摘 要：企業(yè)是否形成完善的內(nèi)部控制體系，在很大程度上決定管理活動(dòng)的規(guī)范性、資金存在較高流動(dòng)性、較低安全性的特點(diǎn)。在資金管理環(huán)節(jié)中，若產(chǎn)生私設(shè)小金庫(kù)、挪用資金等一系列問(wèn)題，表明內(nèi)部控制失效，將給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。資金管理是企業(yè)管理的重要活動(dòng)。企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)，要明確各環(huán)節(jié)工作要求，建立健全內(nèi)部控制措施，確保資金管理活動(dòng)中的各項(xiàng)流程都得到嚴(yán)格控制。基于此本文立足于內(nèi)部控制視角下對(duì)企業(yè)資金管理進(jìn)行分析，認(rèn)為當(dāng)前部分企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)未落實(shí)內(nèi)部控制要求，產(chǎn)生了資金流失等一系列風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。針對(duì)存在的這些問(wèn)題，分別從各環(huán)節(jié)論述如何實(shí)施資金內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)提高資金管理活動(dòng)規(guī)范性具有一定參考意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè);資金管理

引言

長(zhǎng)期以來(lái)資金管理都是備受關(guān)注的問(wèn)題，資金也是企業(yè)資產(chǎn)重要組成部分，是風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，企業(yè)任何日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)資金。企業(yè)在實(shí)施資金內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，要規(guī)避由于偷盜、腐敗、舞弊等問(wèn)題給企業(yè)造成的損失。通過(guò)形成完善的資金內(nèi)部控制制度，保障資金管理活動(dòng)具有規(guī)范性、合理性，以此解決經(jīng)濟(jì)犯罪等問(wèn)題。內(nèi)部控制視角的資金管理要求較高、過(guò)程復(fù)雜，很多企業(yè)還未認(rèn)識(shí)到資金管理的具體要點(diǎn)，給企業(yè)管理體系建設(shè)帶來(lái)一定阻礙。本文對(duì)內(nèi)部控制視角的資金管理體系進(jìn)行分析，并重點(diǎn)探討解決策略，對(duì)企業(yè)改進(jìn)資金管理體系具有參考意義。

一、內(nèi)部控制視角的企業(yè)資金管理問(wèn)題

第一，資金內(nèi)部控制環(huán)境存在問(wèn)題。當(dāng)前部分企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)，未形成完善的內(nèi)部控制制度以對(duì)資金管理活動(dòng)實(shí)行全環(huán)節(jié)合理控制，在資金管理環(huán)節(jié)中還存在管控力度不足以及不了解資金管理活動(dòng)要求的問(wèn)題。由于未將資金管理工作權(quán)責(zé)落實(shí)到具體環(huán)節(jié)，未形成各級(jí)人員配合的措施，可能導(dǎo)致企業(yè)資金管理環(huán)節(jié)各級(jí)人員配合力度不足，產(chǎn)生管理要求執(zhí)行不到位而發(fā)生一系列風(fēng)險(xiǎn)。

第二，資金風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)。企業(yè)在實(shí)施資金管理環(huán)節(jié)，要明確可能存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，形成恰當(dāng)?shù)墓芾砹鞒?。但是部分企業(yè)對(duì)不同類(lèi)別資金風(fēng)險(xiǎn)分析不到位，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)形成恰當(dāng)?shù)目刂撇呗?，很可能?dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生而影響企業(yè)資金管理活動(dòng)的正常開(kāi)展。

第三，資金管理活動(dòng)執(zhí)行不到位。資金管理活動(dòng)包括授權(quán)審批管理、結(jié)算管理等方面活動(dòng)。部分企業(yè)重要的資金管理環(huán)節(jié)中關(guān)鍵事項(xiàng)控制和約束不到位，在資金管理流程關(guān)鍵事項(xiàng)發(fā)生問(wèn)題之后，很可能由于相關(guān)活動(dòng)發(fā)生問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)資金管理工作產(chǎn)生違規(guī)、舞弊、浪費(fèi)等方面風(fēng)險(xiǎn)。

第四，商業(yè)信用使用不足。企業(yè)在實(shí)施資金管理環(huán)節(jié)，要高度關(guān)注商業(yè)信用的要求，提高資金充裕度。但是部分企業(yè)未認(rèn)識(shí)商業(yè)信用的價(jià)值，存在盲目拖欠供應(yīng)商款項(xiàng)或過(guò)早付款的問(wèn)題，不利于確保應(yīng)付賬款得到科學(xué)控制。

第五，應(yīng)收賬款管理存在風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)，要做到對(duì)客戶(hù)全面分析及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)管理。但是部分企業(yè)沒(méi)有全面分析客戶(hù)情況，沒(méi)有對(duì)不同類(lèi)別客戶(hù)形成相應(yīng)的跟進(jìn)及催收機(jī)制，可能導(dǎo)致款項(xiàng)無(wú)法及時(shí)收回。

二、內(nèi)部控制視角的企業(yè)資金管理建議

（一）完善資金內(nèi)部控制環(huán)境

第一，優(yōu)化財(cái)務(wù)部門(mén)職能分工體系。企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則，根據(jù)各崗位權(quán)責(zé)形成對(duì)崗位權(quán)限的約束和制衡。在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部各崗位要實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督，特別是對(duì)出納和會(huì)計(jì)要形成嚴(yán)格的分配機(jī)制。其中出納負(fù)責(zé)保管各類(lèi)收支，登記銀行日記賬和現(xiàn)金日記賬。會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)原始憑證復(fù)核以及形成記賬憑證和編制明細(xì)賬、總賬，保管會(huì)計(jì)檔案。任何情況下會(huì)計(jì)、出納都不得兼任其他職務(wù)，要實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督的要求，規(guī)避人員在工作中出現(xiàn)違規(guī)、串通舞弊等問(wèn)題[1]。

第二，提高財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力。企業(yè)在實(shí)施資金管理環(huán)節(jié)，要確保財(cái)務(wù)人員具備專(zhuān)業(yè)能力和管理素養(yǎng)，以此提高ivweC2L2l19nfqvnyVMUs34bYNAb/5icE5sNdnV9KBk=財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)要根據(jù)財(cái)務(wù)人員情況形成完善的人力資源管控規(guī)劃，明確財(cái)務(wù)人員的任職標(biāo)準(zhǔn)、要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員工作情況進(jìn)行監(jiān)督，分析財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)及能力是否匹配，關(guān)注財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)技能。通過(guò)吸引一批高素質(zhì)人才，加強(qiáng)對(duì)員工專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，達(dá)到提高人員工作效能及主觀能動(dòng)性的目的。

（二）控制資金管理風(fēng)險(xiǎn)

第一，明確資金管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)，要明確風(fēng)險(xiǎn)管理工作目標(biāo)，根據(jù)資金管理流程情況對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并形成恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，確保資金管理體系得到持續(xù)優(yōu)化。在資金管理環(huán)節(jié)要明確風(fēng)險(xiǎn)控制要求，將企業(yè)資金管理工作目標(biāo)和企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展工作目標(biāo)之間相互銜接，形成貫穿企業(yè)資金管理全環(huán)節(jié)的管理體系，確保企業(yè)資金相關(guān)的各類(lèi)活動(dòng)得到規(guī)范約束和控制，并保障財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確及工作流程科學(xué)、合理，達(dá)到提高企業(yè)資金管理水平及整體工作效能的目標(biāo)。

第二，對(duì)資金管理各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析。企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，關(guān)注不同類(lèi)別的風(fēng)險(xiǎn)。例如外部風(fēng)險(xiǎn)主要包括下游客戶(hù)無(wú)法及時(shí)付款，導(dǎo)致企業(yè)的款項(xiàng)無(wú)法收回，給企業(yè)造成壓力;上游供應(yīng)商給企業(yè)的商業(yè)信用不足，無(wú)法充分利用商業(yè)信用而產(chǎn)生資金壓力。在內(nèi)部管理環(huán)節(jié)，主要包括企業(yè)授權(quán)審批管理不當(dāng)，產(chǎn)生資金支出環(huán)節(jié)未得到嚴(yán)格制約、責(zé)權(quán)分工不合理等方面問(wèn)題。企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別之后，能夠基本掌握可能影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[2]。

第三，有序評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在對(duì)不同類(lèi)別資金管理活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行全面識(shí)別之后，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)評(píng)估。企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)，要對(duì)影響資金風(fēng)險(xiǎn)的各類(lèi)因素進(jìn)行全面分析和歸納。財(cái)務(wù)人員要掌握資金風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)方法，按定量分析和定性分析相結(jié)合的方式明確各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)大小以及發(fā)生之后可能給企業(yè)帶來(lái)的影響程度，并將不同類(lèi)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，明確風(fēng)險(xiǎn)具體控制要求，確保企業(yè)能夠形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的差異化管理。

第四，有序應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。在資金管理環(huán)節(jié)，企業(yè)要對(duì)不同類(lèi)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并運(yùn)用專(zhuān)業(yè)的管理機(jī)制將各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。當(dāng)資金管理工作流程發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，第一時(shí)間執(zhí)行控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，并通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管控要求落實(shí)到具體個(gè)人，將管理工作步驟安排到具體事項(xiàng)，確保企業(yè)資金管理活動(dòng)各項(xiàng)工作流程得到科學(xué)制約。

（三）改進(jìn)資金管理活動(dòng)

第一，健全授權(quán)審批控制措施。企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)，不同類(lèi)別事項(xiàng)都要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批之后才予以開(kāi)展。實(shí)施授權(quán)審批控制的方式，有助于企業(yè)各環(huán)節(jié)工作建立嚴(yán)格的約束機(jī)制，確保各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)在執(zhí)行過(guò)程中形成相應(yīng)控制措施，規(guī)避資金管理流程發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。首先，企業(yè)在授權(quán)審批環(huán)節(jié)，要根據(jù)各類(lèi)資金管理活動(dòng)的重要性，將授權(quán)審批分為個(gè)人授權(quán)和集體授權(quán)。其中個(gè)人授權(quán)指的是人員根據(jù)工作要求，對(duì)資金管理活動(dòng)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審批。集體授權(quán)主要是由企業(yè)通過(guò)召開(kāi)會(huì)議等方式，對(duì)資金管理活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行集體審批。通常個(gè)人授權(quán)適用于預(yù)算范圍內(nèi)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，集體授權(quán)適用于重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。如果個(gè)人授權(quán)約束不到位、管理無(wú)效，很可能發(fā)生腐敗、舞弊等問(wèn)題，給企業(yè)的運(yùn)行帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)。雖然集體授權(quán)的效率相對(duì)較低，且需要投入更高的成本，但是有利于明確授權(quán)審批的嚴(yán)肅性，避免違規(guī)問(wèn)題發(fā)生的可能性[3]。其次，落實(shí)授權(quán)審批追責(zé)機(jī)制。企業(yè)在實(shí)施授權(quán)審批環(huán)節(jié)，要將所有工作要求落實(shí)到具體個(gè)人，規(guī)避審批時(shí)發(fā)生隨意審批、違規(guī)審批等一系列問(wèn)題。在授權(quán)審批環(huán)節(jié)中，個(gè)人審批要由審批人員承擔(dān)直接責(zé)任，集體審批則需要由與審批事項(xiàng)相關(guān)的職能部門(mén)承擔(dān)直接責(zé)任。當(dāng)后續(xù)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題時(shí)，第一時(shí)間形成相應(yīng)的應(yīng)對(duì)機(jī)制，確保授權(quán)審批程序盡可能合理。

第二，對(duì)資金相關(guān)憑證進(jìn)行控制。首先，企業(yè)在收款原始憑證管理環(huán)節(jié)，收款原始憑證要加蓋財(cái)務(wù)章，并在印鑒登記簿完成登記，由專(zhuān)人進(jìn)行保管。企業(yè)使用收款憑證環(huán)節(jié)，要優(yōu)先使用電子憑證。對(duì)無(wú)法使用電子憑證的才使用紙質(zhì)票據(jù)，紙質(zhì)票據(jù)需要確保連號(hào)，并且所有信息都盡可能準(zhǔn)確。若票據(jù)作廢的，要加蓋作廢章并妥善保管，避免因隨意丟棄產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。其次，對(duì)付款原始憑證進(jìn)行控制。付款原始憑證要求企業(yè)在付款環(huán)節(jié)，所有支出工作都要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格檢查以及復(fù)核，關(guān)注憑證是否具備完善的管理程序，形成對(duì)付款環(huán)節(jié)合法、合規(guī)、全方位的檢查，重點(diǎn)關(guān)注支付金額、時(shí)間、方式等方面要求。通過(guò)形成相應(yīng)的審批工作措施，確保資金管理環(huán)節(jié)中各類(lèi)事項(xiàng)得到嚴(yán)格控制。

第三，做到對(duì)結(jié)算方式的控制。企業(yè)在結(jié)算環(huán)節(jié)中，包括現(xiàn)金結(jié)算、非現(xiàn)金結(jié)算。非現(xiàn)金主要是轉(zhuǎn)賬結(jié)算，能夠有效減少人員接觸資金的機(jī)會(huì)。同時(shí)在結(jié)算過(guò)程中要對(duì)結(jié)算事項(xiàng)嚴(yán)格落實(shí)收支兩條線的規(guī)則，對(duì)當(dāng)日超限的庫(kù)存現(xiàn)金要及時(shí)存入銀行，對(duì)超過(guò)現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)要通過(guò)轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算，以此確保所有收支都得到清晰管控。

（四）使用商業(yè)信用

第一，形成對(duì)供應(yīng)商的分類(lèi)措施。企業(yè)在實(shí)施應(yīng)付賬款管理環(huán)節(jié)，要最大限度利用商業(yè)信用。企業(yè)要對(duì)各類(lèi)供應(yīng)商進(jìn)行全面分析，關(guān)注不同類(lèi)別供應(yīng)商給企業(yè)帶來(lái)的賬期等方面信息，在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分級(jí)管理的基礎(chǔ)上，選擇最佳的供應(yīng)商開(kāi)展合作。首先，對(duì)于資金緊缺，要求企業(yè)及早付款的供應(yīng)商，要判斷是否具備可替換的選擇。如果存在可替換選擇，則應(yīng)該與其他供應(yīng)商合作，避免與此類(lèi)供應(yīng)商合作導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)信用無(wú)法被合理利用。其次，供應(yīng)商在與企業(yè)合作環(huán)節(jié)，資金相對(duì)充裕。對(duì)于這類(lèi)供應(yīng)商企業(yè)可以與其進(jìn)行談判，充分關(guān)注信用期限等，以合理談判措施延長(zhǎng)信用期限，確保企業(yè)款項(xiàng)更加充裕。如果相關(guān)供應(yīng)商給企業(yè)現(xiàn)金折扣，要判斷現(xiàn)金折扣與借款成本大小。

第二，合理確定付款方案。企業(yè)在實(shí)施供應(yīng)商管理環(huán)節(jié)，要形成科學(xué)的付款方案。在付款過(guò)程中，要解決傳統(tǒng)付款方5af69acdd81e726a9c7544c02710a951式僅依靠供應(yīng)商到貨日期或開(kāi)票日期進(jìn)行付款的問(wèn)題，在付款環(huán)節(jié)充分關(guān)注不同類(lèi)別供應(yīng)商的情況，選擇最佳的付款時(shí)間點(diǎn)。對(duì)各類(lèi)供應(yīng)商由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行分類(lèi)，明確不同類(lèi)別款項(xiàng)往來(lái)單位、應(yīng)付賬款賬齡、付款期限等方面要素之后形成具體的付款計(jì)劃，并將付款計(jì)劃與企業(yè)資金計(jì)劃進(jìn)行銜接，避免付款之后導(dǎo)致資金緊缺的問(wèn)題。

（五）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

第一，合理確定信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別因素。企業(yè)在實(shí)施應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)，要對(duì)客戶(hù)情況形成精細(xì)化的管理機(jī)制，全面分析客戶(hù)情況、資金情況等方面信息之后，對(duì)客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)確識(shí)別，確保企業(yè)對(duì)客戶(hù)狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)控。企業(yè)在對(duì)客戶(hù)情況進(jìn)行分析環(huán)節(jié)，要充分關(guān)注客戶(hù)盈利能力、償債能力等方面因素，關(guān)注客戶(hù)償付款項(xiàng)的能力。通過(guò)對(duì)客戶(hù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行分析的方式，形成客戶(hù)信用檔案表。在客戶(hù)信用檔案表中要對(duì)客戶(hù)各類(lèi)信息進(jìn)行記錄，并動(dòng)態(tài)更新客戶(hù)的資金信息，判斷客戶(hù)是否存在信用風(fēng)險(xiǎn)。若存在風(fēng)險(xiǎn)就不要開(kāi)展業(yè)務(wù)往來(lái)，以此做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。首先，全方位獲取與客戶(hù)相關(guān)的信息。企業(yè)在獲取客戶(hù)信息環(huán)節(jié)，可以由企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)與客戶(hù)進(jìn)行溝通，動(dòng)態(tài)收集客戶(hù)信息。企業(yè)可以通過(guò)相關(guān)網(wǎng)站，包括企業(yè)信用查詢(xún)平臺(tái)等對(duì)客戶(hù)信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)可以通過(guò)與同行業(yè)企業(yè)以及客戶(hù)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行溝通，了解客戶(hù)誠(chéng)信度。其次，對(duì)客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行全面關(guān)注。企業(yè)在對(duì)客戶(hù)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)之后，要關(guān)注各類(lèi)潛在風(fēng)險(xiǎn)大小，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況構(gòu)建可量化的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，明確不同客戶(hù)的信用期限、信用額度，促使信用風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，企業(yè)可以根據(jù)客戶(hù)品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件五個(gè)方面要素進(jìn)行全面分析和評(píng)價(jià)，并進(jìn)一步將各類(lèi)要素細(xì)分為二級(jí)指標(biāo)。同時(shí)企業(yè)要根據(jù)客戶(hù)情況對(duì)不同類(lèi)別指標(biāo)明確管理標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)各類(lèi)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分后形成最終對(duì)客戶(hù)的得分，結(jié)合客戶(hù)評(píng)價(jià)結(jié)論形成相應(yīng)管理建議。

第二，建立對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)控流程。企業(yè)在實(shí)施應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)，為了規(guī)避資金流轉(zhuǎn)不暢的問(wèn)題，要形成對(duì)應(yīng)收賬款的跟進(jìn)措施，關(guān)注客戶(hù)管理環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并以此對(duì)客戶(hù)情況更新及形成相應(yīng)的管理策略。企業(yè)市場(chǎng)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)客戶(hù)情況進(jìn)行跟進(jìn)、反饋客戶(hù)的具體信息。對(duì)無(wú)法及時(shí)付款的客戶(hù)，要落實(shí)催收方案。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制視角的資金管理是企業(yè)資金管理環(huán)節(jié)以規(guī)范化管理為核心，對(duì)各類(lèi)資金進(jìn)行全面控制的方法，能夠促進(jìn)資金合法合規(guī)管理。通過(guò)建立健全資金管理體系，優(yōu)化內(nèi)部控制程序，提高管理合理性。未來(lái)企業(yè)在實(shí)施資金管理環(huán)節(jié)，可以進(jìn)一步結(jié)合本文探討的要求完善內(nèi)部控制策略，保障企業(yè)資金管理體系得到規(guī)范管理。

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作者簡(jiǎn)介：王錦芳（1990.10-），女，漢族，浙江嵊州人，會(huì)計(jì)師，研究方向：內(nèi)部控制。