摘要：隨著國內(nèi)稅務(wù)體制改革的不斷深入和“金稅四期”系統(tǒng)的實(shí)施，稅務(wù)領(lǐng)域步入了“以數(shù)治稅”的階段。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)而言，其所處的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了較大程度變化，當(dāng)然這既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)應(yīng)深刻理解新系統(tǒng)的運(yùn)行邏輯，采取有效手段提升納稅籌劃的合規(guī)性和科學(xué)性。文章闡述了“金稅四期”系統(tǒng)以及納稅籌劃的相關(guān)概念，總結(jié)了加強(qiáng)納稅籌劃的重要性，最后從多個(gè)角度提出了加強(qiáng)納稅籌劃和稅務(wù)合規(guī)管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：“金稅四期”；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；納稅籌劃

隨著“金稅四期”系統(tǒng)的實(shí)施和穩(wěn)步推進(jìn)，數(shù)字化與稅務(wù)管理的融合程度日益加深，這一變化不僅改變了傳統(tǒng)稅務(wù)申報(bào)方式，還要求企業(yè)重新調(diào)整納稅籌劃思路。事實(shí)上，部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在納稅籌劃中仍然存在“擦邊球”行為，面臨著較大概率遭到行政機(jī)關(guān)監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)。因此，基于這種背景開展“金稅四期”模式下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)與納稅籌劃研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“金稅四期”系統(tǒng)概述

“金稅四期”系統(tǒng)是對(duì)金稅三期系統(tǒng)的進(jìn)一步發(fā)展和改善，它由一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，四個(gè)子系統(tǒng)組成，該系統(tǒng)具有高度智能化的特征，能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅務(wù)查詢等功能，大幅提升了稅務(wù)管理活動(dòng)的便捷性；“金稅四期”系統(tǒng)還能夠支持多種相關(guān)業(yè)務(wù)，如增值稅業(yè)務(wù)、企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)等，它能夠自動(dòng)生成各項(xiàng)稅務(wù)報(bào)表，企業(yè)能自動(dòng)計(jì)算各種稅款，降低了手工操作出錯(cuò)的概率；“金稅四期”最大的特點(diǎn)就是企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)，該系統(tǒng)搭建了人民銀行、金融機(jī)構(gòu)和國家部委之間的信息共享渠道，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)注冊信息、納稅狀態(tài)和企業(yè)相關(guān)人員信息的精確查詢。同金稅三期系統(tǒng)相比，“金稅四期”系統(tǒng)的主要功能變化體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是將稅務(wù)數(shù)據(jù)和非稅數(shù)據(jù)全程納入監(jiān)管范圍，能通過大數(shù)據(jù)的分析和判斷評(píng)估企業(yè)本期稅務(wù)款項(xiàng)的準(zhǔn)確性，稅務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性等。二是企業(yè)更多層次的數(shù)據(jù)被稅務(wù)局監(jiān)管，“金稅四期”要實(shí)現(xiàn)從以票治稅到以數(shù)治稅的轉(zhuǎn)變。三是新系統(tǒng)能夠充分利用大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)每一個(gè)納稅主體的精準(zhǔn)畫像。四是“金稅四期”系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了全方位、全業(yè)務(wù)、全流程、全智能的監(jiān)控。

二、納稅籌劃的概念與特征

當(dāng)前存在大量關(guān)于納稅籌劃的理論。有研究認(rèn)為納稅籌劃是指法律法規(guī)允許的框架范圍內(nèi)，納稅人通過一系列有計(jì)劃、有組織的策略和安排，設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，以期達(dá)到降低稅負(fù)、延遲納稅，賺取稅負(fù)資金時(shí)間價(jià)值的目的。也有研究認(rèn)為納稅籌劃是指企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)開展之前，堅(jiān)持合法合規(guī)原則對(duì)投資活動(dòng)、融資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事前控制與安排，以期達(dá)到少繳納稅款或者延遲繳納稅款的目的?；谏鲜鲅芯?，可將納稅籌劃的概念進(jìn)行總結(jié)，即在不違反國家法律法規(guī)框架前提下，運(yùn)用專門工具對(duì)涉稅活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制，并建立完整的納稅籌劃方案，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

企業(yè)納稅籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

一是法定原則。稅收違法活動(dòng)與合法納稅籌劃的重要區(qū)別就是前者通過少計(jì)收入、多計(jì)成本，偽造編造會(huì)計(jì)憑證的形式開展稅務(wù)活動(dòng)，這已經(jīng)突破了稅法底線，后者主要是分析研判經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用的稅收優(yōu)惠政策，并通過適用優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)稅的目的。如果納稅籌劃活動(dòng)違背了法定原則，那么就有可能觸碰法律紅線。二是成本效益原則。納稅籌劃的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)必然是通過合理統(tǒng)籌安排納稅籌劃活動(dòng)，以達(dá)到降低稅負(fù)，延緩繳納稅款的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)可能會(huì)投入大量的人力、物力和其他資源。如果耗費(fèi)的資源起不到納稅籌劃的效果，那么納稅籌劃將是本末倒置，浪費(fèi)資源。三是籌劃管理原則。在稅務(wù)管理實(shí)踐中，針對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)采取差異化的籌劃方案，所起的效果是不同的。比如企業(yè)對(duì)外出租自身所有汽車屬于機(jī)動(dòng)車租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照13%稅率依法繳納增值稅，如果現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)提供汽車租賃業(yè)務(wù)的同時(shí)還派出運(yùn)輸人員提供服務(wù)，那么就變成了提供運(yùn)輸服務(wù)，可以按照9%的增值稅稅率繳納稅款，這表明通過納稅籌劃管理為企業(yè)節(jié)省了4%的稅負(fù)。

三、“金稅四期”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)與納稅籌劃的重要性

“金稅四期”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)與納稅籌劃的重要性主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

一是能夠切實(shí)管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的目的并不僅僅是幫助企業(yè)降低稅負(fù)，還能協(xié)助企業(yè)提升稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。在“金稅四期”背景下企業(yè)的稅務(wù)管理活動(dòng)面臨著更加嚴(yán)格的監(jiān)管。只有采取合法合規(guī)的方式設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，才能夠避免遭到稅務(wù)行政管理機(jī)關(guān)的監(jiān)管，這不僅有利于籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還能切實(shí)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控在企業(yè)可承受水平之內(nèi)。二是切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)營效益。在外部市場中不確定因素日益增多的背景下，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，科學(xué)合理高效開展納稅籌劃活動(dòng)，不僅能在合法合規(guī)的前提下降低企業(yè)稅負(fù)成本，延遲繳納稅款，賺取稅負(fù)資金的時(shí)間價(jià)值，還能帶動(dòng)內(nèi)部經(jīng)營管理水平的提升，從而充分達(dá)到降低稅務(wù)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。三是切實(shí)提升財(cái)務(wù)管理水平。納稅籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其運(yùn)行有效性直接關(guān)乎財(cái)務(wù)管理的整體效能。企業(yè)必然會(huì)基于稅務(wù)管理的角度去安排業(yè)務(wù)運(yùn)行活動(dòng)，將納稅籌劃職能滲透進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，并在此基礎(chǔ)上調(diào)整業(yè)務(wù)活動(dòng)。同時(shí)，完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，提高財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的集成性，這些都為財(cái)務(wù)管理水平的提升提供了強(qiáng)大支撐。

四、“金稅四期”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)和納稅籌劃中存在的問題

（一）缺乏納稅籌劃意識(shí)

即使是在稅務(wù)監(jiān)管日趨嚴(yán)格的背景下，部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)仍然意識(shí)不到稅務(wù)管理合規(guī)的重要性。一是企業(yè)整體上認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將有限的精力和資源集中在技術(shù)研發(fā)、服務(wù)提升和市場推廣方面，納稅籌劃并不會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營能力提升起到直接促進(jìn)作用，因此對(duì)在納稅籌劃方面投入人力物力持有謹(jǐn)慎態(tài)度。二是財(cái)務(wù)部門對(duì)納稅籌劃的理解還不夠深入和準(zhǔn)確，甚至將納稅籌劃與偷稅漏稅等同化，意識(shí)不到稅務(wù)環(huán)境變化給稅務(wù)管理活動(dòng)帶來的影響，因此制定的納稅籌劃方案仍然存在“擦邊球”行為。三是缺乏納稅籌劃與稅務(wù)合規(guī)管理的濃厚氛圍?；鶎訂T工認(rèn)為納稅籌劃屬于決策層和管理層的職責(zé)，與自身工作無關(guān)，因此缺乏參與配合納稅籌劃的積極性。

（二）內(nèi)控制度存在不足

稅務(wù)管理活動(dòng)蘊(yùn)含著較高水平的風(fēng)險(xiǎn)，然而部分現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的內(nèi)控制度存在不足。一是缺乏完善的組織保障。在稅務(wù)管理活動(dòng)中，企業(yè)缺乏一個(gè)能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)管稅務(wù)管理活動(dòng)的組織，無法對(duì)納稅籌劃的效果進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，也無法向決策者上報(bào)稅務(wù)管理內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告。二是風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)流程。在收集風(fēng)險(xiǎn)信息的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)主要依靠管理者的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，缺乏量化方面的引入，這進(jìn)一步削弱了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。三是對(duì)稅務(wù)政策變動(dòng)的關(guān)注程度不夠。稅務(wù)管理人員的思維較為傳統(tǒng)，缺乏主動(dòng)關(guān)注搜集最前沿稅收政策的意識(shí)，導(dǎo)致其納稅籌劃手段很難與時(shí)俱進(jìn)。

（三）稅務(wù)管理人員綜合素質(zhì)不足

一是當(dāng)前的稅務(wù)管理人員均是由財(cái)務(wù)人員兼任的，缺乏稅務(wù)專業(yè)出身的高端稅務(wù)管理人才。財(cái)務(wù)人員具備過硬的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，卻缺乏對(duì)稅務(wù)理論的深入理解和先進(jìn)納稅籌劃技術(shù)的熟練應(yīng)用，導(dǎo)致設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案與業(yè)務(wù)性質(zhì)的適應(yīng)性并不強(qiáng)。二是缺乏長效化的人才培養(yǎng)體系。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)寧可將稅務(wù)管理外包出去，也不愿意投入時(shí)間和精力培養(yǎng)稅務(wù)管理人員，導(dǎo)致稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力難以滿足新形勢下稅務(wù)合規(guī)管理和納稅籌劃的要求。

（四）內(nèi)外部信息溝通不暢

一是業(yè)財(cái)割裂削弱了納稅籌劃效果。業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的工作出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)存在較大差異。對(duì)于業(yè)務(wù)部門而言，習(xí)慣在較短時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)，堅(jiān)持明顯的效率導(dǎo)向。財(cái)務(wù)部門習(xí)慣從納稅籌劃的角度監(jiān)管業(yè)務(wù)活動(dòng)，這容易引發(fā)業(yè)務(wù)部門的反感。業(yè)財(cái)部門溝通不暢影響了納稅籌劃效能發(fā)揮。二是稅企溝通不暢通。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)始終將稅務(wù)機(jī)關(guān)看作是監(jiān)管部門，意識(shí)不到其政務(wù)服務(wù)屬性，因此，怠于參加稅務(wù)部門舉辦的各種稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)，也不愿意就最前沿的稅務(wù)政策的理論進(jìn)行請(qǐng)教。這導(dǎo)致現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的非法納稅籌劃行為很容易遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管。

（五）納稅籌劃績效考核存在不足

一是現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)設(shè)計(jì)的納稅籌劃指標(biāo)并不全面?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)總是將指標(biāo)局限在稅負(fù)成本降低的絕對(duì)值方面，忽略了納稅籌劃手段的科學(xué)性、易操作性和可持續(xù)性等因素。同時(shí)，在得出各項(xiàng)納稅籌劃評(píng)價(jià)指標(biāo)之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)并未通過專門方法確定各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重，導(dǎo)致績效評(píng)價(jià)階段主要依靠考核小組成員的主觀經(jīng)驗(yàn)和偏好對(duì)責(zé)任主體的納稅籌劃效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣得出的結(jié)果很難令人信服。二是缺乏對(duì)績效考核結(jié)果的應(yīng)用。在得出納稅籌劃考核結(jié)果之后，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)并未能以考核結(jié)果為依據(jù)對(duì)相應(yīng)責(zé)任主體實(shí)施獎(jiǎng)懲，也未能就考核中發(fā)現(xiàn)的問題下達(dá)整改通知書，督促相關(guān)部門在規(guī)定時(shí)間內(nèi)整改完畢，這容易導(dǎo)致績效考核流于形式。

五、“金稅四期”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)和納稅籌劃策略

（一）增值稅納稅籌劃策略

增值稅作為現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的主要稅種，理應(yīng)通過多種手段開展納稅籌劃。一是科學(xué)選擇納稅主體的身份?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在選擇納稅人主體身份時(shí)，不能從單純對(duì)比稅負(fù)絕對(duì)值的角度進(jìn)行判斷，而應(yīng)通過測算對(duì)比一般納稅人和小規(guī)模納稅人的無差別盈虧平衡點(diǎn)抵扣率來確定納稅人身份（具體情況如表1所示）。在選擇納稅人主體身份時(shí)，如果得到的抵扣率大于48.54%，那么就可以確定一般納稅人的身份，反之則選擇小規(guī)模納稅人身份。二是加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理。能否取得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是關(guān)乎現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵，因此現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)在綜合考量供應(yīng)商主體誠信水平、原材料質(zhì)量的前提下，盡量選擇一般納稅人身份的市場主體，確保能得到足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是從調(diào)整組織機(jī)構(gòu)的角度實(shí)施納稅籌劃。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可以將銷售部門單獨(dú)分離出去，成立獨(dú)立子公司來承接運(yùn)營公司業(yè)務(wù)，這樣就可適用稅法優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃策略

關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃，一是要準(zhǔn)確理解稅前可扣除的費(fèi)用項(xiàng)目。就業(yè)務(wù)招待費(fèi)而言，稅法規(guī)定應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)前營業(yè)收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是招待客商和客戶中發(fā)生的一系列費(fèi)用，比如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、娛樂活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用等。在實(shí)踐操作中，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)完全可以通過納稅籌劃將其中存在扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為稅前扣除的項(xiàng)目。比如常被列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的餐飲費(fèi)用，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)可按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)將餐飲費(fèi)列入會(huì)務(wù)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)及職工福利費(fèi)用中的餐費(fèi)等。舉例而言，甲現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)舉辦董事會(huì)會(huì)議，于某酒店會(huì)議室舉辦會(huì)議，其間發(fā)生就餐費(fèi)用共10000元，會(huì)計(jì)人員將其計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)科目中，由于年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)早就已經(jīng)超過扣除上限，那么計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整處理，即調(diào)增應(yīng)納稅所得10000*25%=2500元。如果甲現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)直接將此項(xiàng)餐費(fèi)計(jì)入董事會(huì)會(huì)費(fèi)，那么這筆支出就可在稅前支出。二是巧妙利用固定資產(chǎn)折舊實(shí)施納稅籌劃。固定資產(chǎn)是維持現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營的強(qiáng)大支撐，其折舊方式的選擇也存在廣闊的納稅籌劃空間。對(duì)于現(xiàn)金流量相對(duì)匱乏的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)而言，完全可以通過加速折舊法，實(shí)現(xiàn)前期少交企業(yè)所得稅，后期多交稅的目的，這樣就能賺取少交所得稅資金的時(shí)間價(jià)值。

舉例來說，乙現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)2022年12月份購入一臺(tái)服務(wù)設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用，該設(shè)備的不含稅價(jià)格為330萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，稅法規(guī)定該設(shè)備的折舊年限為10年。對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)而言，完全可以采取加速折舊法計(jì)提折舊。根據(jù)雙倍余額遞減法，第一年計(jì)提的折舊金額為330*2/10=66萬元，相對(duì)于年限平均法計(jì)提的折舊金額30萬元，加速折舊法對(duì)企業(yè)所得稅的影響金額為16.5萬元，相當(dāng)于企業(yè)減少了早期應(yīng)繳納的所得稅資金，為企業(yè)獲取了一筆無息貸款，達(dá)到了延遲納稅的效果。

六、“金稅四期”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)和納稅籌劃保障措施

（一）增強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)意識(shí)

在“金稅四期”稅收征管系統(tǒng)下，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同樣會(huì)被監(jiān)管，且能實(shí)施精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)畫像，由此，現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)必須增強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)意識(shí)。一是要在企業(yè)內(nèi)部營造濃厚的稅務(wù)合規(guī)氛圍。企業(yè)應(yīng)通過多種渠道和多種方式對(duì)外宣傳稅務(wù)合規(guī)的概念、內(nèi)涵與重要性，引導(dǎo)企業(yè)員工形成對(duì)稅務(wù)合規(guī)管理的價(jià)值認(rèn)同，保證在單位內(nèi)部營造出稅務(wù)合規(guī)管理，人人參與的濃厚氛圍。二是加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員的素質(zhì)考核。企業(yè)應(yīng)定期組織稅務(wù)管理人員就稅務(wù)合規(guī)理論知識(shí)的掌握程度進(jìn)行考核，并根據(jù)考核結(jié)果實(shí)施相匹配的激勵(lì)制度，確保稅務(wù)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)，在處理復(fù)雜涉稅事項(xiàng)時(shí)能保持稅務(wù)合規(guī)本色。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

針對(duì)稅務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，能切實(shí)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)管理活動(dòng)的內(nèi)部控制建設(shè)。一是要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，在稅務(wù)管理組織下設(shè)內(nèi)部控制專班，該專班的主要職責(zé)是檢查評(píng)估稅務(wù)管理活動(dòng)，定期向高級(jí)管理者發(fā)送稅務(wù)管理內(nèi)部控制報(bào)告，便于企業(yè)精準(zhǔn)掌握稅務(wù)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)水平。二是嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。針對(duì)稅務(wù)管理活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建起風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)流程。一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理活動(dòng)中存在異常現(xiàn)象，即可啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)流程發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)因素，為后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)奠定基礎(chǔ)。三是時(shí)刻保持對(duì)最新稅法政策的關(guān)注。及時(shí)收集匯總最前沿的稅法政策理論，并準(zhǔn)確解讀這些政策，避免稅務(wù)管理活動(dòng)出現(xiàn)違法違規(guī)行為。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)稅務(wù)管理人才

企業(yè)在稅務(wù)管理活動(dòng)中應(yīng)堅(jiān)持人才是第一資源的理念，通過多種方式培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)管理人才。一是嚴(yán)格把控稅務(wù)人才招聘的質(zhì)量關(guān)。在人才招聘環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅務(wù)管理工作要求以及稅務(wù)管理崗位要求的綜合素質(zhì)，分別從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律以及信息技術(shù)等角度對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行嚴(yán)格考核，確保所招錄人員能迅速適應(yīng)崗位工作。二是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理人才培訓(xùn)的長效化和常態(tài)化?，F(xiàn)代服務(wù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)管理活動(dòng)中存在的工作漏洞，以及稅務(wù)管理人員存在的素質(zhì)短板，設(shè)置系統(tǒng)性和針對(duì)性相結(jié)合的培訓(xùn)方案，并將稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)納入績效考核體系，倒逼稅務(wù)人員實(shí)現(xiàn)素質(zhì)的自我提升。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通

稅務(wù)合規(guī)和納稅籌劃離不開企業(yè)各部門之間以及企業(yè)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，因此，企業(yè)有必要加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通。一是深度推進(jìn)業(yè)財(cái)融合。為了加強(qiáng)業(yè)財(cái)部門在納稅籌劃活動(dòng)中的溝通，企業(yè)應(yīng)圍繞業(yè)財(cái)融合成立專門的工作推進(jìn)小組，該小組要定期開展針對(duì)業(yè)財(cái)部門的交流活動(dòng)，并根據(jù)納稅籌劃方案合理分配業(yè)財(cái)部門的職責(zé)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)業(yè)財(cái)部門完成納稅籌劃操作。二是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。企業(yè)應(yīng)積極參加稅務(wù)部門舉辦的各種稅務(wù)管理培訓(xùn)活動(dòng)，并就存在歧義的稅法條款及時(shí)咨詢請(qǐng)教稅務(wù)部門，同稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好合作關(guān)系。在必要時(shí)，可以邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)到本企業(yè)開展指導(dǎo)工作，助力企業(yè)納稅籌劃合規(guī)水平提升。

（五）加強(qiáng)納稅籌劃績效考核

績效考核能對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和納稅籌劃的效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并以此為依據(jù)對(duì)責(zé)任主體進(jìn)行獎(jiǎng)懲，能倒逼責(zé)任人提升納稅籌劃水平。一是要設(shè)計(jì)全面的績效考核指標(biāo)?？冃Э己酥笜?biāo)應(yīng)當(dāng)圍繞納稅籌劃方案的科學(xué)性、可操作性，業(yè)務(wù)性質(zhì)的適應(yīng)性以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理效果等設(shè)計(jì)考核指標(biāo)。同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)層次分析方法確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，最后采取定性與定量相結(jié)合的方式得出績效考核結(jié)果。二是以績效考核結(jié)果為依據(jù)實(shí)施相匹配的激勵(lì)制度。對(duì)于績效考核為優(yōu)秀檔次的應(yīng)進(jìn)行通報(bào)表揚(yáng)，并適當(dāng)調(diào)整績效工資系數(shù)；對(duì)于績效考核為差檔次的應(yīng)當(dāng)通報(bào)批評(píng)，以倒逼責(zé)任主體落實(shí)提升整改責(zé)任。

七、結(jié)語

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要類型，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用日益明顯，然而在稅務(wù)環(huán)境變化劇烈，稅務(wù)監(jiān)管日趨嚴(yán)格的大背景下，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)提升納稅籌劃效果成為管理者關(guān)注的焦點(diǎn)所在。事實(shí)上，諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在稅務(wù)合規(guī)和納稅籌劃管理中還存在一系列弊端與漏洞。文章分別從提升納稅籌劃意識(shí)、培養(yǎng)納稅籌劃人才、優(yōu)化納稅籌劃方案等角度提出了對(duì)策。期望文章的研究能為“金稅四期”背景下現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)與納稅籌劃水平的提升提供一定的參考和借鑒。

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（作者單位：北大荒通用航空有限公司）