而有組織科研是實現(xiàn)科技自立自強的關(guān)鍵路徑。這就明確了國家級科研管理單位、承擔單位要充分發(fā)揮自身的主體責任，在提高自身科研水平的同時，一定要注重對省級隊伍的培育，這樣才能為“國家隊”持續(xù)輸送力量，讓科技創(chuàng)新真正轉(zhuǎn)化為構(gòu)建新發(fā)展格局的核心支撐力量。

2022年度，我國研究與試驗發(fā)展（R&D）經(jīng)費投入30782.9億元，較上年增長10.1％ ，投入強度持續(xù)提升，國家財政科技支出穩(wěn)步增加，達到11128.4億元?？蒲薪?jīng)費的持續(xù)投入增加，各級科研承擔單位必須改變原有觀念，從傳統(tǒng)的科研管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣目蒲泄芾恚瑥脑锌蒲薪?jīng)費粗放型的管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)榭蒲薪?jīng)費績效管理模式，提高項目科研經(jīng)費的使用效益，促進科研經(jīng)費的最優(yōu)化配置。

一、科研項目生命周期經(jīng)費管理相關(guān)概念及需求

（一）生命周期管理

生命周期管理概念來源于產(chǎn)品生命周期管理，簡稱PLM（Product Lifecycle Management），是面向產(chǎn)品創(chuàng)新的一種知識管理和流程優(yōu)化思想，以支持企業(yè)業(yè)務(wù)過程的協(xié)同運作，包括產(chǎn)品存續(xù)期間的動態(tài)集成、配置、維護和管理。我們將產(chǎn)品生命周期管理特征引入科研項目經(jīng)費管理中，具體來說，是指在科研項目申報前期、執(zhí)行中、結(jié)束后的績效評價進行科研經(jīng)費的全周期管理。

（二）科研項目的基本概念

本文所稱科研項目，是指由科研承擔單位科技人員主持的各類科研項目（課題）及其子項目（子課題、專題、子專題等）的統(tǒng)稱，分為縱向科研項目和橫向科研項目。

縱向科研項目是指各級黨政機關(guān)、主管部門設(shè)立的各類科技計劃（規(guī)劃）項目、基金項目等。主要包括：一是國家級科研項目是指從科技部、國家自然科學基金委員會等部委爭取到的中央財政科研項目。二是承擔單位從其行業(yè)上級主管部門科研項目爭取到的科研項目，以及由主管行業(yè)下達且明確按照科研項目管理的其他研發(fā)類項目。三是從承擔單位本省科技廳爭取到的省級財政科研項目。四是本單位下達的科技發(fā)展基金，且明確按照科研項目管理的其他項目。

橫向科研項目是指以市場競爭、市場委托方式獲得并實行合同管理的研發(fā)項目。

（三）科研項目生命周期經(jīng)費管理需求

國務(wù)院辦公廳在2021年出臺了《關(guān)于改革完善中央財政科研經(jīng)費管理的若干意見》（國辦發(fā)〔2021〕32號），各省也相繼出臺了一些管理制度，例如，四川省出臺了《四川省財政廳、四川省科學技術(shù)廳印發(fā)<關(guān)于改革完善省級財政科研經(jīng)費管理的實施意見>的通知》（川財規(guī)〔2022〕10號）等文件，明確要求放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費使用和管理方式，促進形成充滿活力的科技管理和運行機制，以深化改革更好激發(fā)廣大科研人員的積極性。具體到科研項目各生命周期的經(jīng)費管理，要求如下：

（1）科研項目申報期：合同和任務(wù)書經(jīng)費預算要科學，要結(jié)合科研績效目標任務(wù)要求設(shè)定，確保科研經(jīng)費設(shè)定既要符合各級科研項目經(jīng)費管理文件要求，也要符合項目績效的客觀實際，避免后期調(diào)整頻繁。

（2）科研項目研發(fā)期：堅持進一步按照國家持續(xù)增加項目組自主權(quán)的原則，優(yōu)化項目經(jīng)費執(zhí)行流程，讓科研人員集中精力投入科研，同時要按照項目預算，加大對科研經(jīng)費的審核，確?？蒲薪?jīng)費發(fā)生事項的真實性、準確性，避免科研經(jīng)費使用不規(guī)范。

（3）科研項目驗收期：堅持政策落實落地，細化實化政策規(guī)定，加強督查，狠抓落實，確?？蒲薪?jīng)費規(guī)范、合理使用，提高資金使用效益。

二、科研項目生命周期經(jīng)費管理中存在的問題

（一）科研項目經(jīng)費預算松弛，預算審核重程序、輕內(nèi)容

科研項目經(jīng)費預算在申請時存在預算松弛，而預算審核階段項目管理單位重程序、輕內(nèi)容審核。具體來說：

（1）科研項目預算松弛主要是指項目申報時存在夸大項目申報金額和經(jīng)費類別分配不合理的情況。主要原因是科研項目經(jīng)費預算是項目組，尤其是項目負責人，根據(jù)項目指南的經(jīng)費額度及以往的經(jīng)驗進行編制的，導致預算未能有效結(jié)合項目的績效目標、實施技術(shù)路線進行設(shè)置。此外，項目負責人為避免實際執(zhí)行時資金緊張，通常會上浮各類別預算，進而造成預算松弛。

（2）科研項目預算存在審核重程序、輕內(nèi)容的情況?？蒲许椖糠猪楊A算一般是由項目組初步編制，預算編制的合理性需要項目管理單位進行進一步審核。但實際上，項目管理單位在審核項目經(jīng)費預算時，由于項目績效目標設(shè)定不清晰，項目管理單位審核人員本身精力、專業(yè)限制無法深入理解項目實施技術(shù)路線等原因，通常按照項目既定流程進行審核，造成科研經(jīng)費預算是否合理、是否松弛等事項審核不到位。

（二）科研項目執(zhí)行階段經(jīng)費審核重形式、輕實質(zhì)

有的科研項目立項后，項目承擔單位未建立信息化系統(tǒng)，在項目執(zhí)行階段科研經(jīng)費執(zhí)行審核時重形式、輕實質(zhì)。主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）部分項目承擔單位未建立信息化系統(tǒng)，在科研項目經(jīng)費管理中仍然使用Eecel等方式對科研經(jīng)費進行管理，信息化程度嚴重不足導致科研經(jīng)費管理與實際科研項目經(jīng)費預算存在差異。

（2）項目執(zhí)行時審核重形式、輕實質(zhì)。在項目實際經(jīng)費執(zhí)行期，由于項目承擔單位的經(jīng)費執(zhí)行進度等要求，項目組存在申請支付與項目無關(guān)經(jīng)濟事項的情況，而財務(wù)審核時由于無法清晰有效判別是否與科研項目執(zhí)行活動相關(guān)性，從而削弱了科研項目經(jīng)費執(zhí)行的監(jiān)管作用。

（3）在科研經(jīng)費執(zhí)行經(jīng)費調(diào)整時，科研項目管理單位審批過程中只能根據(jù)既定的科研經(jīng)費調(diào)整流程，無法根據(jù)項目調(diào)整的實施技術(shù)路線、調(diào)整的績效目標進行經(jīng)費的調(diào)整判斷，造成對需要調(diào)整的經(jīng)費類別、經(jīng)費額度指標把關(guān)不嚴，加之科研經(jīng)費調(diào)整未做次數(shù)限制，導致科研經(jīng)費預算管理形同虛設(shè)，無法達到控制的效果。這種情況既不利于保證經(jīng)費使用效益，又破壞了預算的嚴肅性。

（三）科研項目驗收期科研經(jīng)費執(zhí)行績效評價不完善

基于“放管服”背景，項目承擔單位將重點放在了科研經(jīng)費的執(zhí)行上，未制定針對項目科研經(jīng)費執(zhí)行的績效評價的量化文件。具體來說：

（1）項目責任單位存只重視科研經(jīng)費報銷等環(huán)節(jié)。在科研項目結(jié)項時，科研管理部門只審核經(jīng)費支出與預算的一致性，單純以經(jīng)費支出項作為預算績效評價的重要參考，科研項目經(jīng)費執(zhí)行績效并未將科研項目執(zhí)行效率、執(zhí)行規(guī)范納入績效考核范圍，導致項目科研經(jīng)費績效評價不完善。

（2）項目管理單位的財務(wù)部門為科研經(jīng)費管理中的重要一環(huán)，未充分發(fā)揮科研項目績效分析作用，無法形成有效評價分析結(jié)果，項目管理單位也未將科研績效考核結(jié)果、科研經(jīng)費執(zhí)行情況進行統(tǒng)籌考慮，導致項目組產(chǎn)生只要執(zhí)行完經(jīng)費就可以的錯覺?？蒲薪?jīng)費的執(zhí)行結(jié)果分析和績效評價結(jié)果應用不足，導致科研經(jīng)費的監(jiān)督無法形成閉環(huán)。

（四）科研項目經(jīng)費執(zhí)行監(jiān)督力度不充分

科研項目經(jīng)費執(zhí)行監(jiān)督涉及到項目管理單位、項目承擔單位、項目經(jīng)費執(zhí)行審核單位、紀律檢查等，各主體之間角色、職責不統(tǒng)一，協(xié)調(diào)也不統(tǒng)一，信息不對等，導致科研項目經(jīng)費執(zhí)行監(jiān)督力度不充分。主要表現(xiàn)在：

（1）科研單位負責監(jiān)督的人員多為綜合管理等人員兼任，未進行專業(yè)的財務(wù)審計、財經(jīng)紀律檢查的專業(yè)培訓，在科研經(jīng)費的專項監(jiān)督檢查中，甚至對科研經(jīng)費管理、科研經(jīng)費監(jiān)督等政策性文件理解得不深、不透，執(zhí)行時尺度把握也不準確，進而造成科研監(jiān)督效果不理想的情況。

（2）科研經(jīng)費的檢查、審計大多是內(nèi)部審計，即便發(fā)現(xiàn)問題，也多多流于形式。內(nèi)部檢查多以財經(jīng)紀律定期檢查為主，科研經(jīng)費審計通常包含在內(nèi)部審計中，對于科研經(jīng)費執(zhí)行有問題時，多是收回不規(guī)范的科研資金，未將相應的科研經(jīng)費執(zhí)行情況與科研項目負責人、科研承擔單位信用管理關(guān)聯(lián)起來，無法形成有效的監(jiān)督警示。

三、科研項目生命周期經(jīng)費管理優(yōu)化策略

基于科研項目生命周期的全過程經(jīng)費管理可以實現(xiàn)對科研經(jīng)費的全面監(jiān)管，主要優(yōu)化策略包含科研經(jīng)費預算期間加強績效與預算的審核，執(zhí)行期間依托信息化進行有效管控，驗收期間加強績效評價，并在整個過程利用分析結(jié)果等加強監(jiān)督等，確?？蒲薪?jīng)費的科學管理。這樣既能擴大科研項目組的使用權(quán)限，又可以確?？蒲薪?jīng)費使用合理、規(guī)范。

（一）引入第三方審核項目績效與科研經(jīng)費預算

項目經(jīng)費預算是實現(xiàn)科研項目生命周期全過程經(jīng)費管理源頭，也是最為重要的一環(huán)。在科研經(jīng)費管理中，項目管理單位可通過引入審核第三方或?qū)＜覉F隊等實現(xiàn)績效、科研經(jīng)費的合理性審核，實現(xiàn)科研經(jīng)費執(zhí)行前的預算控制。主要過程如下：

（1）加強項目績效目標的合理性審核。項目預算經(jīng)費編制單位加強項目預算初審。科研項目承擔單位通常對科研項目申請的業(yè)務(wù)范圍更加熟悉，可深入了解確定項目績效目標是否合理，初審時將績效目標設(shè)定合理性作為審核重點。項目管理單位邀請第三方進行績效目標審定時，應根據(jù)項目申請業(yè)務(wù)范圍將項目績效目標是否準確、是否可行、是否可量化作為核定重點。

（2）加強項目績效目標與項目科研經(jīng)費預算的合理性審核?？冃繕舜_定后，項目經(jīng)費預算專家應將審核項目績效與預算編制結(jié)合起來，審核科研經(jīng)費預算編制的申請總額是否滿足績效目標要求，審核科研經(jīng)費預算分類別對于績效子目標是否合理。

（二）依托信息化加強項目科研項目經(jīng)費執(zhí)行管控

在預算執(zhí)行過程中，在明確項目負責人及實施單位主體責任的基礎(chǔ)上，依托信息化系統(tǒng)進行項目經(jīng)費執(zhí)行監(jiān)控。

（1）依托信息化對科研經(jīng)費執(zhí)行進行監(jiān)控。在經(jīng)費執(zhí)行時，在信息化系統(tǒng)里建立相應的指標體系，財務(wù)經(jīng)費執(zhí)行時所有的附件均需按照財務(wù)信息化要求進行填報，盡量減少人工統(tǒng)計，確?？蒲袌?zhí)行全過程透明，依托信息化方式確?？蒲薪?jīng)費執(zhí)行有效管控。

（2）依托信息化對科研經(jīng)費調(diào)整進行管控?？蒲薪?jīng)費需要調(diào)整時，需依托信息化系統(tǒng)將調(diào)整的項目績效目標、項目經(jīng)費等事項通過科研信息化系統(tǒng)進行專家和管理部門聯(lián)合審定，并將審定后的經(jīng)費信息同步到財務(wù)管理系統(tǒng)中。

（三）強化科研經(jīng)費執(zhí)行結(jié)果多維度分析

科研經(jīng)費執(zhí)行結(jié)果分析，具體來說是對科研經(jīng)費執(zhí)行的情況按項目、按承擔單位、按經(jīng)費類別進行多維度分析。主要包含兩方面：

（1）對科研經(jīng)費執(zhí)行進行專項的執(zhí)行績效評價，并將評價結(jié)果與項目驗收等結(jié)合起來進行管理。主要是將科研經(jīng)費執(zhí)行按項目對科研經(jīng)費支出與績效目標結(jié)合進行分析評價。評價完成后，將項目科研經(jīng)費執(zhí)行情況與項目驗收結(jié)合進行管理。

（2）對科研經(jīng)費執(zhí)行定期進行多維度分析，主要包含定期按項目責任人，項目承擔單位、項目年度等進行經(jīng)費執(zhí)行情況分析。對存在違規(guī)報銷科研經(jīng)費、套取科研經(jīng)費等問題的情況形成專項報告，為科研經(jīng)費監(jiān)督提供有效支撐。

（四）加大科研經(jīng)費監(jiān)督機制執(zhí)行力度

加強科研經(jīng)費監(jiān)督包含建立科研經(jīng)費執(zhí)行專項監(jiān)督機制，出臺《科研經(jīng)費監(jiān)督管理實施細則》，明確計劃財務(wù)處、審計處等科研經(jīng)費監(jiān)督實施責任主體，明確制定科研經(jīng)費階段性專項監(jiān)督計劃，部署開展專項監(jiān)督或巡視檢查工作、科研項目資金的使用財務(wù)驗收、對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀行為按問題線索移交等任務(wù)承擔部門，有效促進各部門之間的監(jiān)督協(xié)調(diào)，形成多部門聯(lián)動、相互溝通的管理機制，加大科研經(jīng)費監(jiān)督執(zhí)行力度。

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作者簡介：楊倩（1986），女，四川省人，本科，中級會計師，主要研究方向為預算管理、成本分析、財務(wù)管理。