【摘" 要】隨著我國科技創(chuàng)新政策的貫徹落實，科研項目績效審計的作用越來越突出，因此，構(gòu)建一套完善可行的評價指標體系就成為審計過程中十分重要的工作之一。論文通過分析科研項目績效審計的現(xiàn)狀與問題，以5E評價內(nèi)容為核心思路，從經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性5個角度構(gòu)建科研項目績效審計評價指標體系，期望能夠?qū)ξ覈磥淼目蒲许椖靠冃徲嫻ぷ髌鸬揭欢ń梃b作用。

【關(guān)鍵詞】科研項目;績效審計;5E

【中圖分類號】F239.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）07-0089-03

1 引言

科技興則國家興，我國歷來高度重視科技的創(chuàng)新發(fā)展，要全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家就要依靠科技作為基礎(chǔ)支撐。目前，我國科研項目的立項數(shù)量與科研經(jīng)費投入都在逐年上升，科研水平也在不斷提升。然而，目前全國各科研機構(gòu)及高校在實施科研項目的過程中，仍屢屢發(fā)生管理制度不健全、經(jīng)費使用不合規(guī)、科研成果轉(zhuǎn)化情況不理想、經(jīng)費撥付機制不健全等問題，且針對科研項目的績效研究較少，相應(yīng)的績效審計評價指標體系也不夠完善。構(gòu)建科學(xué)、規(guī)范、實用的評價指標體系是提升科研項目績效審計質(zhì)量的重要保證，對優(yōu)化科研項目管理過程及提高其管理績效具有幫助作用。

2 科研項目績效審計的現(xiàn)狀與問題

2.1 科研項目績效審計的現(xiàn)狀

國外對于科研項目績效審計評價指標體系的研究相對于我國開始較早，研究至今已經(jīng)有了相對成熟完善的評價指標體系以及相關(guān)法律。早在五十多年前，國外的審計重心由傳統(tǒng)的財務(wù)審計轉(zhuǎn)為更全面、更完善的績效審計，將以真實性與合規(guī)性為主的評價內(nèi)容拓展為對經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價，后又在3E的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境性和公平性，即5E績效審計。反觀我國在科研項目績效審計上的研究情況，相對國外起步較晚，研究量較少，現(xiàn)行的科研項目績效審計評價內(nèi)容仍以傳統(tǒng)的對經(jīng)濟性、效率性、效果性評價為主。

2.2 科研項目績效審計存在的問題

2.2.1 審計內(nèi)容不全面

就總體審計策略來看，目前科研項目績效審計是從項目的立項、投入、資金使用及產(chǎn)出方面進行評價與監(jiān)督，但在實行過程中仍然存在漏洞。例如，在對產(chǎn)出成果進行評價時往往只關(guān)注其產(chǎn)出數(shù)量，而忽略了產(chǎn)出質(zhì)量以及產(chǎn)出成果的推廣應(yīng)用前景。此外，在對立項程序進行審計時容易忽略項目立項評價中相關(guān)重要信息的公開性及評分專家的獨立性。諸如以上情況的漏洞都會使得科研項目績效審計的評價內(nèi)容不夠全面。因此，在進行科研項目績效審計前應(yīng)確定具體的審計目標，相應(yīng)地，在審計過程中要增加和完善審計內(nèi)容。

2.2.2 審計方法和技術(shù)相對落后

在目前的審計過程中，我國采用的審計方法以傳統(tǒng)的財務(wù)審計為主，利用這種方法獲得的審計證據(jù)通常無法完全覆蓋所有內(nèi)容，比較片面，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，審計結(jié)果難以使人信服。因此，在采用傳統(tǒng)財務(wù)審計方法的基礎(chǔ)上，有必要增加更先進的審計技術(shù)和方法。例如，打造“科研項目審計數(shù)據(jù)平臺”等平臺，整合與科研項目相關(guān)的各項政策、資金信息，如此即可使審計人員更有效、更全面地了解科研項目，從而更深入地挖掘?qū)徲嬜C據(jù)，以達到降低審計風(fēng)險、保障審計質(zhì)量的目的。

2.2.3 績效審計評價指標設(shè)置不明確

目前的科研項目績效審計主要針對的是項目批準、資金撥付及成果驗收方面的問題，忽略了項目中的科研經(jīng)費管理制度及其實施情況，以及項目對環(huán)境造成的影響等方面情況。因此，其績效指標的設(shè)置不夠全面，也不夠清晰明確。除此之外，在審計當中，只對資金的分配和使用進行簡單的概念評估，這可能導(dǎo)致主觀評估和缺乏定量分析。因此，為了使審計結(jié)果更具說服力，有必要盡快完善科研項目績效審計的評價指標體系，并明確相應(yīng)的績效指標。

3 基于5E的科研項目績效審計評價指標體系構(gòu)建

3.1 構(gòu)建思路

科研項目績效審計是對科研項目在資金投入、項目實施、項目產(chǎn)出、項目影響全過程進行績效審計，其目標是通過對項目（課題）目標的完成情況、成果數(shù)量、人才培養(yǎng)和組織管理、承擔單位項目資金撥付及到位、預(yù)算執(zhí)行、科研經(jīng)費管理制度執(zhí)行情況、經(jīng)費開支合規(guī)性等方面進行評價和監(jiān)督，并提出合理化的管理建議，使我國科研資金使用績效不斷提高，科研人員的創(chuàng)造性和積極性得到充分發(fā)揮。

5E理論是以3E理論為基礎(chǔ)，將績效審計的評價內(nèi)容拓展為經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)境性5個方面。5E模型的評價內(nèi)容與科研項目績效審計目標內(nèi)容基本一致：經(jīng)濟性審計指標用于評價科研項目資金投入與使用、資金撥付及到位、預(yù)算執(zhí)行等方面的情況;效率性指標反映科研項目實施過程中管理制度的完善性及執(zhí)行情況，以及科研項目執(zhí)行過程中相關(guān)資源的利用情況;效果性審計指標則是對科研項目產(chǎn)出的成果數(shù)量、人才培養(yǎng)等方面進行評價;公平性審計是為了對使用科研經(jīng)費的單位在履行科研經(jīng)費管理受托責(zé)任過程中的公平、公開、公正度進行評價;環(huán)境性審計則是為了評價科研項目在實施過程中是否落實環(huán)保措施、做到節(jié)能環(huán)保。

3.2 構(gòu)建原則

3.2.1 相關(guān)性原則

為確保所獲審計證據(jù)的質(zhì)量并真實反映研究項目的執(zhí)行情況，所定義的指標必須與審計的目標和內(nèi)容緊密相關(guān)。因此，有必要使用具有針對性的指標，以便以更客觀和更準確的方式評估研究項目的執(zhí)行情況。

3.2.2 可操作性原則

可操作性是指以科研項目績效審計目標為依據(jù)，從實際情況出發(fā)，構(gòu)建含義清晰明確、具有可操作性的指標體系。該原則要求構(gòu)建的評價指標體系所涉及的數(shù)據(jù)是可以獲得的，且獲得的數(shù)據(jù)易理解、易操作，以確?？蒲薪?jīng)費績效審計工作可以順利展開。

3.2.3 定性與定量相結(jié)合原則

在確定相關(guān)的科研項目績效審計評價指標時，應(yīng)當同時從定性和定量兩個角度充分考慮。如果能夠收集到足夠充分的數(shù)據(jù)，并且這些數(shù)據(jù)易于理解和操作，那么主要采用定量指標;在數(shù)據(jù)稀缺或難以獲得的情況下，就可以使用定性指標。定性指標與定量指標相結(jié)合將會使審計人員的考核更加客觀。

3.3 指標內(nèi)容

3.3.1 經(jīng)濟性指標

經(jīng)濟性指標的評價內(nèi)容主要在于，為實施科研項目而獲得的資金在預(yù)算編制、項目實施、資金結(jié)余等環(huán)節(jié)是否得到最合理的安排與利用。經(jīng)濟性指標分解為預(yù)算情況和支出情況兩個二級指標。

預(yù)算情況設(shè)置4個三級指標。預(yù)算編制準確率，反映是否科學(xué)合理地進行預(yù)算編制;預(yù)算經(jīng)費到位率，反映科研項目實際獲得的經(jīng)費是否與預(yù)算編制計劃的一致;預(yù)算經(jīng)費到位時效，反映科研經(jīng)費是否及時到位;預(yù)算執(zhí)行率，反映預(yù)算執(zhí)行情況。

支出情況設(shè)置5個三級指標。間接費用占比，反映間接費用是否超過規(guī)定比率;經(jīng)費支出合規(guī)性，反映是否存在資金挪用，或違規(guī)支出燃料動力費/勞務(wù)費等費用的情況;五項費用開支率，反映會議費、因公出國（境）費、培訓(xùn)費等五項經(jīng)費支出是否合理;科研經(jīng)費結(jié)余率，反映是否存在經(jīng)費過多導(dǎo)致結(jié)余或經(jīng)費不夠等情況，也可以從側(cè)面看出預(yù)算編制是否合理;科研經(jīng)費結(jié)賬率，反映項目是否存在結(jié)題不結(jié)賬的情況。

3.3.2 效率性指標

效率性指標評價的內(nèi)容為，科研項目的實施進程是否符合預(yù)期目標，及其內(nèi)部控制和管理制度是否完善。效率性指標分為項目管理能力和項目管理制度水平兩個二級指標。

項目管理能力設(shè)置5個三級指標。項目立項科學(xué)性，反映項目立項是否經(jīng)過專業(yè)的科學(xué)評估和充分的調(diào)研論證;項目進度效率，反映科研項目完成效率;項目合同執(zhí)行力，反映科研項目任務(wù)書規(guī)定內(nèi)容的完成情況;項目驗收合格率，反映科研項目是否按時按量保質(zhì)地完成績效目標并且驗收合格;科研設(shè)備利用率，反映所購設(shè)備是否充分利用，有無閑置浪費資源的情況。

項目管理制度水平設(shè)置項目管理制度健全性和項目管理制度執(zhí)行完成度兩個三級指標。項目管理制度健全性反映科研項目實施方是否建立健全的科研管理制度，項目管理制度執(zhí)行完成度反映科研項目實施方是否嚴格按照所建立的管理制度執(zhí)行。

3.3.3 效果性指標

效果性指標的評價內(nèi)容為科研項目預(yù)期目標的實現(xiàn)程度。效果性指標分為科研成果產(chǎn)出和科研成果轉(zhuǎn)化兩個二級指標。

科研成果產(chǎn)出設(shè)置4個三級指標?？蒲许椖空撐陌l(fā)表情況，反映發(fā)表科研論文的數(shù)量與質(zhì)量;科研項目專利申請情況，反映科研人員申請國內(nèi)外專利及授權(quán)專利的數(shù)量和質(zhì)量;新工藝/新技術(shù)/新產(chǎn)品等產(chǎn)出情況，反映科研項目創(chuàng)新產(chǎn)出情況;博士生與碩士生培養(yǎng)數(shù)量，反映科研項目培養(yǎng)人才情況。

科研成果轉(zhuǎn)化設(shè)置3個三級指標?？蒲谐晒D(zhuǎn)換率，反映科研成果轉(zhuǎn)化為商業(yè)開發(fā)產(chǎn)品的情況;項目經(jīng)濟效益，反映科研項目投入成本后所產(chǎn)出的成果能帶來多少經(jīng)濟效益;成果推廣應(yīng)用前景，反映科研成果應(yīng)用領(lǐng)域、應(yīng)用程度情況，以判斷科研項目產(chǎn)出成果在未來能否推廣至更多領(lǐng)域，或能否在某一領(lǐng)域進行深度應(yīng)用。

3.3.4 公平性指標

公平性指標主要涉及科研項目的招標信息、項目申報審批程序和項目成果評審等內(nèi)容的公開透明程度，以及是否建立相關(guān)社會監(jiān)督機制。公平性指標分為社會監(jiān)督機制情況與信息公開情況兩個二級指標。

社會監(jiān)督機制情況設(shè)置了社會監(jiān)督機制健全性與社會監(jiān)督機制執(zhí)行程度兩個三級指標，以反映社會監(jiān)督反饋渠道是否健全以及相關(guān)渠道是否正常運行。

信息公開情況設(shè)置了3個三級指標。評審專家信息公開情況，反映立項評審參與成員的獨立性;專家評審結(jié)果公開情況，反映項目申報審批及項目成果審批結(jié)果的公開透明度;招標信息公開情況，反映科研項目中招標信息與招標結(jié)果的公開性。

3.3.5 環(huán)境性指標

環(huán)境性指標的評價內(nèi)容為科研項目實施是否落實環(huán)保措施。環(huán)境性指標分為生態(tài)處理和環(huán)境影響兩個二級指標。

生態(tài)處理設(shè)置了科研廢棄物排放處理和能源節(jié)約率兩個三級指標，以反映科研項目產(chǎn)生的廢棄物是否合規(guī)排放，以及在科研項目進行過程中是否做到節(jié)能降耗。

環(huán)境影響設(shè)置了兩個三級指標。周邊居民滿意度，反映科研項目的實施過程是否會對周邊居住環(huán)境造成影響;是否有環(huán)境違法事件，反映科研項目進行過程中是否發(fā)生嚴重破壞環(huán)境的事件。

3.4 科研項目績效審計評價指標體系

將上述科研項目績效審計的一級、二級、三級指標匯總，得出基于5E的科研項目績效審計評價指標體系，如表1所示。

4 結(jié)語

黨的二十大之后，我國確立了以中國式現(xiàn)代化全面推進強國建設(shè)、民族復(fù)興偉業(yè)的中心任務(wù)，而中國式現(xiàn)代化要靠科技現(xiàn)代化作支撐?？梢娢覈磥韺τ诳蒲许椖康耐度霑鷣碛?，加強對科研項目的績效審計也迫在眉睫。因此，構(gòu)建一套完整、有針對性的科研項目績效審計評價指標體系，是開展相關(guān)審計工作的必要基礎(chǔ)。本文通過分析目前科研項目績效審計存在的問題，進而提出了指標體系的構(gòu)建思路與原則，然后以5E模型為基礎(chǔ)構(gòu)建了科研項目績效審計評價指標體系。希望此次研究能夠為未來的科研項目績效審計工作提供借鑒。但本文所構(gòu)建的指標體系尚處于萌芽階段，且由于部分領(lǐng)域的科研項目需要根據(jù)其行業(yè)特點設(shè)置審計評價指標，該指標體系暫時無法廣泛應(yīng)用。因此，未來會在此基礎(chǔ)上針對領(lǐng)域特點進一步深入研究探索，從而真正為科研項目績效審計提供幫助。

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【作者簡介】田晨曦（2000-），女，湖南常德人，碩士研究生在讀，研究方向：績效審計。