摘要：全面預算管理在企業(yè)財務管理中有著十分廣泛的應用，如何將全面預算管理與水利水電企業(yè)財務管理相結(jié)合，更好地發(fā)揮出全面預算管理在財務管理中的作用，值得加以關(guān)注。本文立足水利水電企業(yè)全面預算管理實際現(xiàn)狀，分析水利水電企業(yè)實施全面預算管理中存在的具體問題，并在此基礎上有針對性地提出了優(yōu)化水利水電企業(yè)全面預算管理的相應對策，希望可以為水利水電企業(yè)財務管理工作帶來一些有益的參考。

關(guān)鍵詞：全面預算管理；財務管理；水利水電企業(yè)

DOI：10.12433/zgkjtz.20242247

隨著如今我國水利水電事業(yè)快速發(fā)展，相關(guān)水利水電企業(yè)在財務管理方面所面臨的壓力和挑戰(zhàn)正與日俱增。在此環(huán)境之下，將全面預算管理應用于水利水電企業(yè)財務管理實踐中，發(fā)揮出全面預算管理在財務管理中的重要作用，則成為了水利水電企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。但是從現(xiàn)階段水利水電企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀來看，其在實施全面預算管理過程中仍然還存在一些共性問題，需采取有效對策加以解決，因此，相應的研究具有較強的現(xiàn)實意義。

一、全面預算管理及其在財務管理中的作用

（一）全面預算管理概述

全面預算管理是一種企業(yè)內(nèi)部管理控制方法，以預算為核心，通過預算來對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，進而有效組織與協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定經(jīng)營目標。在企業(yè)的具體實踐中，全面預算管理主要表現(xiàn)出全面性、綜合性、系統(tǒng)性、規(guī)范性等典型特征。

（二）全面預算管理在財務管理中的作用

在企業(yè)財務管理當中，全面預算管理發(fā)揮著十分重要的作用，具體來說：其一，全面預算管理能夠提高企業(yè)財務管理效率。比如，通過全面預算管理所提供的財務數(shù)據(jù)與信息，可以為企業(yè)科學決策提供重要參考；通過明確及設定各項活動的成本與績效目標，可以提高財務工作效率。其二，全面預算管理能夠增強企業(yè)風險防控能力。比如，在預算編制及執(zhí)行過程中，及時且準確的分析評估風險，有助于規(guī)避和控制潛在的財務風險。其三，全面預算管理能夠優(yōu)化企業(yè)資源配置。比如，通過全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，可以幫助企業(yè)明確資源需求以及配置重點，進而優(yōu)化企業(yè)資源配置。

二、水利水電企業(yè)實施全面預算管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)概述

某水利水電企業(yè)JODzXaXcH81T6mjdwBGtj/A8ONl6q3hvpgmT6T7QAhE=始建于1954年，是我國水利水電行業(yè)領域領軍企業(yè)之一。在企業(yè)不斷壯大發(fā)展的過程中，為了進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風險、提升管理水平、實現(xiàn)經(jīng)營目標，該企業(yè)在原費用預算管理的基礎上，于2008年開始全面推行全面預算管理。通過實施全面預算管理，該水利水電企業(yè)經(jīng)營發(fā)展狀況得到了顯著改善，但與此同時，企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，很多環(huán)節(jié)也都存在一些問題亟待改進。

（二）全面預算管理實施流程

在全面預算管理實施過程當中，該水利水電企業(yè)會結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略與市場需求，制定相應的年度預算目標，確定重要預算指標并下發(fā)，而其相關(guān)單位全面預算管理實施流程則主要如圖1所示。

三、水利水電企業(yè)實施全面預算管理存在的問題

（一）意識薄弱、難以落實

在全面預算管理初期，該水利水電企業(yè)并未高度重視此項工作，無論是各項預算編制還是組織相關(guān)會議都交由預算管理辦公室全權(quán)負責，同時存在著部門人員身兼數(shù)職的情況，導致很多工作無法有序開展。隨著全面預算管理工作的不斷推進，雖然水利水電企業(yè)已經(jīng)完善了全面預算管理相關(guān)制度，但是仍然出現(xiàn)了很多方面的問題，比如，除預算管理辦公室成員以外的其他人員普遍認為，全面預算管理工作與自身無任何關(guān)聯(lián)，只要認真做好自身工作即可，甚至在落實相關(guān)工作時很多人員不予配合，導致考核工作、監(jiān)督工作等難以落實到位，長此以往，很可能影響水利水電企業(yè)發(fā)展。

（二）預算編制方法脫離實際市場

為了解決全面預算管理工作相關(guān)問題，該水利水電企業(yè)不斷優(yōu)化業(yè)務流程并強化預算管理辦公室人員職責，在落實過程中不難發(fā)現(xiàn)該策略有著良好應用效果，盡管如此，不足之處和相關(guān)問題仍然存在。比如，預算編制方法與實際市場相脫離，且現(xiàn)有預算編制方法經(jīng)不起市場考驗，極大影響了水利水電企業(yè)全面預算管理工作效率。作為企業(yè)實施全面預算管理的關(guān)鍵所在，預算編制占有著重要位置，如果不能結(jié)合自身實際設定預算編制方法，很可能與實際相脫離，還會造成資源浪費等現(xiàn)象的發(fā)生，因此，水利水電企業(yè)應該采取相應措施以解決現(xiàn)存的實際問題。

（三）預算目標不明確

在編制預算目標時，該水利水電企業(yè)將預算審批作為重點，大多數(shù)人員認為這是一個討價還價的過程，而預算管理辦公室人員則在審批時以提高人員滿意度為主，只要當前預算結(jié)果處于可接受范圍，預算管理辦公室便予以批準。從實際角度來講，導致該現(xiàn)象發(fā)生的根本原因在于水利水電企業(yè)沒有明確的預算目標，作為全面預算管理工作的一部分，預算目標起到了決定性作用，既影響全面預算管理工作的發(fā)展進程，還關(guān)乎著這項工作的實施效率。在日后的工作中，水利水電企業(yè)應該科學合理地設定預算目標，同時注重預算目標的可行性，以發(fā)揮其應有的作用。

（四）預算考核不全面

就當前的實際情況來看，該水利水電企業(yè)預算考核不夠全面。首先，從考核方法來看，盡管水利水電企業(yè)制定了完整的考核指標體系，但是仍然可以看出其中的問題和不足，比如，過于重視財務指標的設定，大部分考核指標趨向于利潤方向，沒有重視其他方面的問題。其次，考核制度不夠完善且獎懲措施有待更新，以獎懲措施為例，預算管理辦公室沿用了傳統(tǒng)的績效考評體系，即以財務指標為核心，尤其在年底考核時該現(xiàn)象更為明顯，而且獎懲措施能否落實到位很大程度上取決于考核人員個人，如果考核人員對被考核人員存在偏見，那么該被考核人員很難得到相應的獎勵。

四、優(yōu)化水利水電企業(yè)全面預算管理的對策

（一）建立全員參與制度、建立責任體系

第一，構(gòu)建合理化全員參與制度。首先，提高領導層對全面預算管理的認識，利用會議等形式明確此項工作的重要性及作用，為后續(xù)工作的開展奠定良好基礎。其次，領導層積極引導落實對全體人員進行教育培訓，要求全員參與全面預算管理工作且配合預算管理辦公室開展相關(guān)工作。

第二，優(yōu)化生產(chǎn)管理制度。水利水電企業(yè)應以目標利潤、資源水平等內(nèi)容為出發(fā)點，在明確生產(chǎn)方式的同時開展生產(chǎn)檢查工作，嚴格規(guī)范操作人員行為、實施完善的獎懲機制，確保預算管理機制有效落實。

第三，構(gòu)建預算管理責任網(wǎng)絡。要想保證全面預算管理工作順利開展和有序?qū)嵤?，除了需要提高領導人員重視度以外，還需要結(jié)合當前發(fā)展形勢建立預算管理責任網(wǎng)絡。結(jié)合本案例來看，水利水電企業(yè)應該將明確責任中心作為此項工作的重點，可以進一步劃分為投資中心、利潤中心及成本費用中心，同時對不同責任中心賦予相應職責及權(quán)力。以投資中心為例，投資中心負責人有工程局局長、副局長和總會計師，主要職責是擬定全面預算管理相關(guān)辦法及制度等。具體預算管理責任網(wǎng)絡如圖2所示。

（二）以市場為導向重視預算編制方法

傳統(tǒng)預算方式及標準存在一定的弊端，為了規(guī)避不良現(xiàn)象的發(fā)生，本案例將成本費用控制作為落腳點，合理引入零基預算編制方法，如果能夠?qū)⒃摲椒ㄟ\用到實處，既可以降低該水利水電企業(yè)各類費用消耗，還能有效控制生產(chǎn)成本支出。具體流程如圖3所示。

在編制過程中，各類預算支出均應從零開始，以此判斷每項預算支出是否合理，且可以明確具體金額數(shù)目，在使用期間則需注意幾個關(guān)鍵問題，如是否深入對生產(chǎn)流程和施工流程進行分析等。本案例中的水利水電企業(yè)可以根據(jù)當前發(fā)展形勢完成以下幾項工作：第一，建立工程作業(yè)中心。提前熟悉工程施工及生產(chǎn)過程，以此為基礎明確具體的工程作業(yè)。第二，設定預算控制標準。預算控制標準的實質(zhì)是結(jié)合以往經(jīng)驗和各項數(shù)據(jù)對高效作業(yè)的資源耗費情況進行明確，同時根據(jù)施工方案確定預算控制標準。第三，計算實際作業(yè)成本。實際作業(yè)成本指在一段時間內(nèi)實際產(chǎn)生的資源耗費總和，作業(yè)實施期間還需選派專人做好記錄工作。第四，分析并計算成本差異。在計算過程中，如果發(fā)現(xiàn)異常情況應該及時查找問題原因且明確責任主體，在落實解決措施的同時確保后續(xù)工作有序開展。綜合來看，通過對以上措施進行運用，水利水電企業(yè)可以實現(xiàn)動態(tài)化作業(yè)跟蹤管理目標且做好事前、事中及事后管理。

（三）科學制定預算目標制度

在科學制定預算目標制度方面，水利水電企業(yè)需要結(jié)合實際情況構(gòu)建完善的預算目標制度，就當前的實際情況來看，預算編制部門已經(jīng)全面掌握預算目標設定范圍，但是由于信息不對稱現(xiàn)象的存在，導致領導人員難以確定可行的全面預算管理實施方案，所以引發(fā)了“討價還價”等問題。在這樣的背景下，水利水電企業(yè)可以引入聯(lián)合基數(shù)法，同時綜合對二級單位進行利潤考核，在這個過程中可以將超基數(shù)獎勵系數(shù)和少報受罰系數(shù)分別設定為0.08與0.06，這時二級單位可以獲得相對應的獎勵金額。而在發(fā)放獎勵時則要綜合對二級單位利潤完成情況進行評定，如果二級單位成績達標且表現(xiàn)優(yōu)異可獲得相應獎勵，若二級單位存在成績較差等問題有權(quán)對其進行批評教育，必要時安排專人與之溝通和交流，明確問題的發(fā)生原因并解決現(xiàn)存問題。

由此可見，水利水電企業(yè)合理運用聯(lián)合基數(shù)法具有重要意義，可以在大幅提升全面預算管理工作效率的同時保證預算目標和預算編制的可靠性，而實現(xiàn)以上目標的根本原因則是聯(lián)合基數(shù)法可以明確企業(yè)、責任單位以及員工之間關(guān)系，在三方各司其職、互相配合下全面推進預算管理工作進程。

（四）建立全面預算考核機制

在建立全面預算考核機制過程中，水利水電企業(yè)可以有針對性地引入平衡記分卡指標體系。該體系主要是由財務、顧客、內(nèi)部運作流程以及學習創(chuàng)新與成長四個指標組成的，在運用時還需進一步細化各項指標內(nèi)容。水利水電企業(yè)還應該遵循總體優(yōu)化、可控性、分級考評、目標一致性等原則，嚴格按照已經(jīng)制定的預算執(zhí)行制度開展相關(guān)工作并綜合評價各項業(yè)績，全面協(xié)調(diào)目標、戰(zhàn)略及經(jīng)營三者之間的關(guān)系。最后水利水電企業(yè)還可以借此明確年薪制度及兌現(xiàn)制度，從定量和定性角度考核關(guān)鍵指標，以定性考核關(guān)鍵指標為例，在設定考核依據(jù)的同時還應明確相應分值及職能管理部門。詳細的定性考核關(guān)鍵指標如表1所示。從實施結(jié)果來看，運用聯(lián)合基數(shù)法既能激發(fā)員工積極性，還可以充分發(fā)揮出獎勵機制應用的作用。

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