摘要：隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和科技強(qiáng)審政策的貫徹落實(shí)，人工智能技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，極大地提升了審計(jì)的效率和質(zhì)量。以人工智能在審計(jì)各階段的應(yīng)用潛力為切入點(diǎn)，應(yīng)用問(wèn)卷調(diào)查法對(duì)人工智能技術(shù)在國(guó)家審計(jì)中的應(yīng)用及其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)進(jìn)行研究，并提出對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：人工智能；國(guó)家審計(jì)；大數(shù)據(jù)

中圖分類號(hào)：F239.1

基金項(xiàng)目：浙江省審計(jì)廳一般課題（202204007）。

第一作者簡(jiǎn)介：金璐瑤，浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，碩士研究生。研究方向：審計(jì)學(xué)。

二十屆中央審計(jì)委員會(huì)進(jìn)一步明確審計(jì)是推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量，國(guó)家審計(jì)工作被賦予了更高的定位和使命。人工智能作為近幾年最熱門的信息技術(shù)，已被廣泛地應(yīng)用于會(huì)計(jì)和審計(jì)等領(lǐng)域。黨的二十大報(bào)告提出，“推動(dòng)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融合集群發(fā)展，構(gòu)建新一代信息技術(shù)、人工智能、生物技術(shù)、新能源、新材料、高端裝備、綠色環(huán)保等一批新的增長(zhǎng)引擎?！睂⑷斯ぶ悄芗夹g(shù)應(yīng)用到審計(jì)工作中，不僅是現(xiàn)代審計(jì)體系轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然趨勢(shì)，而且也是推進(jìn)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展，提高審計(jì)效能的重要抓手?；诖?，本研究運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查法，研究人工智能技術(shù)和審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合的機(jī)理、障礙與對(duì)策，旨在推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展，更好地為國(guó)家治理服務(wù)。

一、人工智能及其應(yīng)用于國(guó)家審計(jì)的意義

（一）人工智能簡(jiǎn)介

1956年的達(dá)特茅斯會(huì)議上，學(xué)者們首次提出了“人工智能”的概念。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，人工智能在理論和實(shí)踐上都已自成一個(gè)系統(tǒng)。人工智能主要研究如何使用計(jì)算機(jī)模擬人的某些思維過(guò)程和智能行為（如學(xué)習(xí)、推理、思考等），是研究、開(kāi)發(fā)用于模擬、延伸和擴(kuò)展人的智能的理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng)的一門新的技術(shù)科學(xué)。人工智能技術(shù)目前已被廣泛地應(yīng)用于教育、醫(yī)療、交通以及日常生活等方面。

目前審計(jì)常用的人工智能自動(dòng)化技術(shù)和協(xié)同工具如表1所示。

（二）人工智能應(yīng)用于國(guó)家審計(jì)的重要意義

1.提質(zhì)增效，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

人工智能技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)工作中，通過(guò)自動(dòng)化和智能化提高審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)效率，拓展審計(jì)覆蓋領(lǐng)域。與此同時(shí)，可以加大審計(jì)監(jiān)督力度，延伸審計(jì)觸角，促使審計(jì)整改向更深層次、更大范圍推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目的集中統(tǒng)一管理，以強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)特的監(jiān)督作用。

2.充分發(fā)揮審計(jì)的政治屬性和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能

將人工智能技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，有利于實(shí)現(xiàn)不同部門間信息的高效互通，進(jìn)而以更有力有效的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)保障黨和國(guó)家工作大局穩(wěn)定。進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)集中力量推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)與人工智能技術(shù)深度融合，審計(jì)工作從靜態(tài)轉(zhuǎn)為動(dòng)態(tài)，實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，更好地發(fā)揮了審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能。

3.解決審計(jì)發(fā)展不平衡的問(wèn)題

人工智能的應(yīng)用有利于緩解審計(jì)發(fā)展不平衡的情況，解決審計(jì)人員短缺問(wèn)題。人工智能自動(dòng)化技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)將部分審計(jì)工作流程自動(dòng)化，從而使審計(jì)人員從業(yè)務(wù)前端轉(zhuǎn)移到?jīng)Q策端。

二、人工智能審計(jì)平臺(tái)的構(gòu)建

（一）人工智能審計(jì)平臺(tái)框架

結(jié)合人工智能技術(shù)和協(xié)同工具，本研究構(gòu)建了人工智能審計(jì)平臺(tái)框架（見(jiàn)圖1）。

（二）數(shù)據(jù)采集平臺(tái)模塊設(shè)計(jì)

人工智能審計(jì)平臺(tái)運(yùn)用不同的技術(shù)和協(xié)同工具對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類和采集（見(jiàn)表2）。

（三）數(shù)據(jù)分析平臺(tái)模塊設(shè)計(jì)

1.數(shù)據(jù)預(yù)處理

數(shù)據(jù)預(yù)處理，是借助協(xié)同工具對(duì)采集和整合后的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理。通過(guò)自然語(yǔ)言處理技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和情感分析；通過(guò)計(jì)算機(jī)視覺(jué)和機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)對(duì)不同信息的特征進(jìn)行提取、分類、處理和識(shí)別。同時(shí)，還可以通過(guò)機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)進(jìn)行模型訓(xùn)練，挖掘與審計(jì)相關(guān)的規(guī)律和模式。

2.數(shù)據(jù)分析與挖掘

運(yùn)用深度學(xué)習(xí)、RPA等人工智能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的初步分析，挖掘隱含的函數(shù)關(guān)系、相關(guān)關(guān)系，并發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。結(jié)合實(shí)際情況，判斷審計(jì)疑點(diǎn)是否需要延伸取證，進(jìn)而快速梳理審計(jì)流程，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整體分析。借助數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，將數(shù)據(jù)以更加直觀的方式呈現(xiàn)給審計(jì)人員，幫助審計(jì)人員從海量數(shù)據(jù)中找出隱蔽的關(guān)聯(lián)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)更深層次的審計(jì)疑點(diǎn)。

3.審計(jì)預(yù)警管理

對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)用機(jī)器學(xué)習(xí)和大數(shù)據(jù)挖掘與分析技術(shù)，檢測(cè)出缺失數(shù)據(jù)與異常數(shù)據(jù)，對(duì)超出預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，分析其異常的原因；判斷該審計(jì)事項(xiàng)是否為審計(jì)疑點(diǎn)，如果是，將該事項(xiàng)分發(fā)給相關(guān)人員，對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行查證核實(shí)。

（四）審計(jì)交互平臺(tái)模塊設(shè)計(jì)

1.審計(jì)業(yè)務(wù)管理

（1）審計(jì)文書智能編寫

人工智能審計(jì)平臺(tái)可以自動(dòng)生成審計(jì)通知書、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)取證單、審計(jì)工作底稿以及審計(jì)報(bào)告等，如表3所示。

（2）智能決策支持

人工智能審計(jì)平臺(tái)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、自動(dòng)化控制等技術(shù)為審計(jì)工作提供一些智能決策，包括審計(jì)項(xiàng)目的確定、審計(jì)資源和審計(jì)人員的合理分配、年度審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)報(bào)告的編制以及審計(jì)問(wèn)題整改方案的確定。

（3）審計(jì)檔案智能管理

借助人工智能技術(shù)，人工智能審計(jì)平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)通知書、審計(jì)方案、審計(jì)底稿等文件的智能化管理，包括登記、整理、查詢、外借與歸還等工作，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)檔案的共享，豐富審計(jì)知識(shí)庫(kù)。

（4）審計(jì)知識(shí)庫(kù)建設(shè)

審計(jì)知識(shí)庫(kù)的建設(shè)是一個(gè)持續(xù)變動(dòng)和累計(jì)的過(guò)程。審計(jì)知識(shí)庫(kù)包含“審計(jì)對(duì)象庫(kù)”“審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)”“審計(jì)準(zhǔn)則庫(kù)”等資源，具體如圖2所示。

圖2" 審計(jì)知識(shí)庫(kù)的功能

人工智能審計(jì)平臺(tái)可以實(shí)時(shí)對(duì)審計(jì)知識(shí)庫(kù)進(jìn)行補(bǔ)充與修改，以提升審計(jì)的時(shí)效性與精準(zhǔn)性。

2.數(shù)據(jù)信息共享

人工智能審計(jì)平臺(tái)可以通過(guò)區(qū)塊鏈、云計(jì)算等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方、被審計(jì)方以及相關(guān)利益主體之間的信息共享。通過(guò)建立數(shù)據(jù)信息共享板塊，進(jìn)行節(jié)點(diǎn)的布置與控制，建立契約關(guān)系，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全方面的數(shù)據(jù)采集，同時(shí)設(shè)計(jì)對(duì)應(yīng)的共享和權(quán)限管理機(jī)制，以有效管理和保護(hù)審計(jì)數(shù)據(jù)。

3.審計(jì)線索搜集

運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)分析、深度學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)等技術(shù)進(jìn)行審計(jì)線索的搜集，使審計(jì)由傳統(tǒng)的“平面掃描”深化到“多維透視”，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)線索深層次、多維度的搜集與挖掘。

（五）安全管理平臺(tái)模塊設(shè)計(jì)

1.基礎(chǔ)設(shè)施安全

人工智能審計(jì)平臺(tái)需要基于互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行構(gòu)建，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)的穩(wěn)定性要求較高，因此可以由國(guó)家統(tǒng)一部署構(gòu)建審計(jì)專網(wǎng)并配備安全軟件，以加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)攻擊的防范。

2.審計(jì)數(shù)據(jù)保密與安全

審計(jì)數(shù)據(jù)保密和安全模塊的功能包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和分析。在數(shù)據(jù)采集階段，采取嚴(yán)格的身份認(rèn)證和授權(quán)管理，確保數(shù)據(jù)采集的合規(guī)性。在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和分析階段，可以借助區(qū)塊鏈技術(shù)，實(shí)現(xiàn)交易記錄的完整性、審計(jì)數(shù)據(jù)的可追溯性；通過(guò)分布式儲(chǔ)存和多節(jié)點(diǎn)備份，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的妥善儲(chǔ)存，根據(jù)數(shù)據(jù)重要性進(jìn)行不同層級(jí)的保護(hù)；建立多級(jí)預(yù)警系統(tǒng)以及密碼保障體系，以保障存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的安全性，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

三、人工智能在審計(jì)中的應(yīng)用潛力分析

（一）調(diào)查過(guò)程與調(diào)查對(duì)象情況

為了更好地研究人工智能在審計(jì)中的應(yīng)用，本研究通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷（含110個(gè)問(wèn)題），收集審計(jì)工作者對(duì)應(yīng)用人工智能技術(shù)的態(tài)度、意見(jiàn)。本研究向浙江省杭州市某地方審計(jì)局發(fā)送調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行深入分析。本次調(diào)查的內(nèi)容主要有：個(gè)人基本情況、人工智能在審計(jì)中的具體應(yīng)用及其應(yīng)用潛力、實(shí)際應(yīng)用的障礙及對(duì)策等。

2023年1月5日至2023年1月11日，本研究向浙江省杭州市某地方審計(jì)局發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷63份，收回有效問(wèn)卷63份，回收率達(dá)100%。被調(diào)查者的特征包括：①年齡在31～60歲的占比為92.06%；從業(yè)時(shí)間超過(guò)5a的占比為42.86%；中、高級(jí)職稱占比為59.92%。②所在單位使用新技術(shù)進(jìn)行審計(jì)占比為68.25%。被調(diào)查者的特征能夠滿足本研究調(diào)查的需要。

（二）人工智能技術(shù)在審計(jì)各個(gè)階段的應(yīng)用潛力分析

審計(jì)程序主要包括審計(jì)計(jì)劃制定、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段。問(wèn)卷調(diào)查得到的人工智能技術(shù)在不同審計(jì)階段的應(yīng)用潛力，具體如圖3所示。

1.審計(jì)計(jì)劃階段

在審計(jì)計(jì)劃階段，制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和編制審計(jì)工作方案是該階段的主要工作。利用人工智能技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)記錄和整理各級(jí)審計(jì)部門的基本信息，實(shí)時(shí)追蹤審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)度以及審計(jì)人員的計(jì)劃安排；同時(shí)結(jié)合審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)全部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行篩選，并通過(guò)智能分析將審計(jì)資源合理分配至每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，以合理、高效地制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；最后借助RPA技術(shù)自動(dòng)編制審計(jì)方案。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查者認(rèn)為該階段人工智能技術(shù)具有一定潛力以及更高潛力的占比為79%，表明在這一階段人工智能技術(shù)的應(yīng)用潛力被認(rèn)可度較高，可以借助人工智能實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的合理安排。

2.審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段主要包括組成審計(jì)組、編制和送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)進(jìn)點(diǎn)等步驟。人工智能技術(shù)在這些步驟中的應(yīng)用潛力不同。

在組成審計(jì)組階段，可以利用網(wǎng)絡(luò)分析、人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)綜合判斷審計(jì)工作人員的獨(dú)立性以及其擅長(zhǎng)領(lǐng)域等，自動(dòng)篩選出適合審計(jì)項(xiàng)目的人員，并通過(guò)可視化的方式呈現(xiàn)給相關(guān)人員，保證審計(jì)組的成員具有與審計(jì)項(xiàng)目相匹配的職業(yè)能力。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查者認(rèn)為在這一階段人工智能技術(shù)沒(méi)有應(yīng)用潛力的僅占6.35%，表明可以借助人工智能技術(shù)規(guī)避影響審計(jì)業(yè)務(wù)的因素。

在編制與送達(dá)審計(jì)通知書階段，可以利用RPA工具設(shè)計(jì)審計(jì)機(jī)器人，按照審計(jì)通知書模板進(jìn)行相應(yīng)的操作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)通知書的自動(dòng)編制。

在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)階段，針對(duì)提出的書面承諾，利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)，從互聯(lián)網(wǎng)上搜集被審計(jì)單位誠(chéng)信、盈利等方面的情況，以核實(shí)其書面承諾的可信度。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)階段問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果如圖4（a） 所示。

在調(diào)查被審計(jì)單位相關(guān)情況及編制審計(jì)方案階段，利用人工智能技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動(dòng)采集，包括被審計(jì)單位的基本情況、年度工作總結(jié)、風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告等，并通過(guò)專家系統(tǒng)、機(jī)器學(xué)習(xí)、數(shù)據(jù)挖掘與分析等技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)這些數(shù)據(jù)的深度分析，智能篩選出可疑的審計(jì)事項(xiàng)，自動(dòng)確定重點(diǎn)審計(jì)范圍，借助RPA技術(shù)、專家系統(tǒng)自動(dòng)生成審計(jì)方案。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果如圖4（b）所示，這一階段有著較多重復(fù)性的工作，可以由人工智能代替審計(jì)人員完成，使審計(jì)人員從業(yè)務(wù)前端轉(zhuǎn)移到?jīng)Q策端。

在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、得出審計(jì)結(jié)論階段，通過(guò)RPA技術(shù)審計(jì)取證單可以自動(dòng)生成，完成對(duì)審計(jì)證據(jù)的獲取。將審計(jì)證據(jù)與專家系統(tǒng)中的審計(jì)知識(shí)庫(kù)進(jìn)行比較，判斷是否存在偏差，若發(fā)現(xiàn)偏差，將偏差報(bào)送給審計(jì)人員，審計(jì)人員利用智能工具以及自身的專業(yè)知識(shí)分析審計(jì)證據(jù)以及偏差產(chǎn)生原因，形成審計(jì)報(bào)告初稿，得出審計(jì)結(jié)論。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果如圖5（a）所示。調(diào)查結(jié)果說(shuō)明，面對(duì)海量的數(shù)據(jù)，人工智能技術(shù)可以極大地提升信息處理的效率和準(zhǔn)確性，認(rèn)可度比較高。

在編制審計(jì)記錄階段，可以利用機(jī)器人流程自動(dòng)化（RPA）實(shí)現(xiàn)審計(jì)底稿的編制。

在整個(gè)審計(jì)期間，除特殊事項(xiàng)外，審計(jì)組需要針對(duì)每個(gè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，并督促其進(jìn)行整改，這個(gè)過(guò)程是人工智能尚不能代替的，人工智能不能實(shí)現(xiàn)人與人之間的緊密溝通和情感交互，問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果如圖5（b）所示。從圖5（b）中可以看出，被調(diào)查者認(rèn)為在與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通方面人工智能技術(shù)沒(méi)有應(yīng)用潛力的占12.71%，認(rèn)為具有一定潛力以及更高的潛力占比為71.42%；相對(duì)于其他審計(jì)階段，這一階段應(yīng)用潛力的認(rèn)可度是最低的，表明人工智能技術(shù)可以代替審計(jì)人員從事很多工作，但對(duì)于與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通這種工作仍然是不能很好地勝任的。

3.審計(jì)報(bào)告階段

在審計(jì)報(bào)告階段，利用RPA技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告等文書的自動(dòng)出具，同時(shí)使用人工智能技術(shù)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題制定整改方案，并跟蹤后續(xù)的審計(jì)問(wèn)題，及時(shí)反饋整改情況。人工智能還可以評(píng)估跟蹤審計(jì)整改的詳細(xì)情況，確保審計(jì)整改工作的貫徹落實(shí)，為提升審計(jì)質(zhì)量提供參考依據(jù)。問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果如圖6所示，被調(diào)查者認(rèn)為人工智能在審計(jì)報(bào)告階段具有一定潛力以及更高潛力的占比較大；表明人工智能技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)結(jié)果的跟蹤與分析，以提升審計(jì)的監(jiān)督效能。

在建立審計(jì)檔案時(shí)，可以借助人工智能技術(shù)和協(xié)同工具，實(shí)現(xiàn)審計(jì)檔案的智能化管理和共享。

四、人工智能在審計(jì)應(yīng)用中的潛在問(wèn)題與障礙分析

（一）人工智能在審計(jì)應(yīng)用中的潛在問(wèn)題

1.對(duì)審計(jì)成本的影響

在人工智能審計(jì)的探索和實(shí)踐過(guò)程中，無(wú)論是外包還是企業(yè)自主研發(fā)，如果沒(méi)能有效控制成本，都會(huì)加重審計(jì)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，后續(xù)人工智能技術(shù)的升級(jí)成本、技術(shù)人員的培訓(xùn)成本等都需要考慮。

2.對(duì)審計(jì)責(zé)任和組織架構(gòu)的影響

人工智能技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)工作中時(shí)，審計(jì)人員仍然處于主體地位，審計(jì)人員通過(guò)職業(yè)判斷得出審計(jì)結(jié)論，在出現(xiàn)決策失誤時(shí)，很難判斷究竟是審計(jì)人員方面主觀導(dǎo)致的，還是因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)技術(shù)原因或算法模型而引發(fā)的，從而在認(rèn)定時(shí)難以追究具體的責(zé)任。與此同時(shí)，在人工智能應(yīng)用于審計(jì)工作的背景下，審計(jì)工作需要專門的部門負(fù)責(zé)統(tǒng)管，以及專門的督導(dǎo)組與技術(shù)團(tuán)隊(duì)輔助管理和運(yùn)行，組織架構(gòu)需要重新調(diào)整，重新確定崗位和職責(zé)。

3.對(duì)審計(jì)人員的影響

審計(jì)人員需要改變審計(jì)思維并需要系統(tǒng)學(xué)習(xí)信息技術(shù)知識(shí)，不斷完善智能審計(jì)知識(shí)框架體系。同時(shí)，審計(jì)人員面臨被人工智能替代的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。人工智能技術(shù)的應(yīng)用，造成現(xiàn)有審計(jì)人員的“技術(shù)性失業(yè)”。

（二）人工智能審計(jì)建設(shè)的障礙分析

1.復(fù)合型人才培養(yǎng)亟待加強(qiáng)

目前，審計(jì)人員和技術(shù)人才在知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能方面存在不足，審計(jì)部門缺乏復(fù)合型人才。審計(jì)人員在理念和思維創(chuàng)新方面有待加強(qiáng)，運(yùn)用數(shù)字化技術(shù)提升審計(jì)效能的能力有待提高；而專業(yè)技術(shù)人員可能會(huì)因?yàn)槿狈徲?jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)而無(wú)法順利開(kāi)展工作。所以，加快人工智能審計(jì)建設(shè)，亟須培養(yǎng)既有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)又有信息化技術(shù)能力與大數(shù)據(jù)思維的審計(jì)復(fù)合型人才。

2.缺乏系統(tǒng)的規(guī)劃以及標(biāo)準(zhǔn)化流程

人工智能審計(jì)建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要系統(tǒng)規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)化的流程作為保障。人工智能審計(jì)中涉及多個(gè)利益主體，制定標(biāo)準(zhǔn)的操作流程才能保證各利益主體的利益不受到損害。

3.數(shù)據(jù)收集和處理存在障礙

數(shù)據(jù)資源充足并且得到妥善處理和分析，才能保證最后得出的結(jié)論或者制定的方案是準(zhǔn)確的。然而在目前的審計(jì)過(guò)程中，數(shù)據(jù)錄入和分析仍然存在一些障礙：①審計(jì)數(shù)據(jù)的采集渠道不暢通，采集效率不高。目前，數(shù)據(jù)訪問(wèn)與數(shù)據(jù)共享機(jī)制尚未建立，部分?jǐn)?shù)據(jù)需要申請(qǐng)，申請(qǐng)后等待時(shí)間較長(zhǎng)，審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間無(wú)法進(jìn)行有效的數(shù)據(jù)采集與錄入。②非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)難以處理。目前的機(jī)器學(xué)習(xí)模型中，還沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的模型可以對(duì)非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理。非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)面臨著處理難度大、時(shí)間長(zhǎng)、成本高的問(wèn)題，同時(shí)也不是所有的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)都可以進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

4.人工智能背景下的審計(jì)存在安全隱患

（1）技術(shù)尚未成熟

人工智能技術(shù)中的很多技術(shù)都是通過(guò)建立模型預(yù)測(cè)結(jié)論，這個(gè)過(guò)程是不透明、不可公開(kāi)、不可解釋的，將人工智能應(yīng)用于分析與決策環(huán)節(jié)時(shí)，形成的結(jié)果或者方案的追溯會(huì)變得非常困難。一旦這些內(nèi)部程序出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)的安全性、真實(shí)性、完整性存在隱患。

（2）數(shù)據(jù)安全問(wèn)題

在數(shù)據(jù)采集和分析過(guò)程中，人工智能審計(jì)存在網(wǎng)絡(luò)安全問(wèn)題、系統(tǒng)漏洞、病毒以及運(yùn)行障礙等風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)一旦出現(xiàn)泄露或者丟失，將會(huì)對(duì)國(guó)家信息安全產(chǎn)生較大影響。

五、推進(jìn)人工智能審計(jì)應(yīng)用的對(duì)策和建議

（一）完善頂層設(shè)計(jì)，給予政策和資金支持

制定人工智能審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略框架，出臺(tái)人工智能審計(jì)辦法，明確人工智能審計(jì)的流程，明晰人工智能審計(jì)的特點(diǎn)和具體操作方法，使人工智能技術(shù)更好地與審計(jì)行業(yè)相契合；及時(shí)修訂準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，不斷完善審計(jì)準(zhǔn)則體系，厘清各主體的權(quán)責(zé)界限，進(jìn)一步明確人工智能技術(shù)在應(yīng)用中的責(zé)任邊界和責(zé)任認(rèn)定。

（二）充分發(fā)揮審計(jì)信息化優(yōu)勢(shì)，分階段搭建人工智能審計(jì)平臺(tái)

人工智能審計(jì)平臺(tái)的搭建要充分考量技術(shù)的經(jīng)濟(jì)可行性和管理可行性，優(yōu)先考慮在“金審工程”的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化和升級(jí)，有重點(diǎn)、有計(jì)劃地應(yīng)用人工智能技術(shù)；充分發(fā)揮我國(guó)的審計(jì)信息化優(yōu)勢(shì)，合理運(yùn)用數(shù)字化建設(shè)成果，包括已經(jīng)建成的硬件設(shè)施、網(wǎng)絡(luò)以及一些智能平臺(tái)，協(xié)同多方力量建立并優(yōu)化上下互聯(lián)、信息共享的協(xié)同網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。整合信息技術(shù)與各學(xué)科的知識(shí)，分階段搭建人工智能審計(jì)平臺(tái)。

（三）加強(qiáng)校企合作，推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)與新興技術(shù)的融合

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與高等院校、科研院所和高科技企業(yè)的合作?？梢怨餐徲?jì)智能技術(shù)科研機(jī)構(gòu)，形成合力，總結(jié)審計(jì)信息化建設(shè)和數(shù)字化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，逐步探索人工智能審計(jì)工作機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)技術(shù)研究成果的轉(zhuǎn)化，推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)與人工智能技術(shù)的深度融合。

（四）通過(guò)“引培結(jié)合”，打造審計(jì)復(fù)合型人才隊(duì)伍

審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用人工智能技術(shù)，需要打造一支具有戰(zhàn)略謀劃、技術(shù)支持、靈活機(jī)動(dòng)的審計(jì)復(fù)合型人才隊(duì)伍。審計(jì)機(jī)關(guān)可以和高校合作，引入兼具審計(jì)專業(yè)知識(shí)和新興技術(shù)的人才。與此同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)要注重理論與實(shí)踐相結(jié)合，對(duì)模型的構(gòu)建與挖掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)及問(wèn)題等進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練。而作為審計(jì)人員，需要不斷更新自己的知識(shí)庫(kù)，學(xué)習(xí)新興技術(shù)，提升數(shù)據(jù)思維能力。

（五）結(jié)合區(qū)域特征，差異化推廣人工智能審計(jì)技術(shù)

人工智能審計(jì)技術(shù)的推廣，要考慮區(qū)域之間的差異，可以先在一線城市建立試點(diǎn)，積累了成熟的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)后再推廣到二三線城市。與此同時(shí)，要重視新技術(shù)應(yīng)用帶來(lái)的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，保證系統(tǒng)可以平穩(wěn)運(yùn)行。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)及系統(tǒng)安全管理，保證網(wǎng)絡(luò)安全與數(shù)據(jù)安全；制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)防策略，建立嚴(yán)格的訪問(wèn)機(jī)制，對(duì)審計(jì)人員的訪問(wèn)權(quán)限進(jìn)行合理地設(shè)置。

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